企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的財(cái)務(wù)控制

安衍薇

摘要：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)本國(guó)科學(xué)技術(shù)發(fā)展以及科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化的重視。通過(guò)加大對(duì)科技型企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的扶持力度，有力的推動(dòng)了企業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的升級(jí)發(fā)展。企業(yè)按照規(guī)定合理享受此項(xiàng)政策，不僅減輕了稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而且引導(dǎo)企業(yè)加大了對(duì)科研開(kāi)發(fā)的重視和投入，對(duì)開(kāi)拓市場(chǎng)，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。

企業(yè)應(yīng)按照政策的相關(guān)規(guī)定合理合法享受政策優(yōu)惠。企業(yè)在實(shí)際履行過(guò)程中，由于重視度不夠、內(nèi)控建設(shè)不完善、費(fèi)用歸集不合理等種種原因，往往會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，以及一些不合理的操作。不僅加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也給企業(yè)充分享受政策優(yōu)惠帶來(lái)不利影響。文章從企業(yè)的角度，首先簡(jiǎn)要闡述了現(xiàn)有相關(guān)的政策規(guī)定，然后針對(duì)目前企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除處理的現(xiàn)狀及不足，提出了強(qiáng)化內(nèi)控管理、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)的處理流程、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算等一系列改進(jìn)措施。從而提高申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，優(yōu)化企業(yè)管理，同時(shí)，幫助企業(yè)減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度的發(fā)揮政策的積極作用。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除;政策;財(cái)務(wù)控制

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)政策規(guī)定

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部于2015年11月2日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)），通知對(duì)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定如下：1. 未形成無(wú)形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;2. 形成無(wú)形資產(chǎn)的，則按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前進(jìn)行分期攤銷(xiāo)。

后來(lái)，國(guó)家又發(fā)布了財(cái)稅〔2018〕99號(hào)，對(duì)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)定：1. 未形成無(wú)形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%在本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;2. 形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前進(jìn)行分期攤銷(xiāo)。

同時(shí)，按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)的征管要求，不再將科委的鑒定手續(xù)作為由企業(yè)辦理的必要前置環(huán)節(jié)，而是由企業(yè)直接將規(guī)定的申報(bào)材料提交至稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在有異議的情況下，方直接轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)科技部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)。這種做法從表面上看確實(shí)簡(jiǎn)化了企業(yè)的辦理手續(xù)，使企業(yè)能更加便捷的享受該政策。

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)也明確了對(duì)企業(yè)核算的要求：1. 企業(yè)對(duì)研發(fā)支出的財(cái)務(wù)核算，應(yīng)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求;2. 對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，按照研發(fā)費(fèi)用中不同的費(fèi)用類(lèi)別清楚、準(zhǔn)確的記錄當(dāng)年可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額和費(fèi)用構(gòu)成;3. 若企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，還應(yīng)按照不同的研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

上述規(guī)定體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)科技強(qiáng)國(guó)的肯定和支持，不斷激勵(lì)企業(yè)加大在研發(fā)方面的投入，從而促進(jìn)企業(yè)向高端轉(zhuǎn)型，增強(qiáng)國(guó)內(nèi)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策，既順應(yīng)國(guó)家號(hào)召，又盡可能實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，同時(shí)通過(guò)科技轉(zhuǎn)型謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除過(guò)程中企業(yè)面臨的問(wèn)題

目前企業(yè)在辦理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，往往會(huì)存在以下一些問(wèn)題。

