新時代內(nèi)部審計職能定位與咨詢職能發(fā)展

陳希童

摘 要 本文從新時代下內(nèi)部審計工作的職能定位入手，著力探討了現(xiàn)階段內(nèi)部審計發(fā)展的三大職能，并以內(nèi)部審計的咨詢職能為例，淺談改進和提升內(nèi)部審計職能定位的可行做法，最終達到與國家審計優(yōu)勢互補，有效提升審計全覆蓋質(zhì)量的目的。

關(guān)鍵詞 新時代 內(nèi)部審計 職能定位 咨詢職能

一、新時代下內(nèi)部審計工作的定位

企業(yè)的內(nèi)部審計是一項特殊的經(jīng)營管理活動。其特殊之處在于，它并不直接參與公司的管理，卻涵蓋了公司經(jīng)營管理的各個方面。內(nèi)審人員按照管理層的要求，對日常業(yè)務(wù)活動進行檢查、評價，并提供有針對性的咨詢。內(nèi)部審計的職能定位來源于其本質(zhì)與內(nèi)涵，這既和公司實際的治理體系與經(jīng)營狀況緊密相關(guān)，又和管理層的治理訴求、風(fēng)險偏好等因素密不可分。

圖1顯示了內(nèi)部審計職能在公司資源管理（ERM，Enterprise Resource Management）中的運用。由圖1中不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計作為公司經(jīng)營管理中的一個獨立部門，其職能滲透到公司運營的各個方面;在首要咨詢管理層目標(biāo)決策的同時，進行治理環(huán)境評估，并針對業(yè)務(wù)事件的發(fā)生發(fā)展進行事件識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險反映，最終通過信息溝通進行反饋。

黨的十八大以來，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計工作也進入了一個新的歷史階段。2018年，新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）發(fā)布，為內(nèi)部審計工作提供了新的制度支撐與操作指南，增強了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性?！兑?guī)定》第三條明確指出，“內(nèi)部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動”。從該定義可以看出，新時代下內(nèi)部審計工作的職能定位主要包括3個方面：

一是監(jiān)督職能。監(jiān)督是內(nèi)部審計工作的基本職能，也是傳統(tǒng)內(nèi)部審計的首要導(dǎo)向。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，必然導(dǎo)致公司的經(jīng)營活動存在偏離既定目標(biāo)的風(fēng)險;而內(nèi)部審計的監(jiān)督職能對經(jīng)營活動的真實性與合法性給予高度關(guān)注，在目標(biāo)定位上側(cè)重于查錯、防漏、糾偏。該項職能的有效運用有助于公司的穩(wěn)定發(fā)展，但過于強調(diào)監(jiān)督職能也會使得管理層拘泥于量化指標(biāo)，對整個經(jīng)營管理活動效益效果的評價缺乏適當(dāng)延伸性。

二是評價職能。以監(jiān)督職能為基礎(chǔ)，內(nèi)部審計的評價職能在很大程度上依賴于監(jiān)督職能運用的質(zhì)量。通過對評價職能的運用，內(nèi)部審計人員一方面在組織行為、經(jīng)營決策和內(nèi)部控制等非量化領(lǐng)域得到了可供參考的標(biāo)準(zhǔn)，另一方面也使得監(jiān)督職能中所體現(xiàn)的量化指標(biāo)真正能夠?qū)崿F(xiàn)效果轉(zhuǎn)化，從而實現(xiàn)監(jiān)督的目的。但值得注意的是，傳統(tǒng)內(nèi)部審計對監(jiān)督職能過于重視，導(dǎo)致評價職能未能在內(nèi)部審計中發(fā)揮應(yīng)有的作用，也使得傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計缺乏宏觀性與前瞻性。

三是咨詢職能。咨詢職能的誕生和發(fā)展，是內(nèi)部審計工作職能定位的一次重大變革。內(nèi)部審計人員在與公司管理層進行充分溝通的基礎(chǔ)上，圍繞公司的中心工作和核心業(yè)務(wù)編制工作計劃，實施審計項目。這可以極大提升內(nèi)部審計工作的及時性和有效性，在為管理層及時提供決策依據(jù)的同時，對于實際業(yè)務(wù)中風(fēng)險問題的產(chǎn)生也可以做到及時跟進，找準(zhǔn)原因，給出合理化建議并督促落實整改，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計效益的提升和成果的轉(zhuǎn)化。

