關(guān)于公立醫(yī)院成本核算中人力成本分?jǐn)偰Ｊ降奶接?/h1>
2019-11-09 13:03:09袁靜
中國集體經(jīng)濟 2019年29期 關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院
袁靜
摘要：人力成本作為公立醫(yī)院成本核算中一項重要內(nèi)容，對成本核算的準(zhǔn)確性有重大影響。近年來，公立醫(yī)院人力成本已經(jīng)超越藥品成本占比，躍居成為公立醫(yī)院第一大支出。國家相關(guān)部門出臺公立醫(yī)院薪酬制度改革的有關(guān)指導(dǎo)意見，提出要穩(wěn)步提高醫(yī)務(wù)人員的薪酬水平，意味著醫(yī)院人力成本將進一步提升。然而，很多公立醫(yī)院仍然沒有轉(zhuǎn)變成本管理理念，人員管理僵化，使得醫(yī)院的人力成本歸集與分?jǐn)偝霈F(xiàn)較多問題，導(dǎo)致公立醫(yī)院存在病種成本核算與醫(yī)療服務(wù)定價等方面的問題。文章就公立醫(yī)院人力成本的歸集與分?jǐn)傋龀龀醪教接?，以期幫助醫(yī)院提升成本核算準(zhǔn)確性，提高管理水平。
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;人力成本;分?jǐn)偰Ｊ?/p>
一、公立醫(yī)院成本核算中人力成本歸集與分?jǐn)偟闹匾?/p>
醫(yī)院成本核算是依據(jù)醫(yī)院管理和決策的需要，對醫(yī)療服務(wù)過程中的各項耗費進行分類、記錄、歸集、分配和分析報告，提供相關(guān)成本數(shù)據(jù)的一項經(jīng)濟管理活動。醫(yī)院一般應(yīng)以科室、診次和床日為核算對象。三級醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)以醫(yī)療服務(wù)項目，病種為核算對象進行成本核算。目前，由于國家沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和強制性規(guī)定，科室數(shù)據(jù)可得率和數(shù)量質(zhì)量并未達(dá)到科室全成本核算的基本要求，人員經(jīng)費、固定資產(chǎn)折舊等七大類支出數(shù)據(jù)不完全可得且質(zhì)量較低，影響科室成本數(shù)據(jù)的歸集。因此，很多醫(yī)院雖然開展了科室成本核算，但尚未開展項目成本核算和病種成本核算，科室成本核算中存在較多問題。其中，人力成本是醫(yī)院成本的重要組成部分，近年來，公立醫(yī)院人力成本已經(jīng)超越藥品成本占比，躍居成為公立醫(yī)院第一大支出。根據(jù)國家關(guān)于公立醫(yī)院薪酬制度改革的要求，公立醫(yī)院要建立動態(tài)調(diào)整機制，穩(wěn)步提高醫(yī)務(wù)人員薪酬水平;要統(tǒng)籌考慮編制內(nèi)外人員薪酬待遇，推動公立醫(yī)院編制內(nèi)外人員同崗?fù)酵?，醫(yī)院的人員經(jīng)費占比將會繼續(xù)上升。可見人力成本的有效歸集與分?jǐn)倢︶t(yī)院的成本核算有著至關(guān)重要的影響。
二、醫(yī)院成本核算中人力成本歸集與分?jǐn)偟默F(xiàn)狀和存在的問題
依據(jù)《醫(yī)院財務(wù)會計制度》的要求，醫(yī)院的支出項目按照其經(jīng)濟內(nèi)容可以劃分為人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風(fēng)險基金及其他費用七大類支出。其中，人員經(jīng)費是指醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)生的工資福利支出、對個人和家庭的補助支出。在醫(yī)院成本項目中，人力資源在醫(yī)療機構(gòu)中是最為重要的資源，作為成本核算中的重點和難點問題，人力資源成本具有再生性、增值性、多重性、社會性及時效性等特點。