1. 管理層沒(méi)有認(rèn)識(shí)到事前管理的重要性，不重視相關(guān)資料獲取過(guò)程的合理性和手續(xù)的完整性。管理層僅以可以享受到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠為目的，出于怕麻煩、圖行事方便或僥幸心理，不愿意建立健全企業(yè)內(nèi)部控制。對(duì)研發(fā)活動(dòng)，沒(méi)有建立合理完善的立項(xiàng)、預(yù)算、可行性研究、審批、組織架構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工等一系列流程管理。在辦理加計(jì)扣除申請(qǐng)手續(xù)而需要提供資料的時(shí)候，由于沒(méi)有提前做好計(jì)劃準(zhǔn)備工作，相關(guān)的預(yù)算數(shù)據(jù)、可行性報(bào)告、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)資料、人員清單等等各項(xiàng)要求提供的資料和數(shù)據(jù)只能臨時(shí)拼湊，數(shù)據(jù)非常的不嚴(yán)謹(jǐn)，甚至發(fā)生多報(bào)項(xiàng)目、編造不存在的研發(fā)項(xiàng)目的情況。這種處理方式雖然給企業(yè)帶來(lái)了方便，但不符合現(xiàn)代企業(yè)建立內(nèi)控的要求，不利于企業(yè)管理和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也給企業(yè)造成很大的管理風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 不能合理、準(zhǔn)確歸集相關(guān)數(shù)據(jù)，影響數(shù)據(jù)質(zhì)量。有些企業(yè)，有立項(xiàng)、預(yù)算、調(diào)研、審批等環(huán)節(jié)，有一定的內(nèi)部控制流程，但由于各種原因，不能按照國(guó)家規(guī)定合理歸集研發(fā)費(fèi)用，不能正常獲得完全符合政策要求的數(shù)據(jù)資料。這不僅會(huì)降低數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，降低數(shù)據(jù)的可信度，而且有可能導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用不能享受加計(jì)扣除，或者雖然申報(bào)成功了，但對(duì)未來(lái)企業(yè)面臨的稅務(wù)檢查存在不可知的隱患。

比如，沒(méi)有設(shè)置符合要求的合理的明細(xì)賬和輔助賬，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用不能按照要求按項(xiàng)目和類(lèi)別合理準(zhǔn)確歸集;或者，組織架構(gòu)設(shè)置不合理，導(dǎo)致不能合理區(qū)分研發(fā)費(fèi)用和非研發(fā)費(fèi)用;有些企業(yè)不單獨(dú)設(shè)置研發(fā)部門(mén)，導(dǎo)致外部單位懷疑其是否真實(shí)存在研發(fā)項(xiàng)目，或者降低其研發(fā)數(shù)據(jù)的可信度;還有，有些企業(yè)由對(duì)政策沒(méi)有準(zhǔn)確的理解或?qū)φ叩淖兓瘺](méi)有及時(shí)了解，導(dǎo)致在研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)核算上存在偏差，不符合要求的口徑;等等。

3. 政策的變化看似簡(jiǎn)化了企業(yè)辦理手續(xù)，實(shí)則使企業(yè)面臨更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)的征管要求中，科委鑒定手續(xù)不再作為由企業(yè)辦理的前置性環(huán)節(jié)，從而簡(jiǎn)化了企業(yè)辦理手續(xù)。

從表面上看，國(guó)家放松了對(duì)企業(yè)的事前審查，給企業(yè)減輕了工作量，帶來(lái)了便利。但企業(yè)也從而失去了對(duì)此事項(xiàng)事前的主動(dòng)控制權(quán)，造成了事后對(duì)事態(tài)的發(fā)展面臨更大的不確定性。尤其對(duì)那些由此規(guī)定而放松了對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的控制和重視的企業(yè)來(lái)說(shuō)，數(shù)據(jù)的質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，基礎(chǔ)依據(jù)不牢靠，申請(qǐng)當(dāng)時(shí)并沒(méi)有遇到質(zhì)疑，加計(jì)扣除申請(qǐng)成功了。事后稅務(wù)機(jī)關(guān)如果有異議轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)，一旦被否定，所有的努力也前功盡棄了。并且被否定日期與申報(bào)日期間隔越長(zhǎng)，則被加收的滯納金越多。

尤其是新政策同時(shí)規(guī)定：稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)該項(xiàng)優(yōu)惠政策的管理，在匯算清繳結(jié)束之后，要對(duì)加計(jì)扣除企業(yè)申報(bào)情況進(jìn)行抽查，抽查比例不低于20%，這更增加了這種不可預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

