營改增政策對事業(yè)單位的影響探究

馬悅

摘 要：本文主要梳理了營改增對事業(yè)單位的一些影響，并就如何應(yīng)對營改增工作提出幾點建議，并以國有供水事業(yè)單位為例進行具體分析，希望事業(yè)單位能健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增;事業(yè)單位;影響;對策

一、引言

2011年，財政部和稅務(wù)總局共同頒布《營業(yè)稅改增值稅試點方案》通知，2016年5月1日我國全面推行營改增政策。到目前為止，營改增這項工作已在全國范圍內(nèi)鋪開并取得不錯成績，2016年全年降低企業(yè)稅負5700多億元，2018年實際減稅降費力度超過萬億規(guī)模，這些數(shù)字就是對營改增工作最好的肯定。消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅負成本、支持小微企業(yè)發(fā)展是國家穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生政策的重要內(nèi)容，營改增工作的全面開展勢在必行。

相對營業(yè)稅來說，增值稅稅制更規(guī)范，政策更透明，對納稅人的管理要求也更高。營改增工作是國家極為重要的一項稅收改革舉措，全面推行以后，全方位、廣覆蓋，滲透于經(jīng)濟社會的方方面面，事業(yè)單位更是首當(dāng)其沖。營改增政策實行以后，我國稅收體制發(fā)生了較大變化，不僅簡化了各項涉稅業(yè)務(wù)流程（如增值稅專用發(fā)票代開和申報業(yè)務(wù)，擴大了自開票的范圍等），更是實實在在為企業(yè)帶來了政策紅利。營改增政策旨在消除重復(fù)征稅，有利于企業(yè)更好發(fā)展，且能通過這種減稅政策刺激經(jīng)濟發(fā)展，促進國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)健康發(fā)展。

二、營改增概述

2011年營改增稅收計劃頒布，2012年1月1日開始在部分城市部分行業(yè)試點運行，隨后試點城市和行業(yè)陸續(xù)增加，直到2016年全面放開營改增試點工作，包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等各行各業(yè)都開始執(zhí)行新的稅收政策。歷時五年，通過試點、推行、全面放開三個階段，增值稅滲透到各行各業(yè)中，完全替代了營業(yè)稅。兩者相比較來看，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅為價外稅，目前我國增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接減、免稅和即征即退（稅務(wù)部門）、先征后返（財政部門）等方式，具體詳情可參照相關(guān)稅收制度。

營改增工作最大的特點是減少重復(fù)征稅，只對產(chǎn)品或服務(wù)增值部分征稅，減輕單位稅負壓力，優(yōu)化稅收體系，促進社會形成更好的良性循環(huán)。這次大規(guī)模的減稅政策降低了相當(dāng)一部分的企業(yè)稅負，當(dāng)然，由于企業(yè)成本構(gòu)成不同、發(fā)展時期不同、稅負也會有所不同，目前有部分企業(yè)會覺得新的稅收政策下單位稅負非減且增，對此納稅單位應(yīng)正確對待。雖然短期內(nèi)不能保證所有企業(yè)稅負降低，但長遠來看是有利于企業(yè)發(fā)展的，隨后國家會出臺更多有利于各行業(yè)發(fā)展的相應(yīng)新政策。各納稅單位應(yīng)提升對稅制改革的適應(yīng)程度，及時轉(zhuǎn)變觀念，更新經(jīng)營理念，認真解讀稅收政策，做好工作調(diào)整和納稅統(tǒng)籌，早日適應(yīng)新稅收體制。

三、營改增工作對事業(yè)單位的影響

1.我國事業(yè)單位營改增時間比較短，缺少平穩(wěn)過渡

營改增工作雖說也開始了幾年，但從試行到全面推廣還是比較快的。事業(yè)單位稅務(wù)工作申報程序多，涉及面廣泛，納稅管理方法更是嚴格，且稅務(wù)只是財務(wù)工作的一小部分，稅收制度改革將牽連單位一系列的工作調(diào)整，如財務(wù)制度、票據(jù)管理制度等。營改增相關(guān)的稅制改革直接影響到事業(yè)單位的稅務(wù)以及財務(wù)工作，事業(yè)單位從實際工作出發(fā)必須認真解讀稅法規(guī)定，面對營改增稅制改革給自身帶來的改變，以及對單位稅務(wù)、財務(wù)及其他有影響的業(yè)務(wù)關(guān)系，需要進行相應(yīng)地調(diào)整，如果只是倉促順應(yīng)容易造成軟著陸風(fēng)險，對單位正常發(fā)展帶來不必要的損失。