通過對以上3種內(nèi)部審計職能定位的簡要描述不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計的職能定位來自內(nèi)部審計的實際工作，同時也與內(nèi)部審計的最終目的，即管理層訴求一一對應(yīng)。以上3種職能是一個統(tǒng)一的有機整體，聯(lián)系緊密。隨著時代的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計工作的重點也在悄然發(fā)生著變化。傳統(tǒng)的以監(jiān)督職能為重點的內(nèi)部審計，已難以適應(yīng)更開放的市場環(huán)境和更激烈的行業(yè)競爭;內(nèi)部審計工作需要找準(zhǔn)新的職能定位，從監(jiān)督導(dǎo)向走向咨詢導(dǎo)向，從而變被動為主動，實現(xiàn)新的行業(yè)經(jīng)濟增長。

二、內(nèi)部審計咨詢職能的定義和發(fā)展

（一）咨詢職能的定義

根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計提出的最新定義，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理，控制和治理過程的效果并幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。該定義將內(nèi)部審計的活動分為保證和咨詢兩大方面，而“改進風(fēng)險管理，控制和治理過程的效果并幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”無疑明確指出了內(nèi)部審計工作中咨詢職能的具體實踐方法，成為內(nèi)部審計工作的核心。在該協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，內(nèi)部審計的咨詢職能是指“提供建議以及相關(guān)的客戶咨詢活動，該咨詢的性質(zhì)與范圍通過與客戶協(xié)商確定，目的是增加企業(yè)價值并提高機構(gòu)治理、風(fēng)險管理和控制程序。該活動是管理層的責(zé)任。這樣的咨詢包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、培訓(xùn)等”。

（二）咨詢職能的發(fā)展

在有效履行內(nèi)部審計監(jiān)督和評價職能的基礎(chǔ)上，在新時代下，公司發(fā)展需要內(nèi)部審計工作實現(xiàn)更大的工作視野和更寬的咨詢領(lǐng)域。咨詢職能將內(nèi)部審計工作的3項職能統(tǒng)一起來，并最終達到預(yù)見性和操作性的統(tǒng)一。一方面，內(nèi)部審計的咨詢職能提高了公司的運作效率和公司機構(gòu)價值;另一方面，利用內(nèi)部審計特殊的地位、資源和方法，向管理層提供不同環(huán)境下適合公司發(fā)展的咨詢服務(wù)，提高了公司適應(yīng)復(fù)雜環(huán)境的能力，從而實現(xiàn)企業(yè)價值增長。在咨詢職能導(dǎo)向下，內(nèi)部審計從單一的結(jié)果監(jiān)督走向業(yè)務(wù)流程的嵌入式和全覆蓋，這也使得內(nèi)部審計的工作內(nèi)容有別于傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督和評價，逐漸取代監(jiān)督評價，成為新的業(yè)務(wù)增長點和風(fēng)向標(biāo)。

三、內(nèi)部審計咨詢職能的表現(xiàn)

（一）咨詢職能提高了管理層治理質(zhì)量

內(nèi)部審計的咨詢職能依托其監(jiān)督和評價職能，是二者有機統(tǒng)一后的進一步發(fā)展。在強制性和規(guī)范性的大前提下，審計人員通過編制審計計劃，實施審計程序，出具審計報告并最終落實整改意見，各個相關(guān)部門減少和避免公司資源的損失，從而實現(xiàn)公司資源的優(yōu)化配置和效益反哺，達到增值的目的。內(nèi)部審計人員通過審查評價公司的風(fēng)險管理系統(tǒng)、內(nèi)部控制狀況和治理程序，幫助公司發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，指出其風(fēng)險隱患和控制缺陷;通過尋找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，向管理者提出完善內(nèi)部控制的建議，以防范和堵塞經(jīng)營管理漏洞，提高經(jīng)營管理水平;通過評價公司治理程序完整性、有效性和合法性，并提請公司治理層、管理層和全體員工遵守法律法規(guī)、道德和社會責(zé)任，推進組織依法經(jīng)營管里，幫助組織完成各項治理目標(biāo)，從而實現(xiàn)公司增值。