對(duì)于如何避免事后稅務(wù)機(jī)關(guān)有異議轉(zhuǎn)請(qǐng)地市科技部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)，鑒定意見(jiàn)的結(jié)果如何，如何避免被檢查，如何順利通過(guò)檢查，企業(yè)是沒(méi)有主動(dòng)控制權(quán)的，只能盡可能提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，從而避免因事后否定而帶來(lái)的損失。

三、企業(yè)在發(fā)生研發(fā)活動(dòng)和辦理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除過(guò)程中的應(yīng)對(duì)措施

（一）管理者要提高對(duì)內(nèi)控管理重要性的認(rèn)識(shí)，大力推動(dòng)研發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)控的建立，加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目的全程管理

建立和實(shí)施統(tǒng)一、高質(zhì)量的內(nèi)控，有助于提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，提高信息報(bào)告的質(zhì)量。

建立完善內(nèi)部控制，需要全體員工共同參與。其中，管理者的態(tài)度起到舉足輕重的作用。

企業(yè)的管理層決不能抱著行事方便的心態(tài)和僥幸心理。作為企業(yè)的管理者，應(yīng)該重視內(nèi)控建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，努力降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展。

在研發(fā)項(xiàng)目管理方面，應(yīng)重視和加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的過(guò)程控制和財(cái)務(wù)管理。從完善研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、調(diào)研、預(yù)算、審批、合理準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用、設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬、建立合理組織架構(gòu)及職責(zé)分工等方面建立合理的業(yè)務(wù)流程，建立健全各項(xiàng)管理制度并監(jiān)督執(zhí)行。并不斷優(yōu)化、改善管理水平，從而提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，提高危機(jī)化解能力，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失。

（二）設(shè)置合理、規(guī)范的組織結(jié)構(gòu)

合理規(guī)范的組織架構(gòu)不僅是建立健全內(nèi)部控制，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體制的要求，也便于準(zhǔn)確便捷的歸集各項(xiàng)部門(mén)費(fèi)用，便于部門(mén)的考核。

應(yīng)盡量設(shè)置獨(dú)立的研發(fā)部門(mén)。設(shè)置獨(dú)立的研發(fā)部門(mén)，一方面方便研發(fā)費(fèi)用的區(qū)分和歸集;另一方面，也為研發(fā)部門(mén)的真實(shí)存在性提供合理的輔助依據(jù)，提高研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)的可信度。

（三）開(kāi)展項(xiàng)目之前，首先為每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)，確定研發(fā)小組成員，并確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人

立項(xiàng)，及確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，按照項(xiàng)目及歸集經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核確認(rèn)的研發(fā)費(fèi)用

研發(fā)部門(mén)發(fā)生的，且經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)的費(fèi)用，為歸屬于該項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用。未經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)的費(fèi)用的列入。其他部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)的費(fèi)用屬于其他成本費(fèi)用支出。

確定研發(fā)小組成員，不但便于人員管理，也便于日常費(fèi)用歸屬管理，同時(shí)也便于依照組織架構(gòu)歸集人力資源成本。不同項(xiàng)目的研發(fā)小組成員發(fā)生的日常費(fèi)用和人力資源成本，可以按照既定的項(xiàng)目確認(rèn)各自的歸屬，方便、準(zhǔn)確的進(jìn)行項(xiàng)目成本費(fèi)用的歸集。

注意，一個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和研發(fā)小組成員均可能同時(shí)負(fù)責(zé)多個(gè)項(xiàng)目，這就需要企業(yè)加強(qiáng)項(xiàng)目工時(shí)的統(tǒng)計(jì)。對(duì)于能區(qū)分項(xiàng)目的支出，在簽字批準(zhǔn)時(shí)要注明是哪個(gè)項(xiàng)目的，對(duì)于不能歸屬于特定項(xiàng)目而是多個(gè)項(xiàng)目共同發(fā)生的研發(fā)支出，可以按照不同項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)出來(lái)的工時(shí)，進(jìn)行分?jǐn)偅瑥亩侠碜匪莸礁鱾€(gè)不同項(xiàng)目中去。

