基于營改增下交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收籌劃研究

張思奇 云南民族大學(xué)管理學(xué)院

一、前言

自1994年以來，中國實(shí)施增值稅和營業(yè)稅平行征稅的稅收制度，但是這種稅收制度可能會(huì)帶來重復(fù)征稅的復(fù)雜環(huán)節(jié)，還可能阻礙增值稅的正常發(fā)展、影響國家稅收事業(yè)。國家為了解決原稅收制度中的不合理問題，在2011年間制定了交通運(yùn)輸行業(yè)領(lǐng)域的“營改增”方案，并在2012年初對(duì)上海地區(qū)的相關(guān)企業(yè)展開試點(diǎn)。在“營改增”以后，少數(shù)企業(yè)確實(shí)會(huì)因增值稅稅率的降低而減輕稅負(fù)，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，但大多數(shù)企業(yè)會(huì)因增值稅稅率的改變而稅收成本逐漸增加。經(jīng)調(diào)查證明，多數(shù)公司經(jīng)營者稅收籌劃意識(shí)、缺少對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提前做出安排的能力是企業(yè)稅負(fù)遞增的主要人為因素。

二、“營改增”政策下交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)采取的稅收籌劃對(duì)策

營改增實(shí)施初期，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)并沒有因扣除營業(yè)稅額只繳納增值稅額而降低，反而稅負(fù)累計(jì)增長(zhǎng)，故企業(yè)必須利用營改增的規(guī)章制度制定出合法可行的稅收籌劃方案。通過對(duì)“營改增”過程中納稅問題的分析，從稅收籌劃的方法、企業(yè)具體情況以及營改增的政策的多方面考慮，提出幾條有關(guān)交通運(yùn)輸業(yè)的稅收籌劃對(duì)策，以改善企業(yè)稅收的壓力，在相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上推動(dòng)稅收籌劃的發(fā)展，向國外學(xué)習(xí)，積極培養(yǎng)出更多稅收人才，推動(dòng)企業(yè)稅收制度的科學(xué)發(fā)展。

（一）納稅人身份的稅收籌劃

交通運(yùn)輸業(yè)在“營改增”后，依據(jù)稅法規(guī)定選擇作為一般納稅人身份的企業(yè)中因服務(wù)方式的不同而分別適用11%或6%的增值稅稅率，并且取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣；而選擇作為小規(guī)模納稅人身份的企業(yè)則按3%的稅率交納增值稅，在計(jì)算中沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的概念。因此，公司在挑選納稅者身份時(shí)一定要慎重，要根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小和實(shí)際情況進(jìn)行合理規(guī)劃，充分考慮兩者的利與弊。

（二）企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃

營改增政策實(shí)施后，交通運(yùn)輸企業(yè)在發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后，依據(jù)法律規(guī)定取得可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，如此企業(yè)需要承擔(dān)的稅收成本就會(huì)越來越多。因此企業(yè)在發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，不可錯(cuò)過任何符合要求的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或者增值稅專用發(fā)票，切不可非法偽造進(jìn)項(xiàng)稅額。

首先，企業(yè)采購成本時(shí)，必須要主動(dòng)要求銷售方或者服務(wù)供應(yīng)方開出增值稅發(fā)票。在采購相同產(chǎn)品或接受同樣服務(wù)而且價(jià)格水平相差無幾的條件下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮將一般納稅人企業(yè)作為銷貨方；另外，財(cái)務(wù)部門應(yīng)準(zhǔn)備好可隨時(shí)隨地開具增值稅專用發(fā)票所需的稅務(wù)登記證副本及復(fù)印件，以增加可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