（一）成本核算中人力成本歸集與分?jǐn)偟默F(xiàn)狀
在醫(yī)院成本核算過程中，人員經(jīng)費要求按核算科室對全院人員進行定位，將員工發(fā)生的各項工資福利性支出直接計入該核算科室的成本。成本精準(zhǔn)的歸集和分?jǐn)?，是進行人力資源成本核算的關(guān)鍵，只有對員工進行科學(xué)的分類才能確保成本的精準(zhǔn)分?jǐn)?，從而保障醫(yī)院成本、科室成本和人員成本的核算質(zhì)量。但是，很多醫(yī)院的人力成本管理仍然停留在事務(wù)性管理的階段，人力資源成本管理過于僵化，導(dǎo)致醫(yī)院人力成本的歸集與分?jǐn)偛粶?zhǔn)確、不科學(xué)，成本核算中存在較多問題。例如，醫(yī)院的考勤模式僅能滿足管理要求，只提供出勤天數(shù)、出勤方式等簡單的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，且準(zhǔn)確性較差，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足全成本核算下對人力工時成本的精細(xì)化要求。
（二）成本核算中人力成本歸集與分?jǐn)偞嬖诘膯栴}
1. 員工分類不細(xì)化
目前，人力成本的核算對象為醫(yī)院各個科室，在核算過程中，僅將醫(yī)院員工進行會計分類進行成本歸集，分別為直接醫(yī)療人員、醫(yī)療技術(shù)人員、醫(yī)療輔助人員及行政后勤管理人員。在粗放型的人力成本核算模式中，上述四類員工按照其考勤科室歸屬其人力成本。這種歸集方式嚴(yán)重影響了成本核算的準(zhǔn)確性。
2. 住院與門診無法分開核算
目前，大部分醫(yī)院無法將住院與門診的費用分開核算。其中，人力成本難以歸集是主要因素。由于出診醫(yī)生的流動性大、統(tǒng)計難度大等特點，很多醫(yī)院都是由病區(qū)統(tǒng)一進行考勤管理，造成在成本核算系統(tǒng)中醫(yī)生的人力成本全都自動歸屬于病區(qū)，在核算診次成本時人力成本缺失。
3. 具有雙重性質(zhì)的科室人力成本無法準(zhǔn)確歸屬
醫(yī)院中有部分科室既有治療性項目又有診斷性項目，具有臨床服務(wù)類科室與醫(yī)療技術(shù)類科室雙重性質(zhì)。這類科室的人員經(jīng)費在成本核算系統(tǒng)中無法準(zhǔn)確歸集與分?jǐn)偂?/p>
4. 部分特殊身份人員的成本歸屬不清
醫(yī)院中有臨床醫(yī)生又擔(dān)任管理層干部的雙重身份人員、科室輪轉(zhuǎn)人員及退休返聘人員等情況，但受到科室考勤管理規(guī)定的限制，人員經(jīng)費未能得到準(zhǔn)確歸集。
三、醫(yī)院成本核算中人力成本歸集與分?jǐn)偰Ｊ降慕ㄗh
醫(yī)院的人力資源分布情況直接影響人力成本在不同責(zé)任中心之間的分配，進而影響項目成本的水平和結(jié)構(gòu)。為了精準(zhǔn)核算醫(yī)療項目的人力成本（包括直接人工和間接人工），需要對人力資源角色進行精細(xì)化的動態(tài)管理。
（一）直接人力成本核算
