上市公司全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)

李 瑩

一、引言

上市助力公司廣納資金，緩釋風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模的同時(shí)，也給公司帶來了更高的社會(huì)關(guān)注和更嚴(yán)格的財(cái)務(wù)披露要求，倒逼上市公司加快提升財(cái)務(wù)管理水平和質(zhì)量?；诖?，上市公司及時(shí)聚焦內(nèi)部控制，深入探索全面預(yù)算管理，切實(shí)落實(shí)財(cái)務(wù)披露要求，鞏固大眾對(duì)公司的信心，并促進(jìn)公司提質(zhì)增效，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)成和戰(zhàn)略規(guī)劃落地。秉承無評(píng)估則無管理的原則，上市公司早早厘清了全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)之間密不可分的關(guān)系，及時(shí)將全面預(yù)算管理與績(jī)效管理有機(jī)結(jié)合，建立了全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系，但實(shí)踐效果差強(qiáng)人意。這反映了上市公司全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)目前仍存在諸多問題，當(dāng)務(wù)之急，分析全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)存問題，提出改進(jìn)建議，對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展大有裨益。

二、上市公司全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)中存在的問題分析

（一）現(xiàn)階段構(gòu)建的全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系不完善

現(xiàn)階段上市公司全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系最突出的問題是績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善、不合理。針對(duì)預(yù)算的考核本質(zhì)上屬于業(yè)績(jī)考核，但是現(xiàn)有體系中的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)一部分基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成，對(duì)公司業(yè)務(wù)鮮有關(guān)注，僅限于紙上談兵；實(shí)際執(zhí)行過程中，全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)處于“兩線獨(dú)立作戰(zhàn)”狀態(tài)，其評(píng)價(jià)結(jié)果與公司經(jīng)營(yíng)實(shí)際南轅北轍，導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)徒勞無功。還有一部分指標(biāo)基于公司直接效益或利潤(rùn)生成，側(cè)重于成本節(jié)約、預(yù)算目標(biāo)達(dá)成、經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)等，均屬于突出眼前利益的短期指標(biāo)，缺少針對(duì)價(jià)值創(chuàng)造、未來利潤(rùn)空間評(píng)估的長(zhǎng)期戰(zhàn)略性指標(biāo)；同時(shí)，現(xiàn)有績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系缺少反映公司現(xiàn)金流、資產(chǎn)負(fù)債、行業(yè)特征及縱向行業(yè)對(duì)標(biāo)分析的相關(guān)指標(biāo)，尚未切實(shí)體現(xiàn)“全面性”。

（二）監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制后勁不足，全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系執(zhí)行不到位

日本軟銀公司、聯(lián)想集團(tuán)、花旗銀行等上市公司相關(guān)負(fù)責(zé)人都曾表示執(zhí)行力高于戰(zhàn)略及制度的制定。執(zhí)行力不足，再完善的體系也于事無補(bǔ)，然而執(zhí)行力不足是很多上市公司普遍存在的問題。究其根本，現(xiàn)階段很多上市公司尚未強(qiáng)化其監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制，全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系執(zhí)行缺少剛性約束、安全保障及核心驅(qū)動(dòng)，其實(shí)效性自然難以提升。很多上市公司并未圍繞全面預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)構(gòu)建專門獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)制，一些監(jiān)督條例與全面預(yù)算管理實(shí)施矛盾或缺少內(nèi)在聯(lián)系，無法發(fā)揮監(jiān)督約束作用，導(dǎo)致全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系執(zhí)行環(huán)境過于寬松，執(zhí)行不力現(xiàn)象頻出。而建立激勵(lì)機(jī)制方面未能完全梳理公司內(nèi)部所有的利益關(guān)系，或基于利益共同體設(shè)置激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致實(shí)際考核中存在平均主義等不公平、不公正現(xiàn)象，觸及員工消極情緒，限制了全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的執(zhí)行效果提升。

（三）全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的信息技術(shù)支撐不足

全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)是圍繞上市公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展全過程的控制活動(dòng)，是一項(xiàng)規(guī)模龐大、關(guān)系復(fù)雜的管理評(píng)價(jià)體系，需要強(qiáng)大的數(shù)據(jù)作為依據(jù)支撐。其數(shù)據(jù)分析整合工作繁重，包括客戶交易數(shù)、合同數(shù)據(jù)、資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手公司營(yíng)銷費(fèi)用占比、成本占比、經(jīng)營(yíng)策略等對(duì)手?jǐn)?shù)據(jù)分析；另外市場(chǎng)與政策變化、公司戰(zhàn)略調(diào)整、資源獲取方式、公司產(chǎn)品與客戶、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及組織形式、行業(yè)發(fā)展優(yōu)劣勢(shì)等都是全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)所依托的信息依據(jù)，都需要被關(guān)注、分析、整合。但是上市公司現(xiàn)有數(shù)據(jù)運(yùn)算平臺(tái)無法承載如此龐大的數(shù)據(jù)規(guī)模和功能處理，數(shù)據(jù)處理的信息技術(shù)支撐相對(duì)薄弱，導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理過程中頻繁發(fā)生邏輯錯(cuò)誤或信息遺漏，無法滿足全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)的要求。

