《電子商務(wù)法》中C2C電子商務(wù)稅收問題的探討

唐淑艷 胡江龍

[摘 要]《電子商務(wù)法》已于2019年1月1日施行，新法規(guī)定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場(chǎng)主體登記、納稅主體登記。C2C電子商務(wù)稅收制度的完善，一方面促進(jìn)了C2C電子商務(wù)的良序發(fā)展，完善和落實(shí)了C2C稅收征管的相關(guān)制度。另一方面優(yōu)化了電子商務(wù)的稅收環(huán)境，也是線上線下稅收公平的必然趨勢(shì)。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)法;C2C;稅收

[中圖分類號(hào)]D922.22 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

國(guó)家為了規(guī)范電子商務(wù)行為，維護(hù)市場(chǎng)秩序，促進(jìn)電子商務(wù)持續(xù)健康發(fā)展，全國(guó)人大常委會(huì)于2018年8月31日通過《電子商務(wù)法》，此法涉及面廣，其主要目的是保護(hù)電子商務(wù)各方主體的權(quán)益。目前C2C電子商務(wù)自然人網(wǎng)點(diǎn)增長(zhǎng)迅速，同時(shí)假冒偽劣產(chǎn)品、違禁品泛濫，登記制度的不完善造成C2C個(gè)人網(wǎng)點(diǎn)漏稅、逃稅的情況比較常見。C2C電子商務(wù)監(jiān)管曾一度處于無力和失范的狀態(tài)，很多商家利用C2C電子商務(wù)稅收登記制度不完善的納稅漏洞進(jìn)行逃稅，C2C電商模式的聲譽(yù)也受到一些負(fù)面影響。自然人網(wǎng)店登記制度的施行，為C2C電子商務(wù)的主體登記及稅收征收制度提供了更為明確的指引，保障C2C電子商務(wù)模式在有效的規(guī)范下持續(xù)健康地發(fā)展。

1 《電子商務(wù)法》中C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的登記制度

1.1 新法中C2C市場(chǎng)主體登記制度

C2C指的是個(gè)人與個(gè)人之間的電子商務(wù)行為，主要表現(xiàn)為消費(fèi)者到消費(fèi)者之間的交易服務(wù)，主體受限于消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的個(gè)人之間。最為常見的C2C網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)主要是淘寶、閑魚、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)、代購(gòu)、微商，等等。這里的消費(fèi)者主體指電子商務(wù)法律主體中的個(gè)人，即在線自然人用戶，不包括企業(yè)和其他組織?！峨娮由虅?wù)法》所稱的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者包括自然人、法人和非法人組織。作為電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的自然人也應(yīng)當(dāng)依法辦理市場(chǎng)主體登記，即也需要辦理工商登記和稅務(wù)登記。

根據(jù)《電子商務(wù)法》第十條第一款，C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者也應(yīng)當(dāng)依法辦理市場(chǎng)主體登記，但是第二款規(guī)定了辦理市場(chǎng)主體登記的例外情形，不需要登記的情形主要包括：（1）個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品。（2）個(gè)人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務(wù)活動(dòng)和零星小額交易活動(dòng)。（3）法律、行政法規(guī)規(guī)定不需要進(jìn)行登記的。除此以外，C2C個(gè)人無論在哪種平臺(tái)下從事產(chǎn)品銷售和提供服務(wù)均已明確規(guī)定要辦理市場(chǎng)主體的登記，線上和線下個(gè)人交易經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)了無差別對(duì)待。C2C電子商務(wù)的主體登記范圍并不與稅務(wù)登記完全一致，C2C主體的登記制度為C2C稅收制度的落實(shí)提供了重要的鋪墊和必要的保障。

