淺談建設(shè)工程的全過程跟蹤審計(jì)

袁榮新

江蘇泰德工程咨詢有限公司，江蘇南京 210000

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的原則

開展工程跟蹤審計(jì)工作應(yīng)遵循下列原則：一是服從項(xiàng)目總體建設(shè)目標(biāo)。工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)包括施工進(jìn)度、質(zhì)量、和投資，跟蹤審計(jì)時(shí)必須明確具體要求，圍繞工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)開展工作，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)各建設(shè)目標(biāo)成本的預(yù)分析和評(píng)價(jià)，做好各建設(shè)目標(biāo)的總體平衡與成本優(yōu)化。二是以目標(biāo)成本為指標(biāo)，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要目標(biāo)是控制投資，因此在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)緊緊圍繞這個(gè)中心開展工作，有的放矢的監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用、投資的控制情況。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的質(zhì)量控制

（一）跟蹤審計(jì)的事前控制建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的組建。審計(jì)單位參與工程建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)派出專職審計(jì)人員駐場(chǎng)施工項(xiàng)目，專人專職負(fù)責(zé)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程全方位的跟蹤監(jiān)督與管理。審計(jì)人員應(yīng)由造價(jià)審計(jì)人員(并有一定的現(xiàn)場(chǎng)工程管理經(jīng)驗(yàn)）組成。通過招標(biāo)選定審計(jì)單位并跟據(jù)工程進(jìn)展派相應(yīng)專業(yè)人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，組建審計(jì)辦公室，實(shí)施項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。審計(jì)單位應(yīng)無條件地服從工程建設(shè)的需要，積極配合建設(shè)單位的工作。

（二）跟蹤審計(jì)的事中控制跟蹤審計(jì)的目的是規(guī)范管理，有效控制工程項(xiàng)目投資。審計(jì)工作必須緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這個(gè)核心，項(xiàng)目實(shí)施過程中抓住跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。因此，跟蹤審計(jì)應(yīng)集中力量抓好以下幾個(gè)重要環(huán)節(jié)：工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段。在項(xiàng)目做出投資決策之后，控制項(xiàng)目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)階段影響投資的因素很多，其中設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)方案、行業(yè)規(guī)定、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都對(duì)工程造價(jià)影響很大。

招投標(biāo)階段。審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑?，F(xiàn)行的工程量清單招標(biāo)實(shí)行量?jī)r(jià)分離，量的風(fēng)險(xiǎn)由甲方承擔(dān)，因此審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，結(jié)合審計(jì)工作中遇到的簽證、變更把設(shè)計(jì)不詳及易產(chǎn)生索賠的項(xiàng)目列入招標(biāo)清單內(nèi)。審查招標(biāo)文件并全過程參與工程招標(biāo)。對(duì)于招標(biāo)文件主要審查其招標(biāo)范圍是否完整；項(xiàng)目特征描述是否完整、準(zhǔn)確；評(píng)標(biāo)辦法是否科學(xué)；程序是否合法。審計(jì)人員參與招標(biāo)過程，便于對(duì)評(píng)標(biāo)過程全面的了解，特別是商務(wù)標(biāo)部分，出現(xiàn)超低或超高價(jià)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)這些“超常價(jià)”進(jìn)行對(duì)比分析，找出最低價(jià)不合理的子項(xiàng)并對(duì)最低價(jià)中標(biāo)后的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，在評(píng)標(biāo)過程中，施工單位的現(xiàn)場(chǎng)答疑及承諾，審計(jì)人員應(yīng)以書面形式記錄備案，一旦其中標(biāo)，現(xiàn)場(chǎng)答疑及承諾列為簽訂合同條款附件。工程施工合同是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設(shè)工程項(xiàng)目，確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。合同審查的重點(diǎn)是：合同主體是否合法；內(nèi)容是否符合國(guó)家法律、法規(guī)；形式是否符合該工程特點(diǎn)；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；合同條款是否完整。

施工階段。施工階段是項(xiàng)目投資的實(shí)施關(guān)鍵階段，加強(qiáng)對(duì)施工階段的現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)對(duì)降低投資具有重大的意義。施工階段審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)有：設(shè)備材料采購(gòu)和使用、工程進(jìn)度款的審核、工程施工執(zhí)行情況、工程質(zhì)量與驗(yàn)收、現(xiàn)場(chǎng)隱蔽工程前的實(shí)測(cè)實(shí)量，鋼筋的搭接及箍筋加密等實(shí)際施工照片的現(xiàn)場(chǎng)取證；工程變更和工程簽證、工程索賠，對(duì)工程變更及工程簽證盡量做到月結(jié)月清，避免時(shí)間過長(zhǎng)，存在扯皮現(xiàn)象。