這樣，企業(yè)有哪些研發(fā)項(xiàng)目一開(kāi)始就清清楚楚，而且按照立項(xiàng)項(xiàng)目歸口管理，合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用。

（四）項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)需要提前做好計(jì)劃預(yù)算等基礎(chǔ)工作，并提交相應(yīng)文字資料

1.做好計(jì)劃，同時(shí)提交項(xiàng)目計(jì)劃書(shū);

2.做好項(xiàng)目的費(fèi)用預(yù)算，同時(shí)提交項(xiàng)目預(yù)算書(shū);

3.提供完整的項(xiàng)目組編制情況和人員清單（包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是誰(shuí)）;

4.提供董事會(huì)立項(xiàng)決議（董事會(huì)全體成員簽字）。

上述資料是之前所做工作成果的體現(xiàn)，應(yīng)做好記錄和檔案管理。為后面的具體工作打下基礎(chǔ)。

（五）做好研發(fā)項(xiàng)目工時(shí)統(tǒng)計(jì)表

工時(shí)統(tǒng)計(jì)表有利于細(xì)化企業(yè)管理。通過(guò)比較不同時(shí)期、不同項(xiàng)目的工時(shí)情況，發(fā)現(xiàn)效率不高的環(huán)節(jié)和有改善空間的環(huán)節(jié)，為今后提高工作效率打下基礎(chǔ);而且對(duì)不同項(xiàng)目的共有費(fèi)用可以按照工時(shí)統(tǒng)計(jì)表合理分?jǐn)?，提高?shù)據(jù)準(zhǔn)確性和可信度。

（六）提高信息化建設(shè)水平

信息化建設(shè)，不僅為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)管理提供輔助，而且是實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的必要手段。

立項(xiàng)申請(qǐng)的發(fā)起、變更、和結(jié)束均通過(guò)信息系統(tǒng)在線上進(jìn)行，不僅能達(dá)到提高工作效率，簡(jiǎn)化工作難度的目標(biāo)，而且能提高工作的準(zhǔn)確度和嚴(yán)謹(jǐn)性。

（七）不斷學(xué)習(xí)、掌握相關(guān)政策

并不是從事研發(fā)活動(dòng)就能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。而是國(guó)家對(duì)研發(fā)費(fèi)用的概念和研發(fā)費(fèi)用的類(lèi)別進(jìn)行了明確的界定，不在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用是不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的。同時(shí)，也不僅只有高新技術(shù)企業(yè)或者軟件企業(yè)等特定行業(yè)才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。企業(yè)管理人員以及財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真解讀相關(guān)政策，準(zhǔn)確掌握哪些費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策那些費(fèi)用不可以享受加計(jì)扣除政策，事前進(jìn)行積極籌劃，盡可能多的享受優(yōu)惠，避免不必要的損失。

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家每年都會(huì)有新的稅收政策法規(guī)出臺(tái)或?qū)υ械恼叻ㄒ?guī)進(jìn)行更新。企業(yè)管理者及財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高對(duì)政策變更的敏感度，積極學(xué)習(xí)相關(guān)的政策法規(guī)，配合政策調(diào)整及時(shí)調(diào)整企業(yè)管理，避免政策變更帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

（八）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算

1.獨(dú)立建賬，合理劃分費(fèi)用明細(xì)，按項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算，規(guī)范處理

企業(yè)應(yīng)獨(dú)立設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶(hù)。同時(shí)，不但要按研發(fā)途徑、費(fèi)用性質(zhì)、費(fèi)用類(lèi)別設(shè)置研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，而且，還要對(duì)不同的研發(fā)項(xiàng)目分別進(jìn)行輔助核算。準(zhǔn)確、合理、清晰的計(jì)算各項(xiàng)目的研發(fā)支出;具體說(shuō)明如下。

