基于績效考核視角下模擬利潤在公司全面預(yù)算管理中的應(yīng)用

胡丹 李志軍

【摘要】全面預(yù)算管理是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的重要環(huán)節(jié)，也是中國經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”下企業(yè)改革的突破點(diǎn)。模擬利潤作為企業(yè)的一種績效考核方式，通過模擬利潤中心的劃分，設(shè)立目標(biāo)模擬利潤，將權(quán)、責(zé)、利緊密結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理。本文以株洲冶煉集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱株冶集團(tuán)）為例，基于績效考核視角，對(duì)模擬利潤在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用進(jìn)行分析，展現(xiàn)其實(shí)際成果，旨在對(duì)其他企業(yè)推行模擬利潤提供依據(jù)和借鑒。

【關(guān)鍵詞】模擬利潤；全面預(yù)算管理；績效考核

【中圖分類號(hào)】F230

在中國經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”背景下，企業(yè)要想適應(yīng)市場變化并獲得優(yōu)勢地位，就必須對(duì)原有的傳統(tǒng)經(jīng)營管理模式進(jìn)行改革和創(chuàng)新，建立一套先進(jìn)的現(xiàn)代化管理系統(tǒng)，不斷優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理，并以此作為企業(yè)改革的突破點(diǎn)，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平。“模擬利潤績效考核”作為企業(yè)績效考核方法之一，通過劃分模擬利潤中心，設(shè)立目標(biāo)模擬利潤，將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)落實(shí)到具體部門和個(gè)人身上，將權(quán)責(zé)利緊密結(jié)合，激發(fā)員工的積極性，使企業(yè)的績效考核評(píng)價(jià)與預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)更加統(tǒng)一，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理具有極其關(guān)鍵的現(xiàn)實(shí)意義。本文通過對(duì)“模擬利潤績效考核”在株冶集團(tuán)中的應(yīng)用進(jìn)行分析，探討如何科學(xué)、合理地設(shè)計(jì)績效考核體系，通過推行模擬利潤績效考核模式，引入市場化機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理，提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平。

一、“模擬利潤績效考核”的內(nèi)涵

在企業(yè)內(nèi)部，責(zé)任中心的劃分是根據(jù)擁有經(jīng)營決策權(quán)利的大小，劃分為利潤中心、成本中心等，并分別設(shè)計(jì)考核指標(biāo)?！澳M利潤績效考核”是企業(yè)責(zé)任中心的一種，它區(qū)別于傳統(tǒng)利潤中心的概念，融合了傳統(tǒng)的成本中心、費(fèi)用中心和利潤中心，并非關(guān)注企業(yè)運(yùn)作過程中的某一個(gè)單一目標(biāo)，而是在企業(yè)形成利潤的全過程中進(jìn)行管理。實(shí)現(xiàn)從采購、生產(chǎn)到銷售的每個(gè)流程中都有對(duì)成本費(fèi)用的嚴(yán)格控制，在每一個(gè)模擬利潤中心均進(jìn)行成本收入的模擬核算，與責(zé)任預(yù)算中心確定的目標(biāo)模擬利潤進(jìn)行對(duì)比，對(duì)差異進(jìn)行剖析，以結(jié)果對(duì)其工作業(yè)績進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)需要以市場為導(dǎo)向，樹立市場化運(yùn)作觀念，結(jié)合實(shí)際情況，嘗試引入市場化機(jī)制，推行“模擬利潤績效考核”，將企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)層層分解，明確落實(shí)在具體的部門和個(gè)人身上，將薪酬與績效掛鉤，有效傳達(dá)市場競爭，完善內(nèi)部管理，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

二、“模擬利潤績效考核”的實(shí)施

（一）公司現(xiàn)狀分析

株冶集團(tuán)是國內(nèi)大型冶煉加工企業(yè)，主要業(yè)務(wù)為鋅鉛金屬礦采購、鋅鉛金屬生產(chǎn)和銷售，經(jīng)營主要圍繞保價(jià)差控制風(fēng)險(xiǎn)、保供應(yīng)、促銷售等方面來開展，是典型的原料進(jìn)廠加工出廠的企業(yè)，提高企業(yè)盈利，降低各項(xiàng)成本費(fèi)用，包括采購成本、生產(chǎn)成本（加工費(fèi)用）、管理成本等是其重要的內(nèi)控指標(biāo)。