基本思路：設(shè)置獨立于醫(yī)院管理系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)的人力資源成本歸屬體系，以科目與考勤科室為單元，采集人員經(jīng)費數(shù)據(jù)后，按照人力成本歸屬體系進行歸集和精確核算。具體實施步驟為：將醫(yī)院人員按照成本屬性進行成本分類，總體上可以分為創(chuàng)效人員與非創(chuàng)效人員兩大類，創(chuàng)效人員又可按照是否具有開單處方權(quán)分為臨床類創(chuàng)效人員與醫(yī)技類創(chuàng)效人員;非創(chuàng)效人員則主要是指行政后勤人員。在人力資源成本歸屬體系中，將醫(yī)院人員的基本信息，包括人員工號、人員考勤科室、人員經(jīng)費等，通過財務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)入后，成本核算人員再按照門診考勤系統(tǒng)、人事部門提供的人員出診、雙重角色人員、輪轉(zhuǎn)人員等相關(guān)信息制成人員成本歸屬數(shù)據(jù)庫，為人力成本的合理歸集與分?jǐn)偺峁┗A(chǔ)。如圖1所示。
人員成本歸屬數(shù)據(jù)庫，見表1所示。
表1中分?jǐn)倕?shù)主要包括醫(yī)生門診出診天數(shù)、雙重角色人員的不同部門考勤天數(shù)及員工工時等。表1中，呼吸一科張三某月有10天出診，該月張三人力成本為100元，如按30天計算，則張三100元的人力成本中33元計入呼吸一科門診，67元計入呼吸一科住院。李四、王五由于僅有一種成本屬性，因此人力成本直接歸屬其考勤科室。
（二）間接人力成本核算
在成本核算體系中，所有成本核算單元都要分別對應(yīng)直接醫(yī)療科室、醫(yī)療技術(shù)科室、醫(yī)療輔助科室及行政管理科室四類科室。各類科室成本按照相關(guān)性、成本效益對應(yīng)關(guān)系及重要性等原則，進行三級分?jǐn)偅罱K將所有成本歸集到臨床服務(wù)類科室。在實際工作中，按照科室的各自特點制定不同的費用分?jǐn)偡桨福瑢⑿姓芾砜剖?、醫(yī)療輔助科室及醫(yī)技科室的人力成本分?jǐn)偟脚R床服務(wù)科室。一級分?jǐn)傊?，分?jǐn)倕?shù)包括人員比例、面積比例;二級分?jǐn)傊?，分?jǐn)倕?shù)包括人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等;三級分?jǐn)傊?，分?jǐn)倕?shù)主要為開單收入比例。例如，門診掛號處按門診量、住院結(jié)算科按出院人次、供應(yīng)室按向各科提供的消毒包數(shù)量等標(biāo)準(zhǔn)來分?jǐn)傖t(yī)療輔助部門的人力成本。公式為：
某核算單元（臨床、醫(yī)技）應(yīng)分?jǐn)偟哪翅t(yī)輔人力成本=某醫(yī)輔部門人力成本總額×
四、結(jié)論
公立醫(yī)院的成本核算主要是為了建立健全完善的醫(yī)療服務(wù)定價和醫(yī)療補償機制。隨著醫(yī)保預(yù)付費制度的實施，尤其是病種管理、疾病診斷分組（DRGs）等醫(yī)保付費結(jié)算方式的逐步推行，這些政策對醫(yī)院的成本核算來說是一個巨大的挑戰(zhàn)。公立醫(yī)院必須要轉(zhuǎn)變成本管理理念，正視成本核算，將人力資源成本作為核算的重點。在日常管理中，科學(xué)準(zhǔn)確的進行人力成本分?jǐn)?，才能有助于提升項目成本核算與病種成本核算的質(zhì)量，才能更好地為醫(yī)院決策提供參考，提升醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力，為社會提供更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。
參考文獻：
[1]楊振然，譚華偉，吳開明，等.重慶市公立醫(yī)院成本核算實踐的問題與對策[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2018（06）.
[2]呂娜，于東穎，湯華棟.醫(yī)院成本核算中員工角色管理與人力資源成本模式探討[J].中國農(nóng)村衛(wèi)生，2016（11）.
[3]于先蘭，李漫漫.高校附屬口腔醫(yī)院人力成本管理探析[J].財會學(xué)習(xí)，2017（18）.
