全面“營改增”對外貿(mào)企業(yè)的影響及對策

李德平

【摘要】“營改增”是國家一項具有里程碑式的稅制改革，是國家根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，從進(jìn)一步深化改革的總體部署做出的重要決策。全面“營改增”打通了二、三產(chǎn)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，從制度上消除了重復(fù)征稅，進(jìn)一步減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，調(diào)動了企業(yè)的積極性，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)尤其是互聯(lián)網(wǎng)+、科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展。對促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費升級換代，培育新動能，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有深遠(yuǎn)的意義。本文從外貿(mào)企業(yè)的日常業(yè)務(wù)入手，仔細(xì)分析了本次稅改對外貿(mào)企業(yè)的影響，并提出了相應(yīng)的對策。

【關(guān)鍵詞】營改增；外貿(mào)企業(yè)；稅務(wù)籌劃

【中圖分類號】F810.42

“營改增”是指原來按稅法規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅的相關(guān)勞務(wù)收入改為繳納增值稅。由于增值稅是以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)過程中形成的增值額作為應(yīng)納稅所得額，所納增值稅稅額可以在商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)抵扣，稅負(fù)合理分配在各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，這樣就可以促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)提供的專業(yè)化，引導(dǎo)企業(yè)在市場競爭中的縱向聯(lián)合和橫向聯(lián)合，促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)配套升級，提高勞動生產(chǎn)率，極大調(diào)動了涉稅企業(yè)的生產(chǎn)積極性。

“營改增”政策實施以來，有效降低了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，激發(fā)了稅改企業(yè)的創(chuàng)新活力和創(chuàng)新積極性，有力配合了國家供給側(cè)改革，同時也對刺激國內(nèi)消費市場、促進(jìn)消費水平升級換代產(chǎn)生積極影響。

一、外貿(mào)企業(yè)涉及“營改增”稅改政策的經(jīng)濟事項

為了更加深入理解“營改增”稅改政策，使外貿(mào)企業(yè)更好地享受這項國家政策給予的稅收紅利，我們有必要對照稅改具體政策，正確認(rèn)識企業(yè)自身存在的優(yōu)勢和不足，根據(jù)需要調(diào)整公司經(jīng)營戰(zhàn)略、工作思路和納稅籌劃工作。為此，先梳理目前外貿(mào)企業(yè)涉及稅改的業(yè)務(wù)內(nèi)容，然后根據(jù)具體業(yè)務(wù)內(nèi)容采取針對性的策略。通過梳理外貿(mào)公司的日常業(yè)務(wù)，涉及稅改經(jīng)濟業(yè)務(wù)如表1所示。

二、“營改增”稅改政策對外貿(mào)企業(yè)的影響

（一）稅率變化

表1列舉的1～4項收入在“營改增”后全部繳納增值稅。原來四種收入全部繳納營業(yè)稅，稅率為5%，改為繳納增值稅后，代理費收入、服務(wù)費收入適用增值稅稅率為6%，比原來增加了一個百分點；不動產(chǎn)租賃收入適用稅率為9%，比原來增加了4個百分點；而有形動產(chǎn)租賃費收入適用的稅率更是增加到13%，稅負(fù)達(dá)到原來的2.6倍。所以總體來看，外貿(mào)企業(yè)涉及增值稅收入的稅負(fù)是大大增加了，尤其是不動產(chǎn)以及動產(chǎn)的租賃收入稅負(fù)增加的幅度更大，如果外貿(mào)企業(yè)租金保持不變的情況下，勢必會大幅度減少企業(yè)的利潤。

（二）勞務(wù)出口業(yè)務(wù)可以退稅

這次稅制改革國家對出口商品的退稅政策沒有變化，但是對勞務(wù)出口的業(yè)務(wù)執(zhí)行“免抵退稅”政策，即對向國際市場提供勞務(wù)服務(wù)的收入免征增值稅，且對提供服務(wù)所對應(yīng)的外購業(yè)務(wù)所含增值稅進(jìn)項稅額可抵減應(yīng)納增值稅稅額，未抵減完的部分予以退稅。而在本次稅改之前，對國際運輸服務(wù)及離岸外包服務(wù)按照原營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定實行出口免稅政策，即對提供出口服務(wù)的銷售收入免征營業(yè)稅，但對提供服務(wù)對應(yīng)的外購業(yè)務(wù)所含增值稅稅額不得作進(jìn)項稅額抵扣而直接計入勞務(wù)出口成本，這樣就打通了商品出口和勞務(wù)出口的進(jìn)項稅抵扣鏈條，使得兩種出口業(yè)務(wù)都享受到國家的退稅補貼，為勞務(wù)出口企業(yè)進(jìn)一步開拓國際市場掃清了障礙。

