農(nóng)村城鎮(zhèn)建設(shè)中的納稅風(fēng)險(xiǎn)防控探析

黨華平

摘要：農(nóng)村城鎮(zhèn)化建設(shè)采取“撤吞并區(qū)”實(shí)現(xiàn)了改善農(nóng)民生活環(huán)境和質(zhì)量、促進(jìn)土地復(fù)墾的雙重效果，但作為系統(tǒng)化的遷建工程也牽涉到很多稅收問(wèn)題，遺留諸多納稅風(fēng)險(xiǎn)隱患。對(duì)此，根據(jù)實(shí)踐調(diào)查數(shù)據(jù)，采用案例分析法、對(duì)比法、判斷推理法等，在概要描述農(nóng)村城鎮(zhèn)化建設(shè)稅收問(wèn)題案例基礎(chǔ)上，分析了農(nóng)村城鎮(zhèn)化建設(shè)遺留的納稅風(fēng)險(xiǎn)及其癥因，并提出了依規(guī)靈活處理和防控建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村;城鎮(zhèn)化建設(shè);納稅籌劃

多年來(lái)，國(guó)家極努力為農(nóng)民謀福扯，為招商引資、引智創(chuàng)造良好環(huán)境，包括泥草房改造、危房改造、通村路工程建設(shè)等，但卻由此承受了許多不堪忍受的納稅負(fù)擔(dān)。其中有會(huì)計(jì)確認(rèn)核算差錯(cuò)引發(fā)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，但也不排除稅務(wù)檢查認(rèn)定錯(cuò)誤或?yàn)E用職權(quán)導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)。廣大農(nóng)民千百年來(lái)“生產(chǎn)在農(nóng)村生活在城鎮(zhèn)”的美好愿望變成現(xiàn)實(shí)。但城鎮(zhèn)化建設(shè)過(guò)程中，也出現(xiàn)了一系列稅收風(fēng)險(xiǎn)隱患，需要研究化解。

一、農(nóng)村城鎮(zhèn)化建設(shè)的意義

農(nóng)村城鎮(zhèn)化建設(shè)，就是在農(nóng)村統(tǒng)一建立居民社區(qū)和商貿(mào)服務(wù)設(shè)施，讓多年分散居住在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)區(qū)的村屯的農(nóng)民家庭遷移到農(nóng)村社區(qū)集中居住生活，從而將農(nóng)村行政村由過(guò)去的單一辦公和少量工副業(yè)集聚地，升級(jí)為具有城鎮(zhèn)功能和特質(zhì)的繁華小城鎮(zhèn)。農(nóng)村城鎮(zhèn)化建設(shè)具有十分重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義。首先，城鎮(zhèn)化建設(shè)使多年荒涼的村屯變得繁華，工商運(yùn)建服各業(yè)興旺，社區(qū)硬路面四通八達(dá)，小區(qū)林蔭密布，泥塘變荷池;其次，城鎮(zhèn)化建設(shè)促進(jìn)了農(nóng)村耕地面積增加。城鎮(zhèn)化建設(shè)的重要任務(wù)之一，就是將原鋪滿(mǎn)屯落的自然村平房、圍墻拆除，騰出一家一戶(hù)的宅基地和庭院都恢復(fù)成耕地，不用開(kāi)墾荒地就能增加耕地面積，保護(hù)了土地和自然環(huán)境又?jǐn)U大了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模;再次，二級(jí)核算農(nóng)村下設(shè)的自然村，撤并成“管理區(qū)”，一級(jí)核算村則將生產(chǎn)自然村撤并為“作業(yè)區(qū)”，此即為農(nóng)村“撤屯并區(qū)”。管理區(qū)和作業(yè)區(qū)集聚著中小型農(nóng)機(jī)場(chǎng)（站）、農(nóng)產(chǎn)品曬場(chǎng)等生產(chǎn)設(shè)施并居住著農(nóng)機(jī)戶(hù)和大農(nóng)戶(hù)。生產(chǎn)在農(nóng)村，生活在城鎮(zhèn)，平房變樓房，農(nóng)民生活實(shí)現(xiàn)由“平面”向“立體”的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)變;最后，撤屯并區(qū)縮減大量自然村的行政編制，管理成本大幅下降，并且由于各管理區(qū)或作業(yè)區(qū)生活工作環(huán)境，基礎(chǔ)設(shè)施完備，城鎮(zhèn)配套功能齊全，公共交通便利，從而增強(qiáng)了農(nóng)村生活的幸福指數(shù)，為吸引和挽留人才創(chuàng)造了條件。

二、農(nóng)村城鎮(zhèn)化建設(shè)的稅收問(wèn)題

平房拆遷復(fù)墾，農(nóng)業(yè)人口向農(nóng)村自建城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移，是農(nóng)村快速推進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)蓬勃發(fā)展的成果體現(xiàn)，也是廣大農(nóng)村未來(lái)前進(jìn)的引領(lǐng)，其歷史意義和現(xiàn)實(shí)意義都十分重大。但在轟轟烈烈的農(nóng)村城鎮(zhèn)化建設(shè)中，卻忽略了稅收影響，以致對(duì)農(nóng)村城鎮(zhèn)開(kāi)發(fā)建設(shè)造成強(qiáng)大阻礙。

