淺析公立醫(yī)院工程內(nèi)部審計全覆蓋

董少華

一、公立醫(yī)院“舊內(nèi)審模式”下問題導向

（一）醫(yī)院工程內(nèi)部審計角色定位模糊

公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作者大都按照慣性思維定位在“監(jiān)察審計角色”，平時在審計日常工作中以監(jiān)察監(jiān)督為主，因醫(yī)院審計人員配備有限或?qū)I(yè)能力單一，審計工作委托第三方工程咨詢造價公司進行，很少在工程審計工作中發(fā)揮主導作用，許多內(nèi)部審計工作者至今都沒有完成由“監(jiān)督審計”到“服務(wù)審計”的角色轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計工作者對于自己的職能定位和工作角色認識模糊。

單位決策層對于內(nèi)部工程審計崗位重視度不足，在單位實際運營過程中沒有給與更加清晰細致的工作職責，在部門職能上工程內(nèi)部審計定位不夠全面，很多單位工程內(nèi)部審計沒有一套健全的工作細致流程，沒法在內(nèi)部審計過程中做到依規(guī)依制度辦事。

施工單位及醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)合作科室對于審計工作內(nèi)容理解片面或曲解，認為審計工作尤其是公立醫(yī)院內(nèi)部審計僅僅是起到監(jiān)督的作用，內(nèi)部審計做好工程過程監(jiān)督和工程結(jié)算審計監(jiān)督工作就完成了審計的全過程，對于內(nèi)部審計監(jiān)督有心理抵觸情緒。

日常工作中因方方面面因素導致內(nèi)部審計角色定位模糊，審計工作浮于表面，無法切實貫徹工程全面審計思維，事后責任相互推諉無法落到實處。

（二）醫(yī)院工程內(nèi)部審計工作控制點單一

醫(yī)院工程內(nèi)部審計工作一般以事后審計為主，對于工程成本控制或經(jīng)濟效益把控僅依靠委托第三方工程咨詢造價公司的工程結(jié)算報告為依據(jù)。工程結(jié)算審計僅僅是已完工程的數(shù)據(jù)反饋的經(jīng)濟文件，對于合理控制工程成本僅通過工程結(jié)算審計是遠遠無法完成的。工程結(jié)算審計過程中暴露的合同爭議、定額或清單計價爭議及工程經(jīng)濟簽證爭議問題，內(nèi)部審計人員無法做到清楚問題脈絡(luò)并合理維護自身利益。

內(nèi)部審計人員在工程事前、事中控制及事后控制參與很少，施工過程中很少參與其中，一般委托第三方咨詢造價單位進行跟蹤審計，對于跟蹤審計的服務(wù)質(zhì)量無法有效地進行控制，僅參與工程結(jié)算審計無異于紙上談兵。

（三）醫(yī)院內(nèi)部審計工作與實際工程脫離

部分醫(yī)院工程內(nèi)部審計僅參與工程結(jié)算，對于工程施工過程中的材料采購計劃、施工方案確定、隱蔽工程施工及工程可行性方案了解不多，工程結(jié)算時不了解工程實際施工方案及施工條件，造成工程結(jié)算與實際偏離較大。例如：某雨水檢查井拆除后重建，根據(jù)施工單位及現(xiàn)場管理人員提供結(jié)算資料開挖時需要降水，內(nèi)部審計人員沒有在施工過程中現(xiàn)場參與，在結(jié)算時增加降水費用，然而實際施工過程中不存在降水工序，不僅造成了醫(yī)院利益損失同時沒有規(guī)避現(xiàn)場施工管理人員的工作風險。

二、醫(yī)院工程內(nèi)部審計全覆蓋切入點

醫(yī)院工程內(nèi)部審計應該全面覆蓋全過程跟蹤，由原先“舊模式”下的僅參與工程結(jié)算轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嬋^程全覆蓋。事前控制參與項目可行性研究，對項目成本、預算及收益進行全面分析；事中控制參與工程招標清單及工程控制價制定、材料采購控制價制定、施工變更方案分析、工程經(jīng)濟簽證審批、隱蔽工程計價核量；事后控制委托第三方審計單位或獨立進行工程結(jié)算審計及工程整體成本復核。

三、醫(yī)院工程內(nèi)部審計全覆蓋實施舉措

（一）事前審計控制

醫(yī)院內(nèi)部審計工作者以各個專業(yè)（土建、裝飾、安裝、園林）參與到相關(guān)工程可行性研究中，以工程初步規(guī)劃為基礎(chǔ)獨立套用相關(guān)定額計算工程預算成本，出具單位工程、分部工程及分項工程造價分析，為醫(yī)院工程審批決策層提供真實可靠的經(jīng)濟數(shù)據(jù)和工程相關(guān)參數(shù)。

（二）事中審計控制

內(nèi)部審計人員參與施工圖紙會審及設(shè)計交底，認真熟悉了解施工圖紙內(nèi)容，在保證質(zhì)量前提下提出合理化控制成本建議。在優(yōu)化圖紙后依據(jù)掌握圖紙參與工程清單的編制工作，制定準確的工程招標清單，招標清單的準確率影響到工程施工至工程結(jié)算整個過程，有效的招標清單既能維護建設(shè)單位的合理利益又不會造成施工單位失利報價后偷工減料等不規(guī)范問題的發(fā)生。

對于清單中的材料及設(shè)備價格確定，內(nèi)部審計人員以獨立的身份進行市場調(diào)研，確定合理的材料控制價是工程施工過程中控制成本最顯著的手段。在施工過程中內(nèi)部審計人員參與工程材料進場驗收，確定使用材料同之前確定材料一致，合理控制工程成本的同時保證工程的質(zhì)量。

對工程經(jīng)濟簽證審計人員協(xié)同建設(shè)部門人員及施工單位共同核對審批，掌握工程簽證發(fā)生的構(gòu)架脈絡(luò)，此舉控制工程成本的同時也降低建設(shè)單位人員違紀風險的發(fā)生。

（三）事后審計控制

根據(jù)內(nèi)部審計部門的自身技術(shù)力量選擇獨立審計或委托第三方審計，對委托第三方審計過程中應全過程參與，對于工程量、定額套用項、甲供材對比分析應全面掌握了解，對審計結(jié)算完成的工程與事前工程預算進行對比分析，查找前期工作不足之處提高自身業(yè)務(wù)水平，促成良性的業(yè)務(wù)水平累計增長循環(huán)。

（四）內(nèi)部審計現(xiàn)代化建設(shè)

加強內(nèi)部審計建設(shè)，推進單位審計信息化。不斷提高內(nèi)部審計規(guī)范化的同時注重審計信息化的建設(shè)，以單位內(nèi)部辦公系統(tǒng)為平臺提高審計網(wǎng)絡(luò)化，充分利用信息技術(shù)和數(shù)字化平臺提高審計效率。

四、醫(yī)院工程內(nèi)部審計全覆蓋的效果反饋

作者以醫(yī)院內(nèi)部審計人員身份借調(diào)醫(yī)院基建處全過程跟蹤審計某綜合樓項目，以內(nèi)部審計全覆蓋全過程跟蹤的方式開展工作，從項目立項開始以內(nèi)部審計人員身份參與基建工作，通過實際工作發(fā)現(xiàn)該方式效果顯著，最大程度節(jié)約醫(yī)院工程成本提高社會資源優(yōu)化配置的同時規(guī)避了工程過程中違法亂紀的風險。內(nèi)部審計全覆蓋將成為從源頭上成為醫(yī)院內(nèi)部工程合理控制的一種有效的機制。