淺談?wù)C合財(cái)務(wù)報(bào)告編制難點(diǎn)及建議

肖佳

摘 要：經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的迅速發(fā)展，客觀要求政府在會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行全面改革，因此，建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度勢在必行。經(jīng)過幾年的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試點(diǎn)，試編工作已取得一定成效，本文將對目前試編政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告過程中反映的問題進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)的建議，希望能為我國政府綜合財(cái)務(wù)制度改革的順利推進(jìn)提供一些參考。

關(guān)鍵詞：政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告;權(quán)責(zé)發(fā)生制;困難;建議

國家明確提出要“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，這項(xiàng)制度的構(gòu)建與國家治理能力的提升息息相關(guān)。為適應(yīng)改革的需要，我國自2011年開始在全國范圍內(nèi)逐步展開政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的試編工作，歷經(jīng)幾年，試編工作取得了初步成效，尤其是隨著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新政府會(huì)計(jì)制度以及一系列新的會(huì)計(jì)法規(guī)的出臺(tái)，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系的建立取得了階段性、實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。但是，由于傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制思維根深蒂固，同時(shí)一些歷史遺留問題在短期內(nèi)無法得到妥善解決，在政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制過程中存在著很多困難，改革之路任重而道遠(yuǎn)。

一、編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的重要意義

目前，我國實(shí)行的是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，僅能夠反映政府預(yù)算收支情況，無法完整反映政府擁有的資源、承擔(dān)的負(fù)債，以及運(yùn)行的成本和費(fèi)用，這種以貨幣資金的流動(dòng)為基礎(chǔ)對政府經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)簡單記錄的方法已不能適應(yīng)國家治理能力現(xiàn)代化的要求，亟須建立一個(gè)更加科學(xué)有效的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，能夠更加全面、真實(shí)的反映政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況、運(yùn)行情況，以及財(cái)政中長期可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r。為適應(yīng)改革的需要，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)運(yùn)而生。

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表、政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析和政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況。首先，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告從根本上突破了傳統(tǒng)財(cái)政決算報(bào)告僅反映當(dāng)年財(cái)政收支的框架，能夠真實(shí)、完整地反映政府所擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，即真實(shí)的財(cái)務(wù)“家底”，使政府能夠準(zhǔn)確地掌握資產(chǎn)負(fù)債情況，并對其加以管理。

其次，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改變以往各類報(bào)表分散反映各自領(lǐng)域情況的做法，以政府為主體，將各類報(bào)表通過科學(xué)的方法合并在一起，以完整反映政府在提供公共服務(wù)、改善民生、宏觀調(diào)控等方面受托責(zé)任的履行情況，便于社會(huì)公眾進(jìn)行監(jiān)督。

再次，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告能夠全面、準(zhǔn)確反映出政府財(cái)務(wù)狀況，尤其是能夠及時(shí)監(jiān)控政府債務(wù)規(guī)模及變化情況，同時(shí)結(jié)合財(cái)政中長期可持續(xù)狀況的分析，為政府制定合理的融資規(guī)劃，建立長短期結(jié)合的償債計(jì)劃，防范政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供有效的信息支持。

最后，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告完整反映政府的運(yùn)行成本，推動(dòng)了政府必須不斷提高自身的管理能力，切實(shí)落實(shí)國家厲行節(jié)約的政策，壓縮行政經(jīng)費(fèi)等一般性支出，降低行政運(yùn)行成本，提高政府的運(yùn)行效率。

二、編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告面臨的困難

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是實(shí)現(xiàn)國家治理能力現(xiàn)代化的重要舉措之一，隨著改革的不斷深入，對思想理念、制度建設(shè)、人才培養(yǎng)、信息技術(shù)等方面都提出了更高的要求，推進(jìn)過程必然面臨很多困難和挑戰(zhàn)。

1.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)影響政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制