1.2 新法中C2C的稅務(wù)登記制度

在電子商務(wù)稅收征收過程中，出現(xiàn)很多納稅主體不夠明確的現(xiàn)象。新法對(duì)電子商務(wù)的主體登記包括C2C市場(chǎng)主體登記，同時(shí)也包括了C2C的納稅登記。根據(jù)《電子商務(wù)法》第十條第二款的例外規(guī)定結(jié)合第十一條稅收登記的要求，可見不需要辦理市場(chǎng)主體登記的C2C電商依然需要辦理稅務(wù)登記，即作為自然人的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者雖然無需進(jìn)行登記，但是在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，要如實(shí)申報(bào)納稅，并辦理稅務(wù)登記。C2C電子商務(wù)中的個(gè)人應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，在C2C交易中，個(gè)人經(jīng)營(yíng)者即使不需要辦理登記，依照法律、行政法規(guī)也有納稅義務(wù)，但同線下交易一樣，平等享有稅收優(yōu)惠，并且也應(yīng)出具紙質(zhì)發(fā)票或者電子發(fā)票等購(gòu)貨憑證或者服務(wù)單據(jù)。

C2C電子商務(wù)模式依法主要涉及增值稅、附加稅及個(gè)人所得稅等稅種。新《增稅暫行條例》第一條規(guī)定了增值稅的納稅人和納稅范圍，但并未排除任何電子商務(wù)形式提供的服務(wù)和銷售貨物征收增值稅的情形，也就是說個(gè)人交易應(yīng)繳增值稅，除非法定免稅的情況。電商服務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者對(duì)C2C平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者履行代扣代繳義務(wù)，比實(shí)體店納稅更簡(jiǎn)單，更方便，更具有可操作性。稅收征收管理的起點(diǎn)就是稅務(wù)登記，C2C電子商務(wù)的稅務(wù)登記應(yīng)該包括設(shè)立登記、變更登記、注銷登記以及扣繳稅款登記等情形。但是由于C2C電子商務(wù)的形式多樣和分散性的特點(diǎn)，稅務(wù)登記依然存在一些遺漏，還需加強(qiáng)納稅人的自覺性和稅收登記的監(jiān)管。

2 《電子商務(wù)法》中C2C電子商務(wù)稅收的基本原則

2.1 稅收公平原則

在不同歷史時(shí)期和經(jīng)濟(jì)發(fā)展之下，稅收的公平原則也有所不同。稅收公平會(huì)隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷地進(jìn)行調(diào)整，線上線下的交易將會(huì)逐步融合。營(yíng)造實(shí)體和電商公平競(jìng)爭(zhēng)，遏制惡性競(jìng)爭(zhēng)，公平納稅是最為有力的保障手段。《電子商務(wù)法》之前，C2C電子商務(wù)自然人納稅不規(guī)范，部分企業(yè)為了避稅，故意以自然人名義開多個(gè)網(wǎng)店，即造成了網(wǎng)點(diǎn)與實(shí)體店的稅收不公平，也造成了不同電子商務(wù)模式網(wǎng)店之間的稅收不公平。2011年6月武漢 “我的百分之一”成為首例個(gè)人交稅的網(wǎng)店，雖然當(dāng)時(shí)我國(guó)沒有明確規(guī)定電子商務(wù)的稅務(wù)法律，但武漢的個(gè)人納稅事件法律依據(jù)是法律明確規(guī)定我國(guó)境內(nèi)的交易都需要納稅，也是稅收公平原則的適用?！峨娮由虅?wù)法》規(guī)定了線上線下個(gè)人經(jīng)營(yíng)者“無差別”的稅收環(huán)境，有利于傳統(tǒng)商業(yè)模式和電子商務(wù)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

