對(duì)外承包工程項(xiàng)目的前期財(cái)務(wù)籌劃探究

吳悠

[摘 要]對(duì)外承包工程項(xiàng)目具有收款時(shí)間不確定、建設(shè)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，且項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，還要面臨很多的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，如稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)等，這些都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益產(chǎn)生影響。為確保對(duì)外承包工程項(xiàng)目建設(shè)成功，相關(guān)企業(yè)和部門(mén)必須要強(qiáng)化對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的控制和管理，文章主要圍繞著項(xiàng)目簽約前后的風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)開(kāi)展了分析和探討。

[關(guān)鍵詞]對(duì)外承包工程項(xiàng)目;前期財(cái)務(wù)籌劃;匯率風(fēng)險(xiǎn)

[中圖分類(lèi)號(hào)]F224

近年來(lái)，我國(guó)各大城市的地標(biāo)建筑如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，由此也從側(cè)面凸顯了國(guó)內(nèi)工程企業(yè)的管理能力和建設(shè)水平。但在“走出去”的過(guò)程中，國(guó)內(nèi)一些相對(duì)成熟的、行之有效的管理經(jīng)驗(yàn)在境外卻經(jīng)常遭遇“水土不服”的問(wèn)題。在同一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作看似具有較強(qiáng)的適應(yīng)性，但受到不同國(guó)家間資金監(jiān)管、外匯管制和征管制度等的影響，使得財(cái)務(wù)管理工作面臨重重挑戰(zhàn)。為緩解或改變上述現(xiàn)狀，我國(guó)相關(guān)企業(yè)和部門(mén)必須要提升對(duì)上述問(wèn)題的重視程度，同時(shí)提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策，以促進(jìn)對(duì)外承包工程項(xiàng)目的健康穩(wěn)定發(fā)展。

1 對(duì)外承包工程項(xiàng)目的前期財(cái)務(wù)籌劃

1.1 資金風(fēng)險(xiǎn)

所謂“資金風(fēng)險(xiǎn)”，主要就是資金流通風(fēng)險(xiǎn)和外匯自由兌換。現(xiàn)階段，我國(guó)所承接的對(duì)外承包工程項(xiàng)目基本都是集中在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，這些國(guó)家的外匯管制通常比較嚴(yán)格，不管是資金的流入還是流出，都會(huì)遇到一定阻礙。例如，在資金流入的過(guò)程中，由于聯(lián)合國(guó)制裁的存在，在向其他國(guó)家匯劃項(xiàng)目資金時(shí)，往往要經(jīng)過(guò)10個(gè)工作日以上，若中轉(zhuǎn)行調(diào)查不能通過(guò)，還要面臨資金被退回的風(fēng)險(xiǎn)。在資金流出方面，對(duì)于伊朗、贊比亞等地區(qū)，由于其外債負(fù)擔(dān)較重，因此在美元兌換方面的能力十分有限，而對(duì)于一些非洲國(guó)家，還要經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的允許才能進(jìn)行國(guó)際支付。[1]正常情況下，項(xiàng)目所在國(guó)的流通政策和外匯兌換可通過(guò)本國(guó)政府信息平臺(tái)和駐外經(jīng)商處網(wǎng)站來(lái)獲取，使企業(yè)能夠?qū)?xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)初步的了解，從而在財(cái)務(wù)籌劃的過(guò)程中，結(jié)合具體的要求和規(guī)定提出行之有效的對(duì)策。

1.1.1 簽約前的財(cái)務(wù)籌劃

結(jié)合相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)部分工程款結(jié)算，采用第三方自由港離岸賬戶，以縮短資金的運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間，與此同時(shí)，還要對(duì)業(yè)主方的當(dāng)?shù)刭Y源進(jìn)行充分有效的利用，事先規(guī)定好業(yè)主需要承擔(dān)的責(zé)任，在條款支付的談判環(huán)節(jié)，需要對(duì)資金流通的損耗時(shí)間進(jìn)行充分考慮。

1.1.2 簽約后的財(cái)務(wù)籌劃

對(duì)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)立，完善相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度，結(jié)合當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)商業(yè)慣例，對(duì)管理制度進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。例如，如果某地區(qū)的銀行體系比較完善，一般可將轉(zhuǎn)賬和支票作為主要的結(jié)算方式。但如果是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)，建議采用現(xiàn)金交易，必要情況下，還要增加復(fù)核程序。與此同時(shí)，對(duì)于當(dāng)?shù)靥厥獾闹Ц兑?guī)定也要予以重視，例如，在伊朗地區(qū)，在特定金額之上發(fā)生的交易必須要通過(guò)銀行結(jié)算，同時(shí)還要定期地向稅務(wù)局匯報(bào)。[2]