（1）農(nóng)村城鎮(zhèn)化建設(shè)涉及的相關(guān)稅種

城鎮(zhèn)化建設(shè)的主要任務(wù)是基本建設(shè)，包括土地征用、開(kāi)發(fā)，房屋建筑物的施工建造、銷(xiāo)售等。

1.耕地占用稅。農(nóng)村社區(qū)開(kāi)發(fā)商在征地環(huán)節(jié)，應(yīng)依照實(shí)際征用土地面積繳納。依照耕地占用稅法規(guī)定，包括農(nóng)田地、林地、草地、灘涂等農(nóng)村土地都屬于應(yīng)征稅耕地，只要征用建房就需要繳納。

2.流轉(zhuǎn)稅及其附加稅費(fèi)。開(kāi)發(fā)商2016年5月31日前應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅，適用“實(shí)體法從舊”原則;之后貝懦繳納增值稅;附力}脫費(fèi)是指城市維護(hù)建設(shè)稅、城市教育費(fèi){物A和地方教育附加費(fèi)等三項(xiàng)，均以營(yíng)業(yè)稅、增值稅和消費(fèi)稅的實(shí)際繳納稅額為依據(jù)定率征收，其征收率分別為1%（地處農(nóng)村）、3%和2%。

3.土地增值稅。農(nóng)民因搬遷和改善住房條件銷(xiāo)售首套住房應(yīng)免征土地增值稅，但開(kāi)發(fā)商銷(xiāo)售房屋增值率超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%則需繳納。該稅種占地方財(cái)政收入比重不高，加之稅務(wù)檢查技術(shù)難度較大，日常稅收管理中容易被忽視。因此，會(huì)造成會(huì)計(jì)嘛痹大意。

4.企業(yè)所得稅。適用于開(kāi)發(fā)商繳納，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅是無(wú)法回避的法定義務(wù)。但農(nóng)村城鎮(zhèn)化建設(shè)畢竟屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其企業(yè)所得稅需要按照項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額的25%計(jì)算繳納。

5.印花稅和契稅。開(kāi)發(fā)商和建筑商從事征地、建筑工程勘察設(shè)計(jì)、籌資、建筑施工、房產(chǎn)銷(xiāo)售等一系列業(yè)務(wù)都需書(shū)立應(yīng)稅合同，還應(yīng)建立相應(yīng)資金等賬簿，為此需交印花稅;征用土地和農(nóng)戶(hù)購(gòu)買(mǎi)住房，需繳納契稅。

（2）城鎮(zhèn)化建設(shè)中的納稅風(fēng)險(xiǎn)及其化解

地方城鎮(zhèn)化建設(shè)項(xiàng)目研究論證和決策多是行政性行為，忽略財(cái)務(wù)效果論證;鄉(xiāng)鎮(zhèn)和村屯會(huì)計(jì)職責(zé)都不熟悉基建會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，只能被動(dòng)性地依傳遞的業(yè)務(wù)票證進(jìn)行核算和賬務(wù)處理，很難對(duì)開(kāi)發(fā)住宅項(xiàng)目的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全面正確核算;同時(shí)，因農(nóng)村城鎮(zhèn)化建設(shè)多以“危房改造”名義申請(qǐng)和獲批建設(shè)，其投資包含國(guó)家給予的危房改造補(bǔ)助資金，會(huì)計(jì)按相關(guān)“棚戶(hù)區(qū)”改造的免稅政策，也因此習(xí)慣性地忽略應(yīng)稅稅種的計(jì)提和申報(bào)繳納;加之，受地域環(huán)境和待遇條件等限制，村辦產(chǎn)業(yè)招聘會(huì)計(jì)多不具備稅務(wù)籌劃等綜合素質(zhì)。從而，導(dǎo)致基建和產(chǎn)業(yè)布局埋下納稅風(fēng)險(xiǎn)隱患。

為此，建議目前農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征企業(yè)所得稅的政策環(huán)境下，農(nóng)村興辦非農(nóng)建設(shè)項(xiàng)目和專(zhuān)項(xiàng)工程建設(shè)立項(xiàng)申請(qǐng)、審批和建設(shè)，都應(yīng)在研究討論環(huán)節(jié)要求財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)和納稅會(huì)計(jì)人員參加，除了項(xiàng)目投資、籌資、用資和管理等方面需要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人發(fā)表相關(guān)意見(jiàn)和領(lǐng)受相關(guān)職責(zé)外，還要認(rèn)真聽(tīng)取納稅會(huì)計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目以什么名義申請(qǐng)、需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行哪些報(bào)備或?qū)徍耸掷m(xù)、資金以什么渠道進(jìn)入和以何種方式運(yùn)用等，站在有利于納稅或者減輕稅收負(fù)擔(dān)角度提出自己意見(jiàn)和看法，必要時(shí)可以讓其作出專(zhuān)門(mén)的稅收論證方案，以供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。同時(shí)，也便于納稅會(huì)計(jì)針對(duì)項(xiàng)目運(yùn)行做1;一步具體流程安排和有利于納稅業(yè)務(wù)核算處理的工作計(jì)劃準(zhǔn)備。對(duì)已發(fā)生的小城鎮(zhèn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，要對(duì)照前述主要稅種逐一核查每一建設(shè)環(huán)節(jié)計(jì)提 “應(yīng)交稅費(fèi)”業(yè)務(wù)記錄，沒(méi)有的補(bǔ)提補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳;有賬簿記錄但存在缺漏和錯(cuò)計(jì)等現(xiàn)象的，需更正確保足額計(jì)提并自覺(jué)補(bǔ)繳稅款，以避免稅務(wù)檢查處罰。

參考文獻(xiàn)

[1]王宏.黑龍江省土地增值稅征管模式與對(duì)策研究[D]哈爾濱工業(yè)大學(xué)，2012.