2.營改增對事業(yè)單位稅負的影響

事業(yè)單位經(jīng)營收入主要包含服務(wù)性收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入以及房屋租賃收入等，都納入了增值稅的征稅范圍。按照增值稅相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人簡易計稅增值稅稅率從征收的5%降到目前的3%，減輕了小規(guī)模企業(yè)的稅收成本壓力。而對一般納稅人單位，營改增后，從之前的營業(yè)稅5%調(diào)整為增值稅6%，從形式上來看稅率有所增加，實則單位可以通過進項抵扣稅款從而減少單位稅金繳納。對于課題經(jīng)費，新政策下根據(jù)經(jīng)費性質(zhì)有些需要進行繳稅，有些則無須繳稅，營改增政策直接影響事業(yè)單位稅負，應(yīng)引起相關(guān)重視。

3.營改增政策對國有供水事業(yè)單位的影響

一是供水單位在運營過程中人工勞務(wù)成本較高。隨著人工成本的逐年增加，人工勞務(wù)成本所占比重也在持續(xù)增高，受現(xiàn)有條件制約，這部分費用目前很難取得進項稅票進行抵扣，無形中加大了企業(yè)稅收的成本。

二是影響供水收入會計核算。新的稅收制度下，收入中不包含增值稅，供水收入取得價款后要按總額進行價稅分離，拆分后的收入部分較之前會計核算來說有所下降。實際業(yè)務(wù)中要考慮會計核算對收入的影響程度。營改增工作具體到每個單位中肯定會有不同的影響，有的稅負直觀下降，有的變相降低，有的則不降反增，但只要單位認真研究，做好稅收籌劃，相信每個單位都能享受到稅收福利。

四、事業(yè)單位應(yīng)對營改增政策的措施

1.合理宣傳減稅政策

營改增的實施目的是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)性減稅，通過有增有減、以減為主，達到最終減稅、推動經(jīng)濟發(fā)展。事實證明，這種實打?qū)嵉臏p稅政策確實為大多數(shù)的企業(yè)降低了稅負，但仍會有部分企業(yè)反應(yīng)緩慢，沒有得到實惠，或是稅確實減了，但費可能增加了。在這些情況下，對稅收政策進行合理宣傳就是非常迫切且十分有必要的。

首先，應(yīng)該讓納稅人明白，營改增的目的是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的同時帶來減稅效果，最終是讓所有企業(yè)都得到實惠。

其次，我國原來實行價內(nèi)稅，沒有明確體現(xiàn)價外稅，減免的稅沒有直觀體現(xiàn)，很多人不能真實感受到實惠。如增值稅稅率隨著政策優(yōu)惠力度加大不斷調(diào)整降低，但市場價格沒有變化，最終消費者并沒有真正受益。對此，可以加強宣傳，讓更多人明白自己是稅收政策受益者，共同支持國家稅收改革。

最后，通過宣傳教育引導(dǎo)納稅人更好地適應(yīng)稅制改革，加強營改增政策解讀。在稅務(wù)大廳設(shè)立專門咨詢臺，提供更精準(zhǔn)、更清晰的服務(wù)，特別是在關(guān)系到廣大群眾生活的房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等方面，可采取調(diào)研、培訓(xùn)、發(fā)放宣傳材料等多種形式，對納稅人進行納稅輔導(dǎo)工作。

2.增強事業(yè)單位對營改增工作的適應(yīng)性

一是事業(yè)單位應(yīng)對稅制改革工作不斷進行探究，并結(jié)合單位自身情況開展合理的稅收籌劃。如從項目成本中分離出稅務(wù)成本，并用單位內(nèi)部考核項目經(jīng)濟的方法進行調(diào)整，再如營改增后，單位鼓勵多取得有效、合法的增值稅專用發(fā)票以進行進項稅抵扣，以減輕單位稅負。

