上海市企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除新政策落實情況分析

□張偉深

研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策是引導(dǎo)和激勵企業(yè)開展研發(fā)活動、提高自主創(chuàng)新能力、推動經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的重要舉措。本文分析了新政策執(zhí)行情況和取得的成效，梳理了實施過程中出現(xiàn)的新情況，并根據(jù)調(diào)研結(jié)果對進(jìn)一步提升政策效能提出相關(guān)建議。

研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策是我國鼓勵企業(yè)加大研究開發(fā)力度和自主創(chuàng)新能力的重要舉措。近年來，有關(guān)部門不斷優(yōu)化政策措施，規(guī)范執(zhí)行口徑，擴(kuò)大享受范圍，提高扣除比例，簡化操作流程，政策支持力度持續(xù)加大，2018 年更將75%研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例的執(zhí)行口徑由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大到全部企業(yè)（以下簡稱新政策）。為了解這一新政策在上海市貫徹落實情況，受國家統(tǒng)計局委托，上海市統(tǒng)計局選取54 家企業(yè)開展了專題調(diào)研。調(diào)研結(jié)果顯示：新政策執(zhí)行效果良好，有效激勵了企業(yè)加大研發(fā)投入，規(guī)范了研發(fā)費(fèi)用管理，但也存在政策普惠性不足，項目認(rèn)定、費(fèi)用歸集較難等問題，需進(jìn)一步研究改善。

表1 54 家調(diào)查企業(yè)樣本情況表

新政策宣傳廣、流程簡，企業(yè)知曉度、滿意度較高

（一）新政策宣傳覆蓋面廣

新政策出臺后，上海市稅務(wù)、財政、科技等部門廣泛開展“多形式、多渠道”的政策宣傳：一是采用集中培訓(xùn)方式宣講新政策；二是通過印刷資料和錄制短視頻的方式投放給企業(yè)；三是采用線上網(wǎng)絡(luò)平臺和線下傳播載體相結(jié)合的方式擴(kuò)大政策知曉面；四是利用園區(qū)招商辦、行政服務(wù)窗口等服務(wù)機(jī)構(gòu)開展宣傳。新政策主題宣傳活動取得良好效果，調(diào)研顯示，94.4%的企業(yè)表示知曉新政策，80.0%的企業(yè)表示是通過政府部門的直接宣傳知曉了新政策。

（二）政策執(zhí)行流程簡易

調(diào)研顯示，新政策取消了研發(fā)項目備案手續(xù)，實行稅收優(yōu)惠“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，使企業(yè)在研發(fā)項目材料的準(zhǔn)備時間上更加寬裕，不再受備案時間約束，企業(yè)對政策執(zhí)行流程簡化的滿意度不斷提升。

為更好地服務(wù)申報企業(yè)，徐匯、嘉定兩區(qū)還建立了網(wǎng)上預(yù)審服務(wù)平臺。企業(yè)上網(wǎng)提交當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用加計扣除相關(guān)申請資料后，平臺會根據(jù)各相關(guān)部門集成的信息申請的資料是否缺失，研發(fā)項目是否備案，構(gòu)成各指標(biāo)的財務(wù)數(shù)據(jù)對照比例是否合理等提示信息，幫助企業(yè)順利通過正式申報，企業(yè)普遍對此項試點舉措均表示非常滿意。

新政策實施效果得到肯定，企業(yè)獲得感明顯增強(qiáng)

（一）減負(fù)效果得到企業(yè)普遍認(rèn)可

新政策的實施有效減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，尤其是得到了研發(fā)活動集聚的大中型高新技術(shù)企業(yè)的普遍認(rèn)可，被認(rèn)為是實打?qū)嵉睦谜?。調(diào)研中54 家企業(yè)對新政策滿意率達(dá)96.3%；32 家已享受新政策的企業(yè)中，有25 家認(rèn)為稅負(fù)較上年明顯降低，新政策的實施起到了明顯減輕企業(yè)稅負(fù)的效果。

（二）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理規(guī)范化程度得到提高

新政策進(jìn)一步明確了企業(yè)研發(fā)活動范圍和研發(fā)費(fèi)用歸集辦法，對企業(yè)規(guī)范研發(fā)費(fèi)用管理的推動作用顯著。調(diào)研顯示，近四分之一的企業(yè)表示新政策進(jìn)一步規(guī)范了研發(fā)支出會計科目設(shè)置和研發(fā)輔助賬核算流程，夯實了申報基礎(chǔ)，提升了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理水平。

（三）企業(yè)研發(fā)活動積極性得到提升

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，新政策的實施極大地鼓勵了企業(yè)開展研發(fā)活動的積極性，受惠企業(yè)當(dāng)年研發(fā)投入、申請專利均有較快增長。調(diào)研顯示，11 家企業(yè)認(rèn)為新政策對研發(fā)投入有明顯的激勵作用，其2018 年研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入合計比上年增長21.8%，當(dāng)年專利申請數(shù)量增長33.3%。另據(jù)統(tǒng)計，2018 年享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的規(guī)模以上企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)增長18.0%，增幅比未享受政策的企業(yè)高出9.0 個百分點。