（二）咨詢職能促進了公司的良性運作

與傳統(tǒng)的監(jiān)督模式不同，內(nèi)部審計的咨詢職能實現(xiàn)了公司價值的“隱形增值”。內(nèi)部審計部門作為一個獨立的綜合部門，有其充足的數(shù)據(jù)資源和獨特的工作視角。在咨詢職能的導(dǎo)向下，內(nèi)部審計人員可以拓展審計報告的關(guān)注重點，就公司存在的問題提出合理化、建設(shè)性的建議，發(fā)揮公司治理與內(nèi)部審計的協(xié)同作用;在增加審計報告開放性的同時，也促進了公司運行的透明化，從正面推動公司治理的發(fā)展。在咨詢模式之下，內(nèi)部審計部門和業(yè)務(wù)部門之間長久的敵對情緒被解開，進而演變?yōu)榱夹缘臉I(yè)務(wù)互動;而審計部門作為公司運行的智囊，為管理層建言獻策，與相關(guān)部門群策群力，其價值也最終得到體現(xiàn)。

（三）咨詢職能為國家審計提供高效服務(wù)

新時代下，審計范圍的全覆蓋成為必然趨勢。內(nèi)部審計與國家審計是實現(xiàn)這一目標(biāo)的重要力量，兩者的優(yōu)勢互補，可以使審計全覆蓋質(zhì)量得到全面提升。而內(nèi)部審計的咨詢職能作為單位經(jīng)濟決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險防控常態(tài)化的重要制度設(shè)計和自我約束機制，對國家審計能夠起到良好的服務(wù)作用。內(nèi)部審計咨詢職能發(fā)揮得越完善，單位在日?；顒又芯驮接锌赡芴嵘ぷ餍Ч涂冃з|(zhì)量，違法違規(guī)的可能性就越小。國家審計也就得以充分利用內(nèi)部審計的工作成果，提高監(jiān)管工作的整體效能。

四、改進內(nèi)部審計咨詢職能的幾點建議

（一）進一步建立健全內(nèi)部審計法律法規(guī)體系，提高內(nèi)部審計獨立性

新時代下，社會主義民主法治工作已滲透到社會生活的各個方面。但就內(nèi)部審計而言，法律法規(guī)的制定、修改和完善仍然存在著一些亟待解決的問題。一方面，需要從立法角度，給予內(nèi)部審計的咨詢職能以明確的功能定位，將咨詢職能作為內(nèi)部審計的重要組成部分加以明確，以保障其作用的充分發(fā)揮。內(nèi)部審計合法性的提高也必然會增強內(nèi)部審計人員的獨立性和權(quán)威性，從而使得咨詢職能的發(fā)揮真正起到促進公司運營的效果。另一方面，要將法律主體落實到內(nèi)審目標(biāo)、職能、工作程序以及內(nèi)審人員個人的工作權(quán)限職責(zé)，以確保內(nèi)審工作的各個環(huán)節(jié)有法可依。