（三）國內(nèi)物流費用抵扣率提高，抵扣額增加

稅改之前，與出口相關(guān)的國內(nèi)物流費用，按運輸單位開具的“交通運輸業(yè)發(fā)票”所列運費金額，按7%的稅率計算進(jìn)項稅額，計算公式為：運費×7%。稅改之后，承運單位向委托單位開具“增值稅專用發(fā)票”，收票單位按票面不含稅運費金額的9%計算可抵扣稅額。很明顯，隨著抵扣率的提高，可抵扣稅額大大增加，企業(yè)的增值稅稅負(fù)明顯降低，經(jīng)營利潤無疑相應(yīng)增長。例如原來國內(nèi)運費發(fā)票金額是2萬元的，稅改以前可以抵扣的增值稅金額為20 000×0.07=1 400元，而稅改以后可以抵扣的進(jìn)項稅為20 000/（1+9%）×9%=1 651.38元，比原來多抵扣增值稅251.38元。

（四）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)亦可進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣

與進(jìn)出口業(yè)務(wù)相關(guān)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)業(yè)，包括報關(guān)服務(wù)、港口理貨費用、代理訂艙、THC費用、EBS費用、CIC費用等，在稅改之前是由報關(guān)行或者貨代公司開具地稅部門監(jiān)制的《國際貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票》，開具發(fā)票方據(jù)此向地稅部門繳納營業(yè)稅，接受發(fā)票的外貿(mào)企業(yè)直接將發(fā)票上的全部金額計入營業(yè)費用。稅改后，相關(guān)費用由貨代公司全部開具稅率為6%的服務(wù)費增值稅專用發(fā)票或者稅率為零的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)費增值稅普通發(fā)票，進(jìn)出口企業(yè)可以根據(jù)增值稅發(fā)票所列稅額作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，差額再計入企業(yè)成本費用。

（五）部分服務(wù)費用可進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣

中介機構(gòu)的鑒證、咨詢費，日常生活中的水、電、氣、物業(yè)管理費用，展覽公司的展覽費，業(yè)務(wù)人員的住宿費、差旅費等商務(wù)輔助服務(wù)和生活服務(wù)費，各種保險費，金融機構(gòu)利息以及手續(xù)費，原來是繳納3%～5%的營業(yè)稅，稅改以后這些服務(wù)收入基本適用6%的增值稅稅率。2019年4月1日起外貿(mào)公司員工取得的注明客戶信息的機票行程單、船票、車票紙質(zhì)票據(jù)可以按照（票價+燃油附加）/（1+9%）×9%計算進(jìn)項稅額。這樣外貿(mào)企業(yè)在接受這些行業(yè)的服務(wù)時，所支出的費用也能獲得相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額的抵扣，由于外貿(mào)企業(yè)涉外的業(yè)務(wù)很多，所以這類服務(wù)性質(zhì)的費用金額也比較大，相應(yīng)年度抵扣的增值稅稅額數(shù)字也很可觀，這樣外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)銷業(yè)務(wù)以及視同內(nèi)貿(mào)銷售的業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅款就可以抵扣掉，這樣既增加了企業(yè)的利潤，又增加了公司的現(xiàn)金流量。

（六）承租業(yè)務(wù)