1.2 匯率風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)“走出去”戰(zhàn)略的日漸深入，不同國(guó)家資金本、項(xiàng)目資產(chǎn)以及分支機(jī)構(gòu)錯(cuò)配便會(huì)形成外匯敞口。從實(shí)質(zhì)上看，對(duì)于匯率風(fēng)險(xiǎn)的管理實(shí)則也是管理外匯敞口。

1.2.1 簽約前的財(cái)務(wù)籌劃

要對(duì)總公司的資金進(jìn)行充分利用，從而更好地滿足項(xiàng)目建設(shè)需求，實(shí)現(xiàn)對(duì)敞口規(guī)模的有效控制。防范匯率風(fēng)險(xiǎn)一般可提前至項(xiàng)目籌劃階段，對(duì)當(dāng)?shù)刎泿诺淖邉?shì)情況、與美元掛鉤情況等進(jìn)行研究，從而對(duì)人民幣、美元以及當(dāng)?shù)刎泿诺膽?yīng)用情況有大致的判斷，為合同條款中結(jié)算貨幣的比例和幣種提供參考。

1.2.2 簽約后的財(cái)務(wù)籌劃

在合同項(xiàng)目進(jìn)入到執(zhí)行階段后，分包單位和供應(yīng)商基本也就成為了利益共同體，因此，在對(duì)材料供應(yīng)商、專業(yè)分包以及勞務(wù)等合同進(jìn)行洽談的過(guò)程中，必須要對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”的概念有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)。對(duì)于幣種、比例等的結(jié)算，一般需要參照總承包合同進(jìn)行洽談。與此同時(shí)，企業(yè)也可根據(jù)匯率的基本走勢(shì)，對(duì)套期保值工具進(jìn)行合理選擇，以實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步規(guī)避。[3]

1.3 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前，對(duì)外承包工程項(xiàng)目經(jīng)常會(huì)對(duì)承包商的本地化提出較高要求，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)外承包工程企業(yè)也逐漸開(kāi)始參與到PPP、BOT等建設(shè)項(xiàng)目中來(lái)，在此情況下，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要性逐漸凸顯。

1.3.1 簽約前財(cái)務(wù)籌劃

在進(jìn)入嶄新的市場(chǎng)之后，對(duì)于該國(guó)家或地區(qū)的稅收征管體制、稅制等都還不夠熟悉和了解，在此情況下，承包商一般可在合同中提出由業(yè)主來(lái)承擔(dān)當(dāng)?shù)囟愂?。目前，?duì)外承包工程項(xiàng)目在不斷發(fā)展過(guò)程中，相關(guān)的境外分支機(jī)構(gòu)屬地化程度也越來(lái)越高，在總稅收中，流轉(zhuǎn)稅的所占比重也越來(lái)越大，鑒于該情況，企業(yè)一般會(huì)分國(guó)別的對(duì)稅務(wù)進(jìn)行籌劃，在此過(guò)程中，由于BEPS行動(dòng)很可能會(huì)影響國(guó)際稅務(wù)體系，因此，常設(shè)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)整合以及相關(guān)的設(shè)置問(wèn)題都要作為重點(diǎn)考慮的內(nèi)容。

1.3.2 簽約后的財(cái)務(wù)籌劃

從整體上來(lái)看，在簽約后，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，關(guān)鍵在于確保相關(guān)優(yōu)惠政策的妥善落實(shí)以及與當(dāng)?shù)囟愂照鞴懿块T(mén)的銜接。在合同中，即便是規(guī)定了必須要由業(yè)主來(lái)承擔(dān)當(dāng)?shù)囟愂肇?zé)任，在實(shí)踐過(guò)程中，仍然要面臨很多的稅務(wù)問(wèn)題。例如，向業(yè)主定期報(bào)銷(xiāo)、承包商墊付增值稅等，目前還是由業(yè)主代為申報(bào)。由于當(dāng)前的國(guó)際形勢(shì)還存在很多不確定性，加之項(xiàng)目建設(shè)周期較長(zhǎng)，因此，在項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程中，均有可能發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)，為確保對(duì)外承包工程項(xiàng)目能夠順利運(yùn)營(yíng)，相關(guān)企業(yè)必須要做好項(xiàng)目的全程監(jiān)管工作。[4]