新政策實施中出現(xiàn)的新情況

（一）受惠不足的企業(yè)對政策持謹(jǐn)慎態(tài)度

盡管新政策取消了研發(fā)項目備案手續(xù)，申報更加靈活，但受惠不足企業(yè)依舊認(rèn)為政策申請門檻高、手續(xù)繁、稅收減免數(shù)額有限，而不愿或沒有申報。部分中小企業(yè)表示政策減稅力度不大，甚至還不及來回的交通費(fèi)，申報意愿不強(qiáng)。企業(yè)創(chuàng)新統(tǒng)計年報結(jié)果顯示，2018 年上海市受惠不足的企業(yè)中，有76.8%的企業(yè)自認(rèn)為不具備享受政策的資格，有6.1%的企業(yè)認(rèn)為辦理手續(xù)繁瑣。

（二）受惠不足的總部企業(yè)期望政策能微調(diào)

調(diào)研顯示，上海市不少總部企業(yè)內(nèi)設(shè)研發(fā)中心，負(fù)責(zé)企業(yè)科研活動，每年投入不少研發(fā)費(fèi)用，但由于研發(fā)費(fèi)用加計扣除有行業(yè)負(fù)面清單的限制，現(xiàn)仍未能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。這類總部企業(yè)希望能進(jìn)一步擴(kuò)大政策覆蓋范圍，為總部企業(yè)的研發(fā)活動助力。

（三）個別企業(yè)對備案制帶來的潛在稅務(wù)風(fēng)險表示擔(dān)憂

新政策由審批制轉(zhuǎn)為備案制，政府本意是簡化企業(yè)的辦稅流程。但調(diào)研發(fā)現(xiàn)，研發(fā)項目的“自行判別”和研發(fā)經(jīng)費(fèi)的專業(yè)化歸集都對企業(yè)提出了較高的要求，在企業(yè)自行申報后，稅務(wù)部門會定期開展抽查，一旦發(fā)現(xiàn)存在問題，不僅要被追繳稅款和滯納金，而且還有可能上失信企業(yè)平臺，影響企業(yè)信用和后續(xù)融資。因此一些企業(yè)擔(dān)心自行判別申報的研發(fā)費(fèi)用加計扣除不完全符合稅務(wù)部門要求，寧愿選擇少報或不申報。

進(jìn)一步完善新政策的建議

（一）進(jìn)一步完善政策實施細(xì)則

近年來，稅務(wù)等主管部門為保障新政策能較好較快落地，不斷完善政策實施細(xì)則，取得了良好的效果。但是從調(diào)研企業(yè)反饋情況看，實施細(xì)則仍有進(jìn)一步完善的空間。如針對不同行業(yè)的研發(fā)項目，若輔以案例說明，可以大幅降低政策解讀的難度和提高政策執(zhí)行的操作性；針對受惠不足的企業(yè)，建議開展事前精準(zhǔn)服務(wù)和前端審核，有效提高企業(yè)自行判斷的能力和水平，降低企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的擔(dān)憂；針對中小企業(yè)財務(wù)管理不夠規(guī)范的狀況，建議借助第三方服務(wù)，引導(dǎo)企業(yè)建立或完善輔助賬，提高可享受政策企業(yè)的比例。以上這些措施都需要制定具體詳細(xì)的操作方法，以進(jìn)一步提高新政策的落實效果。

（二）進(jìn)一步放寬政策適用范圍

目前，新政策依舊設(shè)定了行業(yè)負(fù)面清單限制，一些行業(yè)或研發(fā)型企業(yè)因為政策適用范圍限制不能享受到政策。建議適度放寬政策適用范圍，將總部企業(yè)（產(chǎn)業(yè)活動單位里有研發(fā)中心的企業(yè)）等納入可享受研發(fā)加計扣除的范圍。

同時，為更好解決研發(fā)費(fèi)用歸集中的適用性問題，建議國家相關(guān)部門細(xì)化該類費(fèi)用計入規(guī)定，進(jìn)一步明確共享儀器設(shè)備和建筑物使用費(fèi)用計入加計扣除的比例，例如共用的儀器設(shè)備可根據(jù)使用時間按比例計算費(fèi)用，并限定該費(fèi)用占研發(fā)總經(jīng)費(fèi)的上限等，以提高企業(yè)開展研發(fā)活動和申報的積極性。

另外，建議逐步提高科技型企業(yè)研發(fā)加計扣除比例，尤其一些關(guān)鍵領(lǐng)域或行業(yè)的科技企業(yè)（集成電路、生物醫(yī)藥、人工智能等），鼓勵企業(yè)不斷加大研發(fā)投入力度，提升自主掌控關(guān)鍵核心技術(shù)的能力，更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入的激勵作用。

（三）進(jìn)一步完善部門聯(lián)動機(jī)制

新政策的實施涉及多個部門，為確保政策“應(yīng)享盡享”，一方面應(yīng)形成多部門共同宣傳的工作機(jī)制，充分利用各種平臺和不同渠道宣講解讀政策，提高政策宣傳面和解讀水平，幫助企業(yè)正確理解政策內(nèi)涵；另一方面應(yīng)建立多部門信息和數(shù)據(jù)采集共享一網(wǎng)通辦綜合平臺，為企業(yè)提供申報前期咨詢、申報共享接口，提高申報效率，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，也便于相關(guān)部門及時跟蹤把握政策實施情況，適時開展政策執(zhí)行效果評價。