外貿(mào)企業(yè)因為經(jīng)營需要，經(jīng)常會租賃辦公場所或者倉庫，并根據(jù)需要進(jìn)行裝修。對于不動產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)原來是適用5%的營業(yè)稅稅率，對于租入固定資產(chǎn)裝修業(yè)務(wù)原來適用3%的營業(yè)稅稅率，現(xiàn)在這兩部分都按9%的稅率征收增值稅，發(fā)票所含進(jìn)項稅直接抵減外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)納稅款，無疑減少了企業(yè)的稅負(fù)，但是出租方為了保證自己的收益肯定會轉(zhuǎn)移一部分稅務(wù)成本給承租企業(yè)，所以外貿(mào)企業(yè)要做好稅改前后的成本核算工作，爭取雙方都能享受到稅改帶來的利益。

（七）購入相關(guān)工具、器具

對于外貿(mào)企業(yè)購入的經(jīng)營必須的運輸工具、交通工具、電子設(shè)備等非不動產(chǎn)涉及增值稅的抵扣政策，國務(wù)院規(guī)定，從2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購買固定資產(chǎn)、接受捐贈的固定資產(chǎn)、股東以實物投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)或者一般納稅人自己建造的（包括改擴建、擴建、安裝）固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額，可以根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，憑企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)出具的進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的銷項稅額中直接抵扣。當(dāng)時由于歷史和技術(shù)的原因，稅改并沒有一步到位，規(guī)定允許抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)范圍僅包括使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，而不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物，則不在允許抵扣進(jìn)項稅額的范圍之內(nèi)。為了進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅負(fù)，打通貨物流通環(huán)節(jié)的增值稅抵扣鏈條，規(guī)定增值稅一般納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營需要購入的非不動產(chǎn)類的固定資產(chǎn)可以根據(jù)所取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額，從本單位銷項稅額中直接抵扣。具體可以理解為企業(yè)在2016年5月1日后取得并在會計處理上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其涉及的相關(guān)購入貨物或服務(wù)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額，應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年進(jìn)項稅額抵扣比例為購進(jìn)該資產(chǎn)應(yīng)抵扣全部稅額的60%，第二年進(jìn)項稅額抵扣比例為購進(jìn)該資產(chǎn)應(yīng)抵扣全部稅額的40%。企業(yè)為一般納稅人的，納稅人改建、修繕、裝飾不動產(chǎn)的，其所購買材料以及服務(wù)所涉及的進(jìn)項稅額，根據(jù)所增加不動產(chǎn)原值的比例在1～2年內(nèi)抵扣。增加原值在50%以上的，參照不動產(chǎn)購入的相關(guān)規(guī)定，在兩年內(nèi)抵扣；增加原值不超過50%的，其進(jìn)項稅在當(dāng)期一次性抵扣。2019年國家繼續(xù)深化增值稅改革，從2019年4月1日起，納稅人取得作為固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，或者不動產(chǎn)在建工程所開增值稅專用發(fā)票上增值稅款，可在稅款所屬期全額抵扣，不再分兩年延期抵扣。企業(yè)購入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所涉及的進(jìn)項稅額的全額抵扣新政，為包括外貿(mào)公司在內(nèi)的廣大企業(yè)節(jié)約了大量的增值稅款，給企業(yè)注入了一支強心劑，極大地鼓舞了企業(yè)家的信心，引起企業(yè)的新一輪再投資熱潮，對引導(dǎo)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級換代具有重大的意義。