（二）進一步發(fā)展完善內(nèi)審模式，提高內(nèi)審人員的技能水平和咨詢意識

內(nèi)部審計的工作模式?jīng)Q定著公司內(nèi)部審計的效果，內(nèi)審人員的技能水平和咨詢意識決定著內(nèi)審功能的發(fā)揮。各個公司應(yīng)根據(jù)自身實際情況，科學(xué)合理地設(shè)置審計機構(gòu)，使其最大限度地為公司經(jīng)營咨詢，為管理層決策咨詢。內(nèi)審人員也應(yīng)該樹立終身學(xué)習(xí)、學(xué)以致用的思想意識，不斷提高自身業(yè)務(wù)水平。2019年，審計署設(shè)立了內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督司，旨在推動建立健全內(nèi)部審計制度，對內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，監(jiān)督內(nèi)部審計職責(zé)履行情況，檢查內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。與此同時，審計署調(diào)整并設(shè)立了30個派出審計局，對國家機關(guān)和國有企業(yè)進行跟蹤監(jiān)管。這是在國家層面進行的審計模式創(chuàng)新，必將更好地發(fā)揮內(nèi)部審計作用，使內(nèi)部審計咨詢服務(wù)社會發(fā)展。而在公司層面，集團型的公司可以在集團總部設(shè)置審計部，在區(qū)域安排區(qū)域?qū)徲嬛行?，在子公司設(shè)置審計機構(gòu)，配備審計人員。子公司的審計人員在完成公司內(nèi)部的審計項目的同時，也要接受總部或者區(qū)域?qū)徲嬛行牡陌才?，進行專門審計?？傊?，審計模式的設(shè)立和運行應(yīng)確保獨立合規(guī)，在借鑒國內(nèi)外各類審計工作模式的有益經(jīng)驗的同時，達到順利開展審計工作、為管理層咨詢的目的。

（三）做好內(nèi)部審計營銷，改善內(nèi)部審計環(huán)境

內(nèi)部審計咨詢職能的有效開展，應(yīng)建立在咨詢雙方相互了解與信任的基礎(chǔ)上。內(nèi)審部門應(yīng)拓寬渠道，讓公司各個部門對自己的日常工作和業(yè)務(wù)職能增進了解，從而愿意在遇到問題時請審計部門幫忙，實現(xiàn)公司業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化和業(yè)務(wù)水平的升級。利用網(wǎng)站、公告等形式，與同級部門取得信任，在增進了解的基礎(chǔ)上，對管理層則可以通過規(guī)章制度的參與擬訂、年度審計計劃的授權(quán)獲取和反饋來進行自我營銷;也可以通過報送每月審計簡報、參加管理層會議等方式來進行有效的日常溝通，從而改善內(nèi)部審計環(huán)境，為內(nèi)審工作的開展創(chuàng)造良好氛圍。

（四）充分運用大數(shù)據(jù)平臺進行信息化審計

信息化的廣泛運用，為內(nèi)部審計部門提高審計工作效率提供了技術(shù)支持，各大業(yè)務(wù)平臺的數(shù)據(jù)流量，則改變了內(nèi)部審計人員簡單依靠經(jīng)驗和直覺進行風(fēng)險判斷的工作方式。風(fēng)險點的發(fā)現(xiàn)和風(fēng)險值的量化，讓內(nèi)部審計效果更為直觀，在審計結(jié)論更為透明公允的基礎(chǔ)上也更有助于內(nèi)審咨詢功能的實現(xiàn)。對于大數(shù)據(jù)平臺的運用，可以采用以下做法：首先，拓展數(shù)據(jù)源，盡可能將公司內(nèi)部可以量化的業(yè)務(wù)量化，讓數(shù)據(jù)源涵蓋公司業(yè)務(wù)的各個方面;其次，可以開發(fā)新型數(shù)據(jù)模型，讓這些由數(shù)據(jù)源中提煉出來的數(shù)據(jù)有章可循，整合成為可以進行比對差異的數(shù)據(jù)結(jié)果;再次，要注意模型與模型，系統(tǒng)與系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)的聯(lián)動關(guān)系，即消除系統(tǒng)與系統(tǒng)之間的人為壁壘，真正做到相互取數(shù)、互通融合。

綜上所述，經(jīng)濟越發(fā)展，審計越重要。新時代下，內(nèi)部審計在公司治理中的角色正在受到越來越多的關(guān)注，也承載著越來越重的壓力。對內(nèi)部審計職能的準(zhǔn)確定位，不僅有利于內(nèi)部審計人員發(fā)揮專長，為公司發(fā)展保駕護航;也有利于內(nèi)部審計工作順應(yīng)時代發(fā)展潮流，為新時間代下我國的社會經(jīng)濟發(fā)展提供不竭動力。而以咨詢職能為重點的新型內(nèi)部審計能夠適應(yīng)新時代下國家與社會對內(nèi)部審計的工作要求，必將成為未來行業(yè)發(fā)展的方向。

（作者單位為蘇州供電公司）

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