2.2 稅收中立原則

稅收不中立的主要表現(xiàn)在于稅收優(yōu)惠制度的濫用。C2C電子商務(wù)的稅收中立原則要求盡可能讓線上個(gè)人網(wǎng)店和線下實(shí)體店向國(guó)家繳納稅收的實(shí)際應(yīng)稅額和稅率必須相一致，享受同等的稅收減免優(yōu)惠，避免稅收優(yōu)惠制度濫用。稅收中立是稅收正義的價(jià)值體現(xiàn)，也是稅收實(shí)質(zhì)公平的體現(xiàn)。C2C電子商務(wù)的稅收中立原則是保障零售業(yè)實(shí)質(zhì)公平的基本原則，有利于吸引 “零工經(jīng)濟(jì)”的人群參與到C2C電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)模式中來，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展和社會(huì)和諧。確保不對(duì)C2C電子商務(wù)征收歧視性稅收，給予其法定的稅收優(yōu)惠，提高C2C電子商務(wù)商務(wù)稅收的征收效率。

2.3 稅收法定原則

稅收法定原則，是法治原則在稅收中的具體應(yīng)用。C2C電子商務(wù)稅收法定原則包括了稅種法定、稅收要素法定、程序法定三個(gè)方面的內(nèi)容。目前C2C電子商務(wù)模式下的稅收主要涉及《個(gè)人所得稅法》《增值稅暫行條例》《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》等，但是這些法律或行政法規(guī)都未將C2C明確納入征管范圍，還有待進(jìn)一步修正。稅收法定原則在保障稅收的同時(shí)也更好地保護(hù)了C2C納稅人的權(quán)利，增強(qiáng)政府的公信力，進(jìn)一步提高納稅人的自覺度和遵從度。落實(shí)《電子商務(wù)法》的規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠與其他法律之間的銜接工作。

3 《電子商務(wù)法》中C2C電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠

C2C模式下的電子商務(wù)，主要涉及2個(gè)稅種，即增值稅和個(gè)人所得稅。新《電子商務(wù)法》的實(shí)施規(guī)范了C2C電商稅收，其實(shí)C2C電子商務(wù)自存在以來就一直適用現(xiàn)有稅法，與線下傳統(tǒng)交易享受同等的稅收優(yōu)惠待遇，并沒有因?yàn)樯虡I(yè)模式的不同而有所差異。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，結(jié)合《電子商務(wù)法》第十條和第六十八條關(guān)于發(fā)揮電子商務(wù)在精準(zhǔn)扶貧中的作用的規(guī)定，可見C2C電子商務(wù)個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，符合法律規(guī)定的便民勞務(wù)活動(dòng)和零星小額交易活動(dòng)免征增值稅。2019年1月1日起正式施行的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》相關(guān)扣除規(guī)定，落實(shí)教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等民生支出變化情況，C2C電子商務(wù)個(gè)人所得稅的繳納也應(yīng)等同適應(yīng)，對(duì)C2C電商所得稅納稅人也應(yīng)適時(shí)調(diào)整專項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

4 《電子商務(wù)法》中C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的稅收監(jiān)管

《電子商務(wù)法》第二十八條規(guī)定，電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者對(duì)C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者有審核和提示的義務(wù)，并按照稅收征管法律、行政法規(guī)規(guī)定保存信息的義務(wù)。第三十一條規(guī)定了平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)保存平臺(tái)上發(fā)布的商品和服務(wù)信息、交易信息不少于3年，并確保信息的完整性、保密性、可用性?？梢?，對(duì)C2C電子商務(wù)稅收的監(jiān)管，電商平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者負(fù)有積極的監(jiān)管義務(wù)。根據(jù)《電子商務(wù)法》第八十六條、八十七條的規(guī)定，C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者若有違反第十一條的規(guī)定，將會(huì)記入信用檔案，并予以公示，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。同時(shí)，在電子商務(wù)稅收的模式下建立新的C2C電子商務(wù)稅務(wù)信息系統(tǒng)運(yùn)行和稅收管理模式，建立與海關(guān)、工商等部門的信息共享，對(duì)C2C電子商務(wù)稅收進(jìn)行有效監(jiān)控。

[參考文獻(xiàn)]

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