2 對(duì)外承包工程項(xiàng)目健康發(fā)展的有效建議

第一，強(qiáng)化對(duì)成本費(fèi)用的管控，機(jī)械設(shè)備、人工以及材料費(fèi)用的支出，構(gòu)成了資金流出的主要渠道，因此在對(duì)成本進(jìn)行控制的過(guò)程中，必須要結(jié)合實(shí)際情況，合理確定國(guó)內(nèi)外工作人員的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)通過(guò)談判和詢價(jià)，盡可能壓低設(shè)備價(jià)格。此外，還要對(duì)當(dāng)?shù)刈赓U市場(chǎng)行情有所認(rèn)識(shí)和了解，以節(jié)約設(shè)備資金。

第二，做好資金收支計(jì)劃，對(duì)于對(duì)外承包工程項(xiàng)目而言，資金的運(yùn)轉(zhuǎn)與項(xiàng)目建設(shè)情況息息相關(guān)，因此，還要編制出完善可行的資金收支計(jì)劃，真正做到一切盡在掌握之中。在編制計(jì)劃的過(guò)程中，要對(duì)工程進(jìn)度款結(jié)算、預(yù)付款額度、材料設(shè)備價(jià)格、當(dāng)?shù)囟愂绽U納規(guī)定等進(jìn)行全面考慮，從而編制出貼合實(shí)際，且具有可行性的收支計(jì)劃，并在落實(shí)的過(guò)程中進(jìn)行調(diào)整。[5]

第三，合理應(yīng)用金融產(chǎn)品，對(duì)匯兌風(fēng)險(xiǎn)盡心規(guī)避。對(duì)于匯兌風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，目前，國(guó)內(nèi)很多金融機(jī)構(gòu)都紛紛推出了能夠?qū)R兌風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避的產(chǎn)品，如遠(yuǎn)期外匯買(mǎi)賣(mài)、遠(yuǎn)期結(jié)匯等，企業(yè)可選擇在合適的時(shí)機(jī)，與銀行達(dá)成協(xié)議，鎖定匯率，雙方在付款時(shí)按規(guī)定進(jìn)行交割，以實(shí)現(xiàn)對(duì)匯兌風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。

第四，建立完善的管理制度和機(jī)構(gòu)，這是強(qiáng)化境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵和前提。在對(duì)對(duì)外承包工程項(xiàng)目進(jìn)行管理的過(guò)程中，首先要對(duì)總公司以及項(xiàng)目管理部門(mén)的職責(zé)進(jìn)行明確，盡可能縮短項(xiàng)目管理機(jī)制由于正處于過(guò)渡期而模糊不清的時(shí)期，在明確管理職責(zé)的基礎(chǔ)上，完善管理機(jī)構(gòu)，同時(shí)對(duì)工作人員的權(quán)限進(jìn)行劃分，以期能夠清晰掌握工程財(cái)務(wù)決策流程，通過(guò)健全管理決策程序、完善財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，來(lái)提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。[4]

第五，強(qiáng)化境外項(xiàng)目工程的內(nèi)控管理，在境外工程項(xiàng)目中，財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置過(guò)于簡(jiǎn)單、人才配備不合理、不科學(xué)，如只配備一個(gè)出納和一個(gè)會(huì)計(jì)，從而很難滿足實(shí)際的內(nèi)控管理需求。強(qiáng)化境外項(xiàng)目工程的內(nèi)控管理，需要對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行合理安排，如會(huì)計(jì)、出納等，完善財(cái)務(wù)管理體系，從而更好地滿足財(cái)務(wù)管理需求。與此同時(shí)，還可實(shí)現(xiàn)對(duì)境外項(xiàng)目工程資金交易、會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)記錄等的有效控制，為企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開(kāi)展奠定良好基礎(chǔ)。另外，強(qiáng)化境外項(xiàng)目工程的內(nèi)控管理，也能為境外企業(yè)資產(chǎn)的高效應(yīng)用、完整性以及安全性提供良好保障，提升了經(jīng)濟(jì)核算的可靠性和精準(zhǔn)性，最終達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的目的。[6]

3 結(jié) 論

綜上所述，當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)還存在較大的波動(dòng)，對(duì)外承包工程項(xiàng)目在發(fā)展和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中仍面臨很多的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，如資金風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，加之項(xiàng)目建設(shè)周期較長(zhǎng)，因此，對(duì)于資金的回收還存在很多的不確定性，且上述風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題很有可能貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，為保證項(xiàng)目能夠順利運(yùn)行，相關(guān)企業(yè)必須要及時(shí)地做好前期財(cái)務(wù)籌劃工作，完善管理制度，熟練掌握境外規(guī)定，這樣才能有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)對(duì)外承包工程項(xiàng)目的健康穩(wěn)定發(fā)展。[7]

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