行政事業(yè)單位新舊會計制度銜接應(yīng)做好四項基礎(chǔ)工作

陳春蕾

摘 要：在新《政府會計制度》實施后，為了幫助行政事業(yè)單位能夠及時做好新舊會計制度的有效銜接，我國財政部先后出臺了一系列補充規(guī)定，行政事業(yè)單位需要從自身的實際情況出發(fā)，做好新舊會計制度的順利過渡，確保政府會計制度的貫徹落實。必須明確，新舊會計制度的銜接并非簡單的會計科目與報表銜接，還應(yīng)該做好實物資產(chǎn)清查、債務(wù)關(guān)系清理、基建賬清理以及管理制度完善等基礎(chǔ)工作，本文從上述角度進行探討。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;會計制度;銜接;基礎(chǔ)工作

2017年底，《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和會計報表》規(guī)定，2019年1月1日開始，所有行政事業(yè)單位都必須執(zhí)行新政府會計制度。在這種情況下，行政事業(yè)單位需要切實做好新舊會計制度的銜接，對新的政府會計制度進行貫徹執(zhí)行，保證各項工作的順利實施。而想要保證新舊會計制度之間的平穩(wěn)過渡，需要做好如下基礎(chǔ)工作。

一、實物資產(chǎn)清查

早在2016年，財政部就在全國行政事業(yè)單位中組織開展了對于國有資產(chǎn)的全面清查工作，主要目的是希望能夠借此摸清行政事業(yè)單位的“家底”，對國有資產(chǎn)管理進行規(guī)范和強化，同時推動行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫的完善和更新，以實現(xiàn)對于各類資產(chǎn)的動態(tài)管理。借助資產(chǎn)清查的方式，能夠從資產(chǎn)數(shù)量、資產(chǎn)價值、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)使用情況等多個方面，將事業(yè)單位的資產(chǎn)及負債情況準確反映出來，保證資產(chǎn)使用合理性的同時，也能夠為綜合財務(wù)報告的編制奠定堅實基礎(chǔ)。可以明顯看出，此次資產(chǎn)清查的主要目的，就是為新舊會計制度的銜接做好基礎(chǔ)準備，但從實際效果分析，各級財政部門和行政事業(yè)單位都沒有能夠認識到其重要性，在清查的過程中發(fā)現(xiàn)很多問題，如實物資產(chǎn)的盤盈盤虧沒有能夠及時報批，總賬和明細賬沒有及時調(diào)整等，甚至相當一部分行政事業(yè)單位清查后也沒有做到賬實相符以及賬賬相符，沒有建立起固定資產(chǎn)卡片賬，存在著前清后亂的問題。另外，此次資產(chǎn)清查中，核資標準為2015年12月31日，部分行政事業(yè)單位并沒有能夠從自身國有資產(chǎn)的變化情況出發(fā)，對國有資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進行更新，沒有能夠真正實現(xiàn)管理的動態(tài)化，數(shù)據(jù)信息缺乏準確性，導(dǎo)致部分數(shù)據(jù)無法作為新舊會計制度銜接中實物資產(chǎn)的明細賬?；诖?，行政事業(yè)單位更應(yīng)該做好實物資產(chǎn)清產(chǎn)工作。

實物資產(chǎn)清查中，應(yīng)該關(guān)注幾個比較核心的問題：一是如果發(fā)現(xiàn)實物資產(chǎn)存在有盤虧或者盤盈的現(xiàn)象，需要及時查明原因，不能簡單的將無償調(diào)入、捐贈等得到的實物資產(chǎn)盲目地作為盤盈處理，也不能將無償調(diào)出、對外出售等處理的實物資產(chǎn)錯誤的進行盤虧處理。對于清查出的盤虧盤盈實物資產(chǎn)，應(yīng)該匯報給同級財政部門進行審批，然后開展賬務(wù)處理;二是對于發(fā)現(xiàn)的共有產(chǎn)權(quán)固有資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，需要做好相應(yīng)的資產(chǎn)切割以及賬面價值分攤，如果在產(chǎn)權(quán)方面存在爭議，則應(yīng)該開展產(chǎn)權(quán)界定工作;三是在實物資產(chǎn)清查過程中，對于不符合固定資產(chǎn)標準的，應(yīng)該獨立出來，轉(zhuǎn)入到“周轉(zhuǎn)材料”類別進行管理;四是實物資產(chǎn)應(yīng)該保證清查的全面性，做到“摸清家底、計提折舊”，提升清查工作的實際效果。清查結(jié)束后，需要進行固定資產(chǎn)卡片賬的登記工作，確?？ㄆ~能夠與固定資產(chǎn)總賬以及數(shù)據(jù)庫保持完全一致。

