上市公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題及對策

龐琳

摘 要：對上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的研究是上市公司完善自我發(fā)展的重要內(nèi)容，上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)需要企業(yè)、政府、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等多方合作完成的業(yè)務(wù)。當(dāng)前，我國上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)還存在著許多的問題，本文對這些問題及其產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了一些解決對策。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;審計(jì)

一、上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的含義與執(zhí)行現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制審計(jì)的定義

上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對上市公司特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，側(cè)重對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)評價(jià)，給出審計(jì)意見的一種對上市公司內(nèi)部控制管理效率和質(zhì)量進(jìn)行評估的行為。其目的是對上市公司內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問題和隱患進(jìn)行排查，同時(shí)對內(nèi)部控制控審計(jì)進(jìn)行規(guī)范。作為企業(yè)內(nèi)部控制中的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制審計(jì)的有效執(zhí)行能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并排查財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以此幫助企業(yè)改善內(nèi)部控制環(huán)境，完善內(nèi)部控制程序，堵塞漏洞。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)整合，還能夠降低企業(yè)的審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量、有效利用企業(yè)資源。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行現(xiàn)狀

根據(jù)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在2010年五部委出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，該指引出臺(tái)后，我國越來越多的上市公司開始將內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露，在指引出臺(tái)后的三年，披露審計(jì)報(bào)告的企業(yè)呈現(xiàn)出了逐年增多的趨勢，到2014年，出現(xiàn)了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露的峰值，只有不到25%的企業(yè)未進(jìn)行審計(jì)報(bào)告的披露，而在2014年之后，審計(jì)報(bào)告披露的企業(yè)卻呈現(xiàn)出減少的趨勢，且披露審計(jì)報(bào)告的企業(yè)中，有近20%的報(bào)告存在問題。究其原因，一方面是因?yàn)槠髽I(yè)意識(shí)到了內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，也意識(shí)到了披露審計(jì)報(bào)告對提高內(nèi)部控制管理的重要作用。然而，由于內(nèi)部控制審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)在不斷規(guī)范，對內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的要求也在不斷提高，而由于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)不完善及部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平不足以應(yīng)對日益規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)要求，而導(dǎo)致了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中越來越多的問題。

二、上市公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題

（一）上市公司自身存在較多內(nèi)部控制審計(jì)問題

企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制過程中，未嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指南》，造成內(nèi)部控制建設(shè)體系不完善，內(nèi)部控制缺陷失效。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露格式不規(guī)范是當(dāng)前大部分上市公司都存在的問題，盡管監(jiān)管部門出臺(tái)了相關(guān)文件對內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露格式進(jìn)行了規(guī)范，但大部分上市公司并未按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，當(dāng)前，仍有20%以上的上市公司存在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露格式不規(guī)范的問題，極少數(shù)上市公司甚至未在報(bào)告中對非標(biāo)意見的原因、缺陷性質(zhì)等進(jìn)行說明。這不僅加大了監(jiān)管部門和市場投資者們對報(bào)告閱讀和使用的難度，同時(shí)也會(huì)造成對報(bào)告披露信息的誤解。

（二）注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)能力不足

上市公司內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)揮著重要作用，注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力不足或者職業(yè)素養(yǎng)不良，都可能導(dǎo)致上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)出現(xiàn)問題。由于各個(gè)公司的注冊會(huì)計(jì)師對于內(nèi)部控制審計(jì)的態(tài)度不一樣，會(huì)導(dǎo)致其執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一樣，比如個(gè)別注冊會(huì)計(jì)師不注重控制，就可能導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)意見與財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見不一致?；蛘哂捎谧詴?huì)計(jì)師的專業(yè)性不足，在審計(jì)報(bào)告中披露了重大問題時(shí)，也不會(huì)對相關(guān)問題的缺陷原因進(jìn)行解釋、說明，使得內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的適用性大大減弱。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)存在較多問題

近年來，越來越多的上市公司將內(nèi)部控制審計(jì)的工作交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所來進(jìn)行，而社會(huì)上會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理內(nèi)部控制審計(jì)事宜的質(zhì)量參差不齊，很多都存在大量問題，由于很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未成立單獨(dú)的內(nèi)部控制審計(jì)部門，也沒有專業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的失敗案例層出不窮。據(jù)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，僅2016年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)的上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)存在問題的就約有20%，且在未披露缺陷的審計(jì)報(bào)告在證監(jiān)會(huì)的集中審計(jì)下，也有超過2%報(bào)告存在問題。

三、上市公司內(nèi)部審計(jì)存在問題的原因分析

（一）內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)薄弱

上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)是近年來才逐漸發(fā)展起來的，由于起步晚，很多上市公司的領(lǐng)導(dǎo)層并未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)對于企業(yè)經(jīng)營的重要意義，內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)薄弱，只單純將其作為行政任務(wù)去完成。而公司內(nèi)部控制審計(jì)能否有效執(zhí)行并且發(fā)揮效用與公司領(lǐng)導(dǎo)人有很大關(guān)系，公司領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)薄弱，就會(huì)疏于對內(nèi)部控制審計(jì)體系的建設(shè)，也不會(huì)重視注冊會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)工作，最終就會(huì)對公司的內(nèi)部控制審計(jì)造成影響。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)作為規(guī)范

目前，我國上市公司在內(nèi)部控制審計(jì)方面參考的是《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，《指引》雖然對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)給出了一定的參考，但給出的是四種不同內(nèi)部控制類型的模板，并未形成一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范性操作標(biāo)準(zhǔn)。這雖然可以使不同的內(nèi)部控制審計(jì)靈活地運(yùn)用參考，但同時(shí)也出現(xiàn)了界定不清晰的情況，使注冊會(huì)計(jì)師難以進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作。此外，國家倡導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合，卻未給出具體的指導(dǎo)意見，使企業(yè)難以有效進(jìn)行，反而還浪費(fèi)了企業(yè)的資源。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)驗(yàn)不足

越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始接手企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身并沒有足夠的經(jīng)驗(yàn)與能力來負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)。當(dāng)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接手企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)仍處于嘗試、發(fā)展階段，事務(wù)所的很多業(yè)務(wù)能力都還不成熟。一方面是對于內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)流程、標(biāo)準(zhǔn)等還處于探索完善階段，另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未配備負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的專業(yè)人員，這些都導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量不高。

四、上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的完善對策