三、上市公司加強(qiáng)全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)的對(duì)策思考

（一）加快構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系

上市公司要及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的不足，以公司戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，瞄準(zhǔn)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展痛點(diǎn)，結(jié)合公司運(yùn)營(yíng)實(shí)際，對(duì)現(xiàn)有全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行優(yōu)化完善，為提升其執(zhí)行效力奠定基礎(chǔ)?？?jī)效評(píng)價(jià)服務(wù)于全面預(yù)算管理，為全面預(yù)算提供管理咨詢，分析評(píng)價(jià)預(yù)算編制方案的可行性，對(duì)無效預(yù)算結(jié)果進(jìn)行問責(zé)處理，并提供改進(jìn)建議。因此，上市公司構(gòu)架優(yōu)化全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系過程中應(yīng)該基于“全面”特征，設(shè)置全面、科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。要對(duì)現(xiàn)有指標(biāo)體系中的所有財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行整合，增設(shè)體現(xiàn)現(xiàn)金流、資產(chǎn)負(fù)債等新指標(biāo)，刪除重復(fù)、無效指標(biāo)，精簡(jiǎn)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系；增設(shè)業(yè)務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)指標(biāo)和其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)，保證指標(biāo)體系的全面性，促進(jìn)全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的科學(xué)合理性。同時(shí)，上市公司要秉承“管理有模式，無定式”原則，對(duì)現(xiàn)有全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行調(diào)整，構(gòu)建閉環(huán)動(dòng)態(tài)體系，增強(qiáng)體系的自主優(yōu)化功能，促進(jìn)體系的執(zhí)行效果螺旋式提升。

（二）加強(qiáng)構(gòu)建科學(xué)的監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)體系嚴(yán)格有效執(zhí)行

上市公司要針對(duì)全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)重塑監(jiān)督機(jī)制，為全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)提供剛性約束，推動(dòng)全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)效性提升。要建設(shè)實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)對(duì)全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)行貫穿全過程的監(jiān)督管理，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理，保證在全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系執(zhí)行過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題或不足，自主啟動(dòng)預(yù)警機(jī)制，提醒相關(guān)執(zhí)行人員及時(shí)處理或改進(jìn)；或者啟動(dòng)反饋機(jī)制，喚醒全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的自主優(yōu)化功能，在體系內(nèi)實(shí)現(xiàn)自主更新優(yōu)化，保證全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系執(zhí)行效率提升。上市公司要深入探索并梳理公司內(nèi)部的利益管理，打造利益共同體，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)構(gòu)建科學(xué)的、能夠?qū)崿F(xiàn)共贏的激勵(lì)機(jī)制，最大化提升公司員工的工作熱情，積極推進(jìn)全面預(yù)算績(jī)效管理體系執(zhí)行落實(shí)。要將全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)融入公司文化建設(shè)，塑造公司靈魂，令公司員工感受到執(zhí)行全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)的文化氛圍和決心，通過精神激勵(lì)，推動(dòng)全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)體系深入落實(shí)。

（三）加快建立全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的信息管理平臺(tái)系統(tǒng)

上市公司要加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，加快構(gòu)建能夠承載大數(shù)據(jù)分析、人工智能、云會(huì)計(jì)等先進(jìn)技術(shù)運(yùn)行的信息管理平臺(tái)，鞏固全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)的技術(shù)支撐，助力提升數(shù)據(jù)信息分析效率和質(zhì)量，從而促進(jìn)全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)的質(zhì)量提升。在財(cái)務(wù)信息化完善的基礎(chǔ)上嘗試搭建服務(wù)于全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)的邏輯框架模型，強(qiáng)化全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)依據(jù)。要對(duì)全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系重新整合分解，分別建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)和業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)庫(kù)，并結(jié)合行業(yè)環(huán)境、對(duì)標(biāo)分析等建立行業(yè)部門數(shù)據(jù)庫(kù)；還應(yīng)該正確應(yīng)用上市公司的歷史數(shù)據(jù)，通過對(duì)歷史數(shù)據(jù)整合處理，建立包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文獻(xiàn)、案例、專家及第三方機(jī)構(gòu)等內(nèi)容的輔助數(shù)據(jù)庫(kù)。在充分的技術(shù)支撐下，上市公司財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)日臻完善，數(shù)據(jù)處理和負(fù)載能力得到高度提升，從而為全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建與優(yōu)化提供完善的數(shù)據(jù)依據(jù)，充分保障了全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)的質(zhì)量。

四、結(jié)語

由于國(guó)內(nèi)預(yù)算績(jī)效管理整體起步較晚，缺少經(jīng)驗(yàn)，上市公司全面預(yù)算績(jī)效管理實(shí)踐之路步履蹣跚，問題不斷。而基于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展需求，上市公司必須進(jìn)一步深化全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)踐。所以上市公司要依托先進(jìn)理論和戰(zhàn)略訴求，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)現(xiàn)行全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行完善；構(gòu)建科學(xué)的監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制，保障體系落地執(zhí)行；并優(yōu)化信息系統(tǒng)，為體系運(yùn)行提供充分的技術(shù)支撐，從而促進(jìn)全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)水平提升。