二是設(shè)立專人專崗。新的稅收制度下，稅收及財務(wù)管理流程也要進行調(diào)整梳理，根據(jù)需要進行人事調(diào)動，如設(shè)立稅務(wù)管理能力較強的專管崗位，以使單位稅務(wù)工作更加科學(xué)規(guī)范。

三是加強稅務(wù)工作者的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)。這兩年稅收政策在不斷調(diào)整，各種新規(guī)政策不斷推出，事業(yè)單位必須快速了解并融入新環(huán)境，為此單位要求有專業(yè)的人員嚴格執(zhí)行科學(xué)的納稅程序，當(dāng)然這就要求相關(guān)財務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)稅收申報系統(tǒng)、發(fā)票管理制度、征管模式以及政策調(diào)控等。對于稅收知識的變化及時進行培訓(xùn)宣傳，使辦稅人員及時了解稅收政策動向和納稅相關(guān)要求及流程，避免在稅務(wù)工作中因知識更新不及時出現(xiàn)的問題。如對企事業(yè)單位已購置但未能抵扣進項的各種固定資產(chǎn)，應(yīng)按照各項固定資產(chǎn)購置發(fā)票上的購買價或者賬面價值計算其允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，以此作為進項抵扣的依據(jù)。

3.國有供水事業(yè)單位加強票據(jù)管理

營改增后，供水單位表面上看稅率從3%增加到6%，但只對增值部分的進行稅額的征收，且增加了很多進項抵扣的渠道，取得抵扣發(fā)票范圍更廣，如果保證整個流轉(zhuǎn)鏈條的連續(xù)性，且每個環(huán)節(jié)都能取得增值稅專用發(fā)票的情況下，可以為單位節(jié)約一定的稅收成本。

一方面要加大技術(shù)革新，引入先進的管理理念，培育優(yōu)良的企業(yè)文化，降低冗余成本。另一方面要做好供應(yīng)商和施工方的篩選工作，對施工單位不僅要具備相應(yīng)的工程資質(zhì)，還要具備一般納稅人資格，切實拓寬增值稅進項稅的抵扣渠道，合理降低企業(yè)稅負。此外，鼓勵在單位經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)中產(chǎn)生費用取得增值稅專用發(fā)票，進項稅增多，應(yīng)交稅費減少，企業(yè)稅負降低，利潤相應(yīng)增加，提高企業(yè)的盈利能力。

4.完善事業(yè)單位發(fā)票管理制度，改變財務(wù)管理模式

新的稅收政策下，進項抵扣發(fā)票多少直接影響應(yīng)繳稅款數(shù)，因此，各事業(yè)單位在完善發(fā)票管理制度，在發(fā)票的取得、抵扣和使用環(huán)節(jié)規(guī)范流程，特別是對增值稅專用發(fā)票。在取得環(huán)節(jié)嚴格篩選審核合作方資質(zhì)，擴大進項稅票的渠道，合理加大進項稅額，有效調(diào)整增值稅的進銷差額，以降低單位稅負。此外，還要根據(jù)營改增政策的實施情況對單位財務(wù)管理模式進行相應(yīng)調(diào)整，摒棄傳統(tǒng)落后的管理模式，根據(jù)市場發(fā)展的要求轉(zhuǎn)變財務(wù)管理觀念，創(chuàng)新財務(wù)管理模式，完善信息化財務(wù)管理體系，加大財務(wù)人員培訓(xùn)的力度，增強稅務(wù)籌劃，合理規(guī)避不必要的稅收風(fēng)險，保障事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

五、結(jié)語

在稅制改革大環(huán)境中，事業(yè)單位要認清形勢變化并根據(jù)單位自身情況做出相應(yīng)調(diào)整，對營改增工作保持良好心態(tài)，切實做好稅負改革宣傳工作，供水單位更要加大技術(shù)革新，重視納稅籌劃工作，認真解讀國家的稅收政策，響應(yīng)國家號召，減輕負擔(dān)，使單位輕裝上陣，在抓效益、穩(wěn)增長下促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。

參考文獻

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