（二）從試點(diǎn)到全面推廣

鉛冶煉廠和鋅冶煉廠是目前株冶集團(tuán)在分廠設(shè)立的兩個(gè)最主要責(zé)任單位。鋅成品廠是鋅冶煉廠中工序相對(duì)簡單，銜接關(guān)系相對(duì)獨(dú)立的分廠，于2015年最先開始進(jìn)行試點(diǎn)，考核方式由原來以“產(chǎn)量、指標(biāo)及可控費(fèi)用”為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核模式，創(chuàng)新為目前的“模擬利潤績效考核”模式，按照效率優(yōu)先、注重公平，效益領(lǐng)先、結(jié)果至上，分開掛靠、激勵(lì)到位，區(qū)域平衡、兼顧歷史的指導(dǎo)思想，實(shí)行職工收入與分廠模擬利潤完成情況掛靠，在月度考核、年終結(jié)算時(shí)，建立了較為完善、科學(xué)合理的考核體系。通過實(shí)施新的考核體系，鋅成品廠2015年5～12月份共計(jì)實(shí)現(xiàn)模擬利潤715.23萬元，超額完成模擬利潤目標(biāo)500萬元，試點(diǎn)效果明顯。

試點(diǎn)成功后，2016年開始在全公司范圍內(nèi)逐步推廣“模擬利潤績效考核”模式，相繼在鉛冶煉廠、鋅焙燒廠揮發(fā)窯工序和水處理廠等建立“模擬利潤績效考核”模式。

（三）實(shí)施過程

在“模擬利潤績效考核”體系建立推廣之初，公司賦予鋅成品廠、鉛冶煉廠一定的管理資源，由其承擔(dān)相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，經(jīng)雙方充分協(xié)商，制訂模擬利潤目標(biāo)責(zé)任書。

目標(biāo)責(zé)任書中較為詳細(xì)的規(guī)范了雙方的權(quán)利和義務(wù)，其中責(zé)任單位主要享有生產(chǎn)組織權(quán)、原輔材料的采購建議權(quán)和參與權(quán)、費(fèi)用的調(diào)劑支配權(quán)、內(nèi)部人事權(quán)等，其主要義務(wù)是嚴(yán)格執(zhí)行公司下達(dá)的生產(chǎn)計(jì)劃任務(wù)，依法依規(guī)進(jìn)行生產(chǎn)，相對(duì)應(yīng)的公司則有權(quán)對(duì)下屬責(zé)任單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核。公司對(duì)責(zé)任單位實(shí)行模擬利潤指標(biāo)考核，設(shè)定年度模擬利潤目標(biāo)，并且責(zé)任單位自愿繳納風(fēng)險(xiǎn)抵押金，公司每月按工薪總額基數(shù)的90%預(yù)發(fā)，年末根據(jù)責(zé)任書條款核算利潤，實(shí)際模擬利潤等于目標(biāo)模擬利潤時(shí)，兌現(xiàn)年度工薪總額基數(shù)，低于目標(biāo)利潤時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)抵押金進(jìn)行扣罰，高于目標(biāo)利潤按比例進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。

2018年公司嘗試結(jié)合市場化構(gòu)建了供銷部“模擬利潤績效考核”框架：與采購任務(wù)及經(jīng)營計(jì)劃數(shù)量完成情況指標(biāo)掛靠，與噸物料效益貢獻(xiàn)完成情況指標(biāo)掛靠，與產(chǎn)品銷量指標(biāo)掛靠，與價(jià)差指標(biāo)掛靠以及其他。其中，較為重要的是價(jià)差指標(biāo)考核（產(chǎn)品銷售價(jià)和原料結(jié)算價(jià)之差），在設(shè)計(jì)中引入鉛、鋅市場網(wǎng)價(jià)——上海有色網(wǎng)網(wǎng)價(jià)。同上，公司對(duì)責(zé)任單位設(shè)定年度模擬利潤指標(biāo)，將考核期實(shí)現(xiàn)的實(shí)際模擬利潤與目標(biāo)模擬利潤對(duì)照，計(jì)算差異以進(jìn)行績效考核。

考核期開始，由預(yù)算管理部門制定本年度預(yù)算方案，并下達(dá)至各分廠單位和各職能部門，各部門按計(jì)劃開展生產(chǎn)經(jīng)營，每月末和每季末由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)績效評(píng)價(jià)、價(jià)差指標(biāo)核算、成本指標(biāo)核算和各部門管理費(fèi)用核算等，按照預(yù)算目標(biāo)和考核方案，計(jì)算部門績效和個(gè)人績效，年度考核期結(jié)束，進(jìn)行結(jié)算。

三、模擬利潤績效考核成效

在采用模擬利潤績效考核后，公司的成本得到了有效控制，各單位創(chuàng)效情況如下：

（一）鋅成品廠

鋅成品廠在2015年5月～12月成功試點(diǎn)模擬利潤考核方式后，2016年正式推行，2016～2017年鋅成品廠在模擬利潤績效考核的激勵(lì)下各項(xiàng)成本指標(biāo)控制和利潤目標(biāo)完成方面都取得了優(yōu)異的成績。