三、外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃措施

首先，稅改之后，國內(nèi)物流費用進(jìn)項稅額抵扣率由7%增加到9%外，原來不能進(jìn)行抵扣的貨代、報關(guān)行、租賃及鑒證咨詢等服務(wù)均可以按6%的稅率進(jìn)行抵扣，支付的金融機構(gòu)借款利息以及手續(xù)費也可以要求金融機構(gòu)開具稅率為6%的增值稅專用發(fā)票，這樣企業(yè)的可抵扣進(jìn)項稅額無疑會大量增加，但是由于很多外貿(mào)企業(yè)主要從事出口的業(yè)務(wù)，內(nèi)貿(mào)或者進(jìn)口業(yè)務(wù)很少甚至沒有，這樣就難以形成增值稅銷項稅額，因此我們通過營改增取得的可抵扣進(jìn)項稅額難以變現(xiàn)。另一方面，由于進(jìn)項稅額增加，費用必然減少，導(dǎo)致企業(yè)利潤增加，企業(yè)所得稅成本也會相應(yīng)增加。所以，“營改增”對外貿(mào)企業(yè)來說看上去很美，如果企業(yè)處理不好，不但享受不到紅利，還會得不償失。近幾年，由于受國際金融危機以及以美國為代表的單邊貿(mào)易保護(hù)主義的影響，國際國內(nèi)的經(jīng)濟形勢越來越嚴(yán)峻，出口環(huán)境持續(xù)惡化，出口規(guī)模持續(xù)下滑，若外貿(mào)企業(yè)固守舊有的業(yè)務(wù)方式，單純從事國際出口業(yè)務(wù)，恐怕很難在如此惡劣的情況下生存并發(fā)展壯大。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)打破原來的思維模式，開拓國內(nèi)市場，在發(fā)展出口貿(mào)易的前提下，同時進(jìn)行進(jìn)口貿(mào)易和國內(nèi)貿(mào)易。這樣，不僅不會完全受到國際市場的牽制，增加銷售渠道，享受到稅制改革帶來的好處，最大程度地降低企業(yè)多種稅負(fù)，同時又能規(guī)避外匯匯率的大幅度震蕩帶來的匯率風(fēng)險。

例如，2016年A公司和丹麥瑞恩斯雨具公司合作開發(fā)RAINS系列時裝雨衣以及防雨時裝包，現(xiàn)在雨衣年出口數(shù)量已經(jīng)達(dá)到50萬件，出口價值達(dá)到700多萬美元，時裝包出口數(shù)量達(dá)到20萬件，出口價值達(dá)到400多萬美元。為了規(guī)避國際市場系統(tǒng)性風(fēng)險，我公司2017年在上海成立瑞恩斯貿(mào)易公司，積極開拓國內(nèi)一線城市市場，目前已經(jīng)在上海、北京、廣州、南京、貴陽等城市取得良好的銷售業(yè)績，當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入200多萬元，銷售毛利潤率達(dá)到50%，2018年上半年已經(jīng)實現(xiàn)銷售收入230多萬元，計劃全年實現(xiàn)500萬元銷售收入。優(yōu)質(zhì)內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，不但規(guī)避了國際金融危機帶來的國際市場風(fēng)險，及國際金融市場匯率震蕩帶來的匯率風(fēng)險，而且為公司帶來新的利潤增長點。內(nèi)貿(mào)銷售所產(chǎn)生的銷項增值稅可以用稅改后的留底稅額直接抵扣，盤活了賬面的“呆滯資產(chǎn)”。

其次，針對出口勞務(wù)可以辦理免抵退稅，外貿(mào)企業(yè)可以抓住機遇開發(fā)多樣化貿(mào)易方式，降低國際市場變化帶來的風(fēng)險，增強企業(yè)的綜合競爭力。隨著我國進(jìn)一步深化改革開放，國際服務(wù)貿(mào)易發(fā)展迅速，年增長率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過國際貨物貿(mào)易，在國際貿(mào)易總額中的比重不斷上升，其發(fā)展水平和發(fā)展規(guī)模己成為衡量一個國家對外貿(mào)易實力的重要標(biāo)志之一。這次稅改允許企業(yè)對出口勞務(wù)辦理退稅，是國家對出口服務(wù)貿(mào)易的進(jìn)一步大力支持，下一步服務(wù)貿(mào)易必將成為國際貿(mào)易的增長熱點。發(fā)展服務(wù)貿(mào)易，可以促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，拓寬企業(yè)的發(fā)展方向，改進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展格局，增強企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力。這方面上海給我們起了良好的帶頭作用。《上海市加快促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展行動計劃（2016～2018）》中進(jìn)一步明確，上海要繼續(xù)優(yōu)化貿(mào)易結(jié)構(gòu)比例，千方百計擴大服務(wù)貿(mào)易規(guī)模，積極挖掘新的服務(wù)貿(mào)易增長點。上海自貿(mào)園區(qū)成立以來，更為上海服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展插上了翅膀，經(jīng)過5年多的發(fā)展，上海自貿(mào)區(qū)已成為我國創(chuàng)新開放模式的戰(zhàn)略突破口、成為我國接軌現(xiàn)代服務(wù)業(yè)國際市場規(guī)則的試驗場，更是成為我國發(fā)展國際服務(wù)貿(mào)易的中流砥柱，為我國服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展提供了很多好的經(jīng)驗、也為區(qū)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展提供了很多新機遇。2018年，上海市生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)繼續(xù)保持良好發(fā)展態(tài)勢，全年生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)重點領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)營業(yè)收入28 536.8億元，同比增長10%左右，增速明顯高于其他行業(yè)。