（作者單位：遵義醫(yī)科大學(xué)附屬醫(yī)院）
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關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;人力成本;分?jǐn)偰Ｊ?/p>
一、公立醫(yī)院成本核算中人力成本歸集與分?jǐn)偟闹匾?/p>
醫(yī)院成本核算是依據(jù)醫(yī)院管理和決策的需要，對醫(yī)療服務(wù)過程中的各項耗費進行分類、記錄、歸集、分配和分析報告，提供相關(guān)成本數(shù)據(jù)的一項經(jīng)濟管理活動。醫(yī)院一般應(yīng)以科室、診次和床日為核算對象。三級醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)以醫(yī)療服務(wù)項目，病種為核算對象進行成本核算。目前，由于國家沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和強制性規(guī)定，科室數(shù)據(jù)可得率和數(shù)量質(zhì)量并未達(dá)到科室全成本核算的基本要求，人員經(jīng)費、固定資產(chǎn)折舊等七大類支出數(shù)據(jù)不完全可得且質(zhì)量較低，影響科室成本數(shù)據(jù)的歸集。因此，很多醫(yī)院雖然開展了科室成本核算，但尚未開展項目成本核算和病種成本核算，科室成本核算中存在較多問題。其中，人力成本是醫(yī)院成本的重要組成部分，近年來，公立醫(yī)院人力成本已經(jīng)超越藥品成本占比，躍居成為公立醫(yī)院第一大支出。根據(jù)國家關(guān)于公立醫(yī)院薪酬制度改革的要求，公立醫(yī)院要建立動態(tài)調(diào)整機制，穩(wěn)步提高醫(yī)務(wù)人員薪酬水平;要統(tǒng)籌考慮編制內(nèi)外人員薪酬待遇，推動公立醫(yī)院編制內(nèi)外人員同崗?fù)酵?，醫(yī)院的人員經(jīng)費占比將會繼續(xù)上升。可見人力成本的有效歸集與分?jǐn)倢︶t(yī)院的成本核算有著至關(guān)重要的影響。
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（一）成本核算中人力成本歸集與分?jǐn)偟默F(xiàn)狀
在醫(yī)院成本核算過程中，人員經(jīng)費要求按核算科室對全院人員進行定位，將員工發(fā)生的各項工資福利性支出直接計入該核算科室的成本。成本精準(zhǔn)的歸集和分?jǐn)?，是進行人力資源成本核算的關(guān)鍵，只有對員工進行科學(xué)的分類才能確保成本的精準(zhǔn)分?jǐn)?，從而保障醫(yī)院成本、科室成本和人員成本的核算質(zhì)量。但是，很多醫(yī)院的人力成本管理仍然停留在事務(wù)性管理的階段，人力資源成本管理過于僵化，導(dǎo)致醫(yī)院人力成本的歸集與分?jǐn)偛粶?zhǔn)確、不科學(xué)，成本核算中存在較多問題。例如，醫(yī)院的考勤模式僅能滿足管理要求，只提供出勤天數(shù)、出勤方式等簡單的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，且準(zhǔn)確性較差，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足全成本核算下對人力工時成本的精細(xì)化要求。
（二）成本核算中人力成本歸集與分?jǐn)偞嬖诘膯栴}
1. 員工分類不細(xì)化
目前，人力成本的核算對象為醫(yī)院各個科室，在核算過程中，僅將醫(yī)院員工進行會計分類進行成本歸集，分別為直接醫(yī)療人員、醫(yī)療技術(shù)人員、醫(yī)療輔助人員及行政后勤管理人員。在粗放型的人力成本核算模式中，上述四類員工按照其考勤科室歸屬其人力成本。這種歸集方式嚴(yán)重影響了成本核算的準(zhǔn)確性。
2. 住院與門診無法分開核算
目前，大部分醫(yī)院無法將住院與門診的費用分開核算。其中，人力成本難以歸集是主要因素。由于出診醫(yī)生的流動性大、統(tǒng)計難度大等特點，很多醫(yī)院都是由病區(qū)統(tǒng)一進行考勤管理，造成在成本核算系統(tǒng)中醫(yī)生的人力成本全都自動歸屬于病區(qū)，在核算診次成本時人力成本缺失。
3. 具有雙重性質(zhì)的科室人力成本無法準(zhǔn)確歸屬
醫(yī)院中有部分科室既有治療性項目又有診斷性項目，具有臨床服務(wù)類科室與醫(yī)療技術(shù)類科室雙重性質(zhì)。這類科室的人員經(jīng)費在成本核算系統(tǒng)中無法準(zhǔn)確歸集與分?jǐn)偂?/p>
4. 部分特殊身份人員的成本歸屬不清
醫(yī)院中有臨床醫(yī)生又擔(dān)任管理層干部的雙重身份人員、科室輪轉(zhuǎn)人員及退休返聘人員等情況，但受到科室考勤管理規(guī)定的限制，人員經(jīng)費未能得到準(zhǔn)確歸集。