其次，企業(yè)在收取銷售方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)考慮到遞延納稅期的優(yōu)點(diǎn)，合理把握增值稅專用發(fā)票開具的時(shí)間從而盡可能地推遲納稅時(shí)間。在企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)往來中，財(cái)務(wù)人員要注意收入的確認(rèn)時(shí)間。不僅如此，可利用除銷的手段，分期支付核算，以收取的價(jià)款來決定開具發(fā)票的金額，這應(yīng)當(dāng)繳稅的勞務(wù)，應(yīng)該盡可能在本月取得增值稅票據(jù)，方便更早實(shí)施增值稅的抵消扣除，降低本月的繳稅費(fèi)用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)繳稅遞延的目的。最后，在公司取得增值稅發(fā)票的情況下，應(yīng)該在要求的180天以內(nèi)完成有關(guān)認(rèn)定手續(xù)，等各項(xiàng)流程都處理完以后，便能夠?qū)M(jìn)項(xiàng)稅數(shù)額實(shí)施抵消扣除。

（三）企業(yè)特殊銷售行為的稅收籌劃

根據(jù)國家財(cái)政部對(duì)各行業(yè)的增值稅稅率劃定的新標(biāo)準(zhǔn)，其中大多數(shù)的交通運(yùn)輸企業(yè)因?yàn)榧{稅人身份的不同都已確定適用11%或者3%的增值稅稅率，但是交通運(yùn)輸服務(wù)中出現(xiàn)的部分現(xiàn)代輔助物流服務(wù)則適用6%或者5%的稅率，這時(shí)就容易出現(xiàn)混亂的稅務(wù)核算。如果某交通運(yùn)輸企業(yè)在提供交通運(yùn)輸服務(wù)的同時(shí)，通過場(chǎng)地和人力等內(nèi)部資源開展倉儲(chǔ)、搬運(yùn)等輔助服務(wù)的多種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，那么這就是所謂的特殊銷售行為，在稅法上被稱為混業(yè)經(jīng)營。對(duì)于從事混業(yè)經(jīng)營的交通運(yùn)輸企業(yè)，當(dāng)會(huì)計(jì)核算不夠健全，無法區(qū)分適用不同稅種的業(yè)務(wù)金額，將從高稅率計(jì)征稅額。所以，對(duì)于從事混業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)核算各服務(wù)項(xiàng)目的營業(yè)額，避免發(fā)生從高征稅的情況。

（四）交通運(yùn)輸企業(yè)投資的稅收籌劃

一個(gè)企業(yè)的發(fā)展受眾多因素的影響，如：項(xiàng)目的研發(fā)、產(chǎn)品的生產(chǎn)、商品的售前售后、企業(yè)的財(cái)務(wù)以及資產(chǎn)的投資等眾多因素，而交通運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)投資主要分為對(duì)運(yùn)輸工具的投資和對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的投資兩大部分。

1.投資運(yùn)輸工具的稅收籌劃

交通運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)工具為各種運(yùn)輸工具，這些運(yùn)輸工具不但數(shù)量較多、壽命較長(zhǎng)，而且單位價(jià)值較大，如飛機(jī)、火車、輪船等。如果交通運(yùn)輸企業(yè)想要增加對(duì)運(yùn)輸工具等大額固定資產(chǎn)的投資，可以盡量推遲在“營改增”政策實(shí)施之后，理由如下：企業(yè)在“營改增”政策下購置交通運(yùn)輸工具等大量的、費(fèi)用較高的固定資產(chǎn)時(shí)，不僅可以通過取得更多增值稅專用發(fā)票抵消扣除部分銷售稅額，更大程度上減輕稅收負(fù)擔(dān)；還可以增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

2.投資公共基礎(chǔ)設(shè)施的稅收籌劃

交通運(yùn)輸行業(yè)中的公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括國家重點(diǎn)扶持的鐵路、公路、碼頭、機(jī)場(chǎng)、水利等方面，這些企業(yè)在前六年的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中依法按照“三免三減半”政策進(jìn)行繳納增值稅，優(yōu)惠政策享用之后，需向正常企業(yè)一樣按11%進(jìn)行納稅。如果交通運(yùn)輸企業(yè)加大對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施方面的投資，那么企業(yè)不僅可以充分享受國家的稅收優(yōu)惠，還可以形成自己的行業(yè)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，要對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資和公共基礎(chǔ)設(shè)施投資進(jìn)行多方面考慮與分析。