第三，大力發(fā)展進(jìn)出口代理業(yè)務(wù)，對接互聯(lián)網(wǎng)+國家戰(zhàn)略，利用互聯(lián)網(wǎng)拓展代理業(yè)務(wù)渠道。外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)出口代理服務(wù)作為商務(wù)輔助服務(wù)的一種，其收入應(yīng)該按6%繳納增值稅，相應(yīng)銷項稅額可以通過抵扣長期掛賬的進(jìn)項稅額實現(xiàn)現(xiàn)金回流。而通過互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)進(jìn)出口服務(wù)，為中小企業(yè)提供服務(wù)外包，一方面可以增加代理服務(wù)費的收入，另一方面又可以通過代理費增值稅發(fā)票的銷項稅，使得長期留底的資產(chǎn)得以變現(xiàn)，真是一舉兩得。我公司正是基于這一思路，2015年和阿里巴巴的浙江一達(dá)通企業(yè)服務(wù)有限公司簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，依托浙江一達(dá)通企業(yè)服務(wù)有限公司提供的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺和相關(guān)的優(yōu)惠政策，吸引并綁定了鎮(zhèn)江、丹陽、揚中、句容、金壇，甚至山東等地的500多家中小外貿(mào)企業(yè)，為他們的進(jìn)出口業(yè)務(wù)和企業(yè)的經(jīng)營管理提供咨詢、指導(dǎo)和操作服務(wù)，2017年取得服務(wù)費收入130萬元。隨著業(yè)務(wù)的不斷拓展，綁定客戶的不斷增加，所取得的服務(wù)費收入必然不斷刷新計錄，為公司提供了新的效益增長點。相應(yīng)應(yīng)納增值稅可以用因稅改產(chǎn)生的服務(wù)費留抵進(jìn)項稅額抵扣，增加了公司現(xiàn)金流。同時在為中小外貿(mào)企業(yè)服務(wù)的過程中，又進(jìn)一步熟悉了國內(nèi)的生產(chǎn)廠家和優(yōu)勢產(chǎn)品，為公司自營業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展積累了信息資源。同時，我們又積極對接地方政府的服務(wù)貿(mào)易扶持政策，爭取地方政府對服務(wù)貿(mào)易落地平臺的政策補貼，2018年我們通過積極努力，爭取到政府補貼50萬元，為我公司的服務(wù)貿(mào)易進(jìn)一步發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。

第四，利用國家稅改以后一般納稅人企業(yè)2016年5月1日以后新購入的，并在會計核算上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，其所對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣的新政策，企業(yè)在條件允許的情況下，可以積極進(jìn)行辦公環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境的改善，國家的稅改紅利相當(dāng)于是對企業(yè)新購入固定資產(chǎn)的補貼。

面對日益惡劣的貿(mào)易環(huán)境和嚴(yán)峻的出口形勢，外貿(mào)企業(yè)一方面要勵精圖治，苦練內(nèi)功，勇于開拓國際、國內(nèi)兩個市場，還要打破傳統(tǒng)思維，拓寬經(jīng)營思路，在確保傳統(tǒng)商品出口業(yè)務(wù)不斷增長的前提下，積極探索服務(wù)貿(mào)易的出口。同時也要看清形勢，緊跟政府的政策導(dǎo)向，這樣才能抓住機遇，最大限度的享受國家的稅收優(yōu)惠政策帶來的紅利，提高企業(yè)的抗風(fēng)險能力，從而取得企業(yè)股東的利益最大化和企業(yè)社會價值的最大化。

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[4]中華人民共和國增值稅暫行條例.

[5] 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則.

[6]國家稅務(wù)總局2016年5月《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告.