二、債權(quán)債務(wù)清理

一直以來，受各種因素的影響，行政事業(yè)單位債權(quán)和債務(wù)存在長期掛賬不清理、新任管理人員不理舊賬的現(xiàn)象，而在2016年的行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查中，缺乏對于債權(quán)債務(wù)情況的徹底清查，沒有能夠及時對賬務(wù)進行調(diào)整，這也要求在新舊會計制度銜接的過程中必須切實做好債權(quán)債務(wù)清理工作。從行政事業(yè)單位的角度，在對長期掛賬的債權(quán)進行清理時，需要做好債權(quán)性質(zhì)的合理區(qū)分，同時明確預(yù)付購入資產(chǎn)或者勞務(wù)性質(zhì)的債權(quán)與債權(quán)損失之間的差異性，查明債權(quán)長期掛賬的原因，及時進行處理。如果債權(quán)無法收回，在經(jīng)過批準后，應(yīng)該適當減少對應(yīng)的凈資產(chǎn)，而如果與資產(chǎn)相關(guān)的債權(quán)已經(jīng)形成了資產(chǎn)，經(jīng)批準后，可以轉(zhuǎn)入到無形資產(chǎn)或者固定產(chǎn)，無法轉(zhuǎn)入的情況下需要減少凈資產(chǎn)。另外，行政事業(yè)單位需要重點關(guān)注個人借款長期掛賬的債權(quán)，對個人借款與公務(wù)借款進行準確區(qū)分，對于個人借款且沒有能夠償還的債務(wù)，需要做好追償工作，如果超出規(guī)定期限，則應(yīng)該依法追究責(zé)任。對于公務(wù)借款沒有及時報銷，歸屬于費用性質(zhì)的借款，需要由當事人或者工作人員提供原始單據(jù)，報批后，可以進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果債權(quán)長期掛賬的原因相對復(fù)雜，或者無法找到有關(guān)當事人，難以查明原因的，行政事業(yè)單位需要在新舊會計制度銜接的過程中，將之暫時性轉(zhuǎn)入到“待處理財產(chǎn)損益”科目，查明真實原因后，繼續(xù)進行處理，對于確實無法查明原因，且無望收回的債權(quán)，可以借助補提的方式，明確具體損失。

三、基建賬清理與并賬

對于行政事業(yè)單位而言，在進行新舊會計制度銜接的過程中，需要就基本建設(shè)會計賬務(wù)進行深入清理，對于已經(jīng)交付使用的項目，需要及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，依照相關(guān)規(guī)定的要求，對基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算手續(xù)進行及時辦理，在將基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)納入到單位統(tǒng)一賬簿后，進行相應(yīng)的會計核算工作。另外，在進行基建賬的合并處理時，并不是簡單地將在建項目資產(chǎn)合并而忽視債權(quán)與債務(wù)并賬，這樣會導(dǎo)致并賬不夠徹底。從實際操作的角度，基建賬的并賬大體上可以分為三種情況：一是在建工程項目沒有完工，或者沒有達到可以使用的狀態(tài)，借助“在建工程”、“工程物資”以及“預(yù)付賬款”等相關(guān)科目，將其連同相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)、凈資產(chǎn)等一起并入到財務(wù)賬中;二是在建工程項目已經(jīng)完工，竣工決算手續(xù)辦理完成，可以借助“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，將其連同債權(quán)債務(wù)、凈資產(chǎn)一同并入財務(wù)帳;三是在建項目已經(jīng)完成，但是沒有辦理竣工決算手續(xù)，可以通過暫估的方式，轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”科目，將其連同債權(quán)債務(wù)、凈資產(chǎn)一同并入財務(wù)帳。當前一個存在爭議的問題，是在建項目通過“固定資產(chǎn)”科目進行并賬的過程中，是否應(yīng)該進行已使用年限折舊的補提，而對照新的政府會計制度，由于固定資產(chǎn)達到了可以使用的狀態(tài)同時已經(jīng)投入使用，應(yīng)該進行補提折舊。

四、內(nèi)部財務(wù)管理制度完善

在開展新舊會計制度銜接前，行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理制度中，存在著固定資產(chǎn)不折舊、無形資產(chǎn)不攤銷、壞賬不計提準備的現(xiàn)象。而新舊會計制度銜接后，需要做好固定資產(chǎn)的計提折舊工作，無形資產(chǎn)需要進行攤銷，對于應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，必須做好計提壞賬準備。對于行政事業(yè)單位而言，應(yīng)該依照相關(guān)政策法規(guī)，做好新舊會計制度銜接后的會計核算工作，推動內(nèi)部管理制度的完善，借助完善的資產(chǎn)管理制度、固定資產(chǎn)折舊制度、財務(wù)預(yù)算制度以及內(nèi)部審計制度等，為財務(wù)管理工作的順利實施奠定堅實基礎(chǔ)，保證新舊會計制度的有效銜接。

五、結(jié)束語

總而言之，新會計制度的實施，使得行政事業(yè)單位面臨著新的發(fā)展環(huán)境，需要切實做好新舊會計制度之間的有效銜接，對自身的財務(wù)管理工作存在的問題進行分析，做好四項基礎(chǔ)工作，實現(xiàn)新舊會計制度的平穩(wěn)過渡，將行政事業(yè)單位的職能切實發(fā)揮出來。

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