我國長期以來實(shí)行的是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，記錄的是貨幣資金的流動(dòng)軌跡，而對非貨幣資金交易則不進(jìn)行記錄，無法完整的提供編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告所需要的會(huì)計(jì)信息。盡管新政府會(huì)計(jì)制度自2019年開始實(shí)施，對政府會(huì)計(jì)主體要求按照收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩個(gè)基礎(chǔ)分別進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，對推動(dòng)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革的發(fā)展邁出了最為關(guān)鍵的一步。但是，新政府會(huì)計(jì)制度在各級政府及其組成部門中要能夠成熟的運(yùn)用還有一個(gè)過程，尤其是基層單位，要從傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制思維轉(zhuǎn)換為權(quán)責(zé)發(fā)生制，執(zhí)行起來非常困難。

2.部門財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱

編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告涉及兩個(gè)基礎(chǔ)、多類報(bào)表，以及對報(bào)表數(shù)據(jù)的綜合分析，因此對部門財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求。但是，目前各部門財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)非常薄弱，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能有效的反映出部門的真實(shí)狀況，而部門數(shù)據(jù)是政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)，一旦基礎(chǔ)數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題，以此為依據(jù)匯總編制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性將難以把握。

3.部分資產(chǎn)難以準(zhǔn)確計(jì)量

政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中部分資產(chǎn)由于自然因素、歷史遺留等原因無法對其價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量。例如：公共自然資源，只能根據(jù)統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)反映實(shí)物數(shù)量，無法估計(jì)與其相關(guān)的服務(wù)潛力是否很可能實(shí)現(xiàn)，或者經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入會(huì)計(jì)主體，因此無法作為資產(chǎn)準(zhǔn)確計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)告;公共基礎(chǔ)設(shè)施，盡管新政府會(huì)計(jì)制度已經(jīng)將其單獨(dú)作為一個(gè)科目列示出來，但是一直以來政府投入形成的市政基礎(chǔ)設(shè)施，如道路、橋梁、綠化等都未作為資產(chǎn)計(jì)入部門賬務(wù)，并且由于資產(chǎn)管理制度不完善，原始資料殘缺等原因，已經(jīng)無法得到準(zhǔn)確的歷史計(jì)量信息，因此要準(zhǔn)確計(jì)量價(jià)值較為困難;固定資產(chǎn)，由于過去管理不規(guī)范，存在著在建工程完工后未及時(shí)辦理竣工決算，長期作在建工程處理，固定資產(chǎn)報(bào)廢后一直掛在賬上未做報(bào)廢處理等問題，固定資產(chǎn)也無法真實(shí)反映。

4.內(nèi)部抵銷的處理困難

政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告其實(shí)質(zhì)是合并報(bào)表，合并過程中較為困難的就是內(nèi)部抵銷的問題。首先，財(cái)政與部門及相關(guān)資金主體之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，核對困難，尤其是以前年度形成的累計(jì)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、其他應(yīng)收款等，由于年代久遠(yuǎn)已無法尋找歷史依據(jù)，甚至有些對應(yīng)的部門已經(jīng)撤銷，根本無從查證，更無法進(jìn)行抵銷處理;其次，政府部門之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)涉及的部門多，事項(xiàng)復(fù)雜，再加之部門會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，要逐項(xiàng)確認(rèn)其是否為內(nèi)部抵銷事項(xiàng)較為困難;最后，各級政府之間也存在著大量需要進(jìn)行內(nèi)部抵銷處理的事項(xiàng)，核對和確認(rèn)工作非常困難。

5.信息技術(shù)的支撐作用不夠

政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告涉及政府及各部門，以及所屬國有企業(yè)管理的各類資產(chǎn)、負(fù)債，需要對多套會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并、抵銷，理論性、政策性、技術(shù)性要求很高。但目前編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的信息系統(tǒng)尚不完善，在很多技術(shù)上靠人工操作來完成，容易引起數(shù)據(jù)誤操作，其技術(shù)支撐作用不夠，給財(cái)務(wù)報(bào)表的匯總、審核帶來了極大的困難，對工作效率和規(guī)范性也帶來一定影響。