決算審核階段。工程結(jié)算是工程投資的匯總，也是單位工程造價(jià)的最終確定。工程結(jié)算的方式應(yīng)與合同約定相一致。審核前，首先要熟悉合同和投標(biāo)文件，弄清招標(biāo)范圍，明確哪些內(nèi)容可調(diào)整，哪些內(nèi)容不可調(diào)整，對(duì)于可調(diào)整的部分，再根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)有關(guān)資料，審核工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確，與現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定有無沖突，定額套用是否正確，有沒有重復(fù)計(jì)算，材料價(jià)格是否符合合同約定，費(fèi)用計(jì)取與有關(guān)規(guī)定是否一致，讓利是否滿足合同約定等。審計(jì)過程中，審計(jì)人員要深入現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地查斟施工工程做法與設(shè)計(jì)是否相符、工作界面劃分是否調(diào)整；如在跟蹤某項(xiàng)目時(shí)施工期間廚、衛(wèi)間墻面粉刷由總包改為精裝修施工，部分工程因裝修工程的調(diào)整后墻體未施工、吊頂部位面面層以上梁、柱、墻現(xiàn)場(chǎng)檢查未抹灰，結(jié)算審核扣減相關(guān)費(fèi)用約兩百萬元；審核過程中審計(jì)人員要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。審計(jì)結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后，審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告書，審計(jì)報(bào)告中除了寫明審計(jì)結(jié)果、核減（增）額，還應(yīng)把一些特殊事項(xiàng)交代清楚，如甲供材清算的情況，水、電費(fèi)是否扣除，配合費(fèi)如何計(jì)算等。

（三）跟蹤審計(jì)的事后控制工程審計(jì)結(jié)束后，必須及時(shí)將審計(jì)工作底稿、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場(chǎng)變更及簽證紀(jì)錄、審計(jì)結(jié)果通知書等資料整理登記歸檔，并對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行信息化處理，建立審計(jì)項(xiàng)目檔案。檔案資料必須真實(shí)完整，不得有遺漏，做到一事一檔，事完檔成。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)注意的問題

（一）跟蹤審計(jì)工作的定位作為工程項(xiàng)目建設(shè)中的一方，跟蹤審計(jì)人員在建設(shè)過程中一定要正確扮演自己的角色。務(wù)必保持審計(jì)獨(dú)立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開展跟蹤審計(jì)過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應(yīng)正確處理好與工程管理、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。保持審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性、公正性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是將跟蹤審計(jì)工作等同于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，將工程造價(jià)審計(jì)工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開，只關(guān)注工程造價(jià)，不能動(dòng)態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運(yùn)作是否正常，也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計(jì)建議。因此，審計(jì)工作一定要定位準(zhǔn)確。

（二）提高跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，傳統(tǒng)審計(jì)工作重點(diǎn)放在事后對(duì)數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，審計(jì)人員很少深入施工現(xiàn)場(chǎng)，不了解新工藝和新材料而可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真。再加上部分審計(jì)人員對(duì)全過程跟蹤審計(jì)理論和方法缺乏了解，思想還停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式，從而使跟蹤審計(jì)工作流于形式。

（三）制定切實(shí)可行的審計(jì)方案由于建設(shè)項(xiàng)目具有獨(dú)特性、復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，是一次性非重復(fù)性工作。因此，跟蹤審計(jì)方案必須與工程項(xiàng)目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是走走場(chǎng)，搞形式主義，降低了審計(jì)的權(quán)威性。因此應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)不同項(xiàng)目特征、不同施工方案，有針對(duì)性地制定跟蹤審計(jì)方案，使審計(jì)方案切實(shí)可行，真正對(duì)審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。

項(xiàng)目審計(jì)是當(dāng)今審計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志，工程審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)的延伸，將事后審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中和事后的全過程跟蹤審計(jì)，按照全方位、全過程的審計(jì)要求，做到審計(jì)工作前移、全程監(jiān)控，在全面全過程的審計(jì)中找準(zhǔn)工程建設(shè)中的成本控制薄弱環(huán)節(jié)，以規(guī)范工程建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化，爭(zhēng)取最佳投資效果。

四、結(jié)束語

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是為了解決事后審計(jì)的弱效性問題，強(qiáng)調(diào)預(yù)防和控制，具有監(jiān)督、控制、鑒證、評(píng)價(jià)和初審的職能，是當(dāng)前建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域中比較推崇的一種審計(jì)方式。為了使建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中廣泛地開展，必須健全、完善跟蹤審計(jì)的法律和法規(guī)，積極探索跟蹤審計(jì)的路子，使跟蹤審計(jì)起到有效控制工程造價(jià)，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益。