三、醫(yī)院成本核算中人力成本歸集與分?jǐn)偰Ｊ降慕ㄗh
醫(yī)院的人力資源分布情況直接影響人力成本在不同責(zé)任中心之間的分配，進而影響項目成本的水平和結(jié)構(gòu)。為了精準(zhǔn)核算醫(yī)療項目的人力成本（包括直接人工和間接人工），需要對人力資源角色進行精細(xì)化的動態(tài)管理。
（一）直接人力成本核算
基本思路：設(shè)置獨立于醫(yī)院管理系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)的人力資源成本歸屬體系，以科目與考勤科室為單元，采集人員經(jīng)費數(shù)據(jù)后，按照人力成本歸屬體系進行歸集和精確核算。具體實施步驟為：將醫(yī)院人員按照成本屬性進行成本分類，總體上可以分為創(chuàng)效人員與非創(chuàng)效人員兩大類，創(chuàng)效人員又可按照是否具有開單處方權(quán)分為臨床類創(chuàng)效人員與醫(yī)技類創(chuàng)效人員;非創(chuàng)效人員則主要是指行政后勤人員。在人力資源成本歸屬體系中，將醫(yī)院人員的基本信息，包括人員工號、人員考勤科室、人員經(jīng)費等，通過財務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)入后，成本核算人員再按照門診考勤系統(tǒng)、人事部門提供的人員出診、雙重角色人員、輪轉(zhuǎn)人員等相關(guān)信息制成人員成本歸屬數(shù)據(jù)庫，為人力成本的合理歸集與分?jǐn)偺峁┗A(chǔ)。如圖1所示。
人員成本歸屬數(shù)據(jù)庫，見表1所示。
表1中分?jǐn)倕?shù)主要包括醫(yī)生門診出診天數(shù)、雙重角色人員的不同部門考勤天數(shù)及員工工時等。表1中，呼吸一科張三某月有10天出診，該月張三人力成本為100元，如按30天計算，則張三100元的人力成本中33元計入呼吸一科門診，67元計入呼吸一科住院。李四、王五由于僅有一種成本屬性，因此人力成本直接歸屬其考勤科室。
（二）間接人力成本核算
在成本核算體系中，所有成本核算單元都要分別對應(yīng)直接醫(yī)療科室、醫(yī)療技術(shù)科室、醫(yī)療輔助科室及行政管理科室四類科室。各類科室成本按照相關(guān)性、成本效益對應(yīng)關(guān)系及重要性等原則，進行三級分?jǐn)偅罱K將所有成本歸集到臨床服務(wù)類科室。在實際工作中，按照科室的各自特點制定不同的費用分?jǐn)偡桨福瑢⑿姓芾砜剖?、醫(yī)療輔助科室及醫(yī)技科室的人力成本分?jǐn)偟脚R床服務(wù)科室。一級分?jǐn)傊?，分?jǐn)倕?shù)包括人員比例、面積比例;二級分?jǐn)傊?，分?jǐn)倕?shù)包括人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等;三級分?jǐn)傊?，分?jǐn)倕?shù)主要為開單收入比例。例如，門診掛號處按門診量、住院結(jié)算科按出院人次、供應(yīng)室按向各科提供的消毒包數(shù)量等標(biāo)準(zhǔn)來分?jǐn)傖t(yī)療輔助部門的人力成本。公式為：
某核算單元（臨床、醫(yī)技）應(yīng)分?jǐn)偟哪翅t(yī)輔人力成本=某醫(yī)輔部門人力成本總額×
四、結(jié)論
公立醫(yī)院的成本核算主要是為了建立健全完善的醫(yī)療服務(wù)定價和醫(yī)療補償機制。隨著醫(yī)保預(yù)付費制度的實施，尤其是病種管理、疾病診斷分組（DRGs）等醫(yī)保付費結(jié)算方式的逐步推行，這些政策對醫(yī)院的成本核算來說是一個巨大的挑戰(zhàn)。公立醫(yī)院必須要轉(zhuǎn)變成本管理理念，正視成本核算，將人力資源成本作為核算的重點。在日常管理中，科學(xué)準(zhǔn)確的進行人力成本分?jǐn)?，才能有助于提升項目成本核算與病種成本核算的質(zhì)量，才能更好地為醫(yī)院決策提供參考，提升醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力，為社會提供更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。
參考文獻：
[1]楊振然，譚華偉，吳開明，等.重慶市公立醫(yī)院成本核算實踐的問題與對策[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2018（06）.
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（作者單位：遵義醫(yī)科大學(xué)附屬醫(yī)院）
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