1. 2016～2017年考核指標(biāo)壓降情況

綜合平均產(chǎn)品噸單位變動(dòng)成本119.15元/噸下調(diào)至108元/噸，固定成本總額（含考核期內(nèi)所有新增薪酬和新增項(xiàng)目投資產(chǎn)生的折舊額）8 590萬元下調(diào)至（不含人工成本含新增項(xiàng)目投資產(chǎn)生的折舊額）3 336萬元，剔除人工成本影響，固定成本總額下調(diào)104萬元。

2. 2016～2017年利潤核算及貢獻(xiàn)占比情況

表1結(jié)果顯示2016～2017年鋅成品廠模擬利潤合計(jì)超過目標(biāo)利潤的103.4%。而從圖1、圖2展示的各類成本節(jié)約創(chuàng)效占模擬利潤的比例變化可以看出：2016年與2017年模擬利潤貢獻(xiàn)單位基本相同的情況下，固定成本的節(jié)約最多，對(duì)模擬利潤的實(shí)現(xiàn)貢獻(xiàn)最大，均達(dá)到85%以上。

（二）鉛冶煉廠

鉛冶煉廠于2016年開始實(shí)施“模擬利潤績效考核”體系。根據(jù)鉛冶煉廠責(zé)任書假設(shè)條件、計(jì)算依據(jù)以及鉛廠實(shí)際生產(chǎn)情況核算，2016年實(shí)現(xiàn)模擬利潤3 768萬元，較目標(biāo)利潤增加1 704萬元，兌現(xiàn)357萬元獎(jiǎng)勵(lì)。

鉛系統(tǒng)通過實(shí)施“模擬利潤績效考核”新機(jī)制，生產(chǎn)管理績效得到改善，產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益均有不同程度的提升。全年直鉛系統(tǒng)累計(jì)實(shí)現(xiàn)模擬利潤3 768萬元，完成電鉛產(chǎn)量10.34萬噸。下半年，由于鉛原料價(jià)差急劇降低，生產(chǎn)組織模式及時(shí)調(diào)整為以高渣料處理、效益型物料處理為主，全年累計(jì)處理各類渣料9.5萬噸。通過全流程的技術(shù)管控，陽極泥降鉛攻關(guān)突破18%的目標(biāo)，下半年平均達(dá)到15.13%，創(chuàng)歷史最好水平。

（三）供銷部

供銷部于2018年開始結(jié)合市場化實(shí)行“模擬利潤績效考核”模式，在全球鉛鋅資源供應(yīng)緊張、原材料成本上升，市場鋅價(jià)有所下跌、春節(jié)銷售淡季影響的情況下，供銷部1～4月累計(jì)實(shí)現(xiàn)模擬利潤23萬元（如表2所示）。

從株冶集團(tuán)近幾年實(shí)施模擬利潤績效考核數(shù)據(jù)來看，各責(zé)任中心都實(shí)現(xiàn)了模擬利潤目標(biāo)，創(chuàng)效成果顯著。“模擬利潤績效考核”體系將激勵(lì)融合到管理中，極大地調(diào)動(dòng)了員工積極性，促進(jìn)了內(nèi)部組織的協(xié)調(diào)，構(gòu)造了有利的內(nèi)部控制環(huán)境，各種產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本較以前有大幅度下降，資源配置得到優(yōu)化，大大提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，在具體實(shí)施過程中，企業(yè)結(jié)合實(shí)際做了調(diào)整和優(yōu)化，供銷部將供銷相融合，經(jīng)營體系加強(qiáng)優(yōu)質(zhì)協(xié)同，根據(jù)市場變化和生產(chǎn)需求，及時(shí)調(diào)整原料結(jié)構(gòu)和價(jià)差水平，并且拓展采購渠道；銷售方面，增強(qiáng)市場渠道的維護(hù)，深化客戶開發(fā)，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，實(shí)施差異化營銷，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品低庫存周轉(zhuǎn)和有序風(fēng)險(xiǎn)管控。

四、結(jié)論

株冶集團(tuán)順應(yīng)市場發(fā)展和企業(yè)改革的需求，在全面預(yù)算管理中適時(shí)引入市場化機(jī)制，設(shè)計(jì)合理的績效考核體系并進(jìn)行優(yōu)化和推行?！澳M利潤績效考核”模式的實(shí)施，不僅明確界定了權(quán)責(zé)利關(guān)系，調(diào)動(dòng)員工的積極性，激發(fā)企業(yè)活力。而且能夠充分發(fā)揮預(yù)算的全面管控和內(nèi)部市場化的績效激勵(lì)作用，使企業(yè)的績效考核評(píng)價(jià)與預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)更加統(tǒng)一，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提升企業(yè)的預(yù)算管理水平和內(nèi)部管理水平；優(yōu)化資源配置，有效降低企業(yè)成本，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，為企業(yè)今后的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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