（1）因?yàn)閷?duì)不同研發(fā)途徑發(fā)生的研發(fā)支出加計(jì)扣除政策要求不同，所以首先按研發(fā)途徑設(shè)置一級(jí)明細(xì)賬：“自主研發(fā)”、“委托研發(fā)”、“合作研發(fā)”。

自主研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)支出按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額處理;

委托研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)支出按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除;

合作研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)支出由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

（2）每類(lèi)研發(fā)支出下面再按“資本化支出”和“費(fèi)用化支出”設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬。

在沒(méi)有滿(mǎn)足資本化條件時(shí)發(fā)生的研發(fā)支出，均計(jì)入“費(fèi)用化支出”。費(fèi)用化支出每期期末結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;

資本化支出僅包括在滿(mǎn)足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。在達(dá)到預(yù)定用途前不結(jié)轉(zhuǎn)，期末未結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出在資產(chǎn)負(fù)債表非流動(dòng)負(fù)債下的“開(kāi)發(fā)支出”中列示。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出”科目（資本化支出）的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“無(wú)形資產(chǎn)”。

（3）三級(jí)及更細(xì)明細(xì)賬可按費(fèi)用類(lèi)別設(shè)置，如：人事費(fèi)用，辦公費(fèi)用，耗材，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，研發(fā)成果論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用等等。

（4）同時(shí)，設(shè)置不同項(xiàng)目的輔助核算，按不同研發(fā)項(xiàng)目歸集研發(fā)支出。

在輔助核算時(shí)還要注意對(duì)已完工項(xiàng)目和未完工項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分。完工項(xiàng)目獲取完工驗(yàn)收單后同項(xiàng)目的其他資料一并歸檔備查。完工項(xiàng)目不會(huì)再有各項(xiàng)費(fèi)用支出發(fā)生。

2.規(guī)范資本化的處理

（1）內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿(mǎn)足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

（2）對(duì)于企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，管理當(dāng)局認(rèn)為已經(jīng)滿(mǎn)足資本化條件和無(wú)形資產(chǎn)定義特征，需要資本化的，應(yīng)通知財(cái)務(wù)并向財(cái)務(wù)提交書(shū)面通知及其他必要的書(shū)面文件。財(cái)務(wù)根據(jù)書(shū)面通知和其他必要的書(shū)面文件方可進(jìn)行資本化處理。

（3）項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)需要按“研發(fā)支出”科目（資本化支出）的余額，轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目的，也需要管理當(dāng)局提供書(shū)面通知單、驗(yàn)收單據(jù)等必要的文件支持。

（九）加強(qiáng)考核

1.考核預(yù)算執(zhí)行情況

嚴(yán)格執(zhí)行立項(xiàng)時(shí)提交的研發(fā)費(fèi)用預(yù)算。超過(guò)預(yù)算的支出不予報(bào)銷(xiāo)或通知業(yè)務(wù)部門(mén)按照規(guī)定的職責(zé)權(quán)限重新履行預(yù)算審批手續(xù)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。

考核可按月或按季進(jìn)行。

2.對(duì)研發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的執(zhí)行情況的考核

通過(guò)對(duì)執(zhí)行情況的考核，可以引導(dǎo)規(guī)范員工行為，提高政策的執(zhí)行力度。

可以依據(jù)各環(huán)節(jié)的要求，設(shè)定相應(yīng)的考核指標(biāo)體系，對(duì)流程的執(zhí)行情況和資料的完備情況定期進(jìn)行打分。也可以不定期進(jìn)行抽查等臨時(shí)考核。

3.依據(jù)考核結(jié)果，指定獎(jiǎng)懲措施

考核與獎(jiǎng)懲掛鉤，才能最終落實(shí)。使企業(yè)目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)一致。

參考文獻(xiàn)：

[1]許麗，黃國(guó)俊.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除操作亂象[J].企業(yè)管理，2017（10）.

[2]陶國(guó)軍.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除真的不要科委鑒定了嗎[EB/OL].新浪博客：中國(guó)淘稅網(wǎng)的博客，2017-05-17.

（作者單位：紫書(shū)堂水墨藝術(shù)研究院股份有限公司）