高校財務內部控制研究

宋克茜 葛東杭

行政事業(yè)單位財務近年來迎來了政府會計制度改革、內部控制基礎性評價工作等一系列變革，高校財務的內部控制得到高度重視。行政事業(yè)單位內部控制的目標是合理保證經(jīng)濟活動合法合規(guī)，資產(chǎn)安全和使用有效，財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。本文就高校財務內部控制的重要性、薄弱環(huán)節(jié)進行研究探討，并提出加強高校財務內部控制的有效方法。

一、高校財務內部控制的重要性

對高校內部控制而言，財務的內部控制有著舉足輕重的地位，也是提升高校財務管理水平的重要手段。高校財務內部控制包括財務預算、收支、貨幣資金管理等方面。加強高校財務內部控制可以保證財務信息真實完整，提高高校資金使用效益，有效提高財務工作效率，降低財務風險，防止舞弊、預防腐敗。

二、高校財務內部控制的薄弱環(huán)節(jié)

目前，我國高校財務內部控制普遍存在著制度不健全、信息化水平不夠、人員配置不合理等薄弱環(huán)節(jié)。

（一）制度建設方面

一是制度建設不規(guī)范。高校財務制度建設存在著以下問題：部分高校財務管理制度存在有總體規(guī)章，無具體流程、標準的現(xiàn)象；部分經(jīng)濟事項的管理辦法只有暫行辦法，未出臺正式文件；部分經(jīng)濟業(yè)務無對應制度文件，參考相關文件，不能做到業(yè)務精細化管理，存在制度不能夠準確約束經(jīng)濟事項的現(xiàn)象。例如：很多高校無人才經(jīng)費管理辦法，人才經(jīng)費的預算、支出等方面參照其他的經(jīng)費管理辦法執(zhí)行，導致制度的約束與經(jīng)費的使用不能夠完全匹配。

二是單個文件指導性不強。一方面存在制定具體收支管理辦法時一味照搬國家、省市管理辦法，沒有形成具有本校特色的綜合的管理辦法；另一方面，存在一項經(jīng)濟業(yè)務需要依據(jù)多個文件的情況，單個管理制度一些方面規(guī)定詳盡，一些方面規(guī)定簡略，使單個管理制度只側重于某幾個方面，不具有全面性，參考價值不大，若需要全面了解一項經(jīng)濟業(yè)務的管理辦法需要翻閱多個管理辦法，給文件使用者帶來不便。另外，國家、省市相關制度更新時，高校相關制度更新不及時導致新舊制度銜接不連貫，一項經(jīng)濟業(yè)務需要依據(jù)多個制度。例如《★高?？蒲薪?jīng)費管理辦法》是由財務部門和科研部門共同出臺，參照《國家★科研經(jīng)費管理辦法》等幾個辦法制定。其中，《國家★科研經(jīng)費管理辦法》詳細規(guī)定了預算與支出，《★高?？蒲薪?jīng)費管理辦法》詳細描述科研預算與支出的規(guī)定，涉及到該高校具體的科研簽批流程及簽批權限、各類科研結題后剩余經(jīng)費的處理辦法在此辦法中只是簡略提到，并未具體規(guī)定。而審批權限及審批流程則在另一《★高校A文件》中規(guī)定，結題后剩余經(jīng)費處理辦法在《★高校B文件》中規(guī)定。給文件閱讀者造成想了解一個經(jīng)濟事項需要查閱一系列文件的困擾。

三是高校財務制度的制定缺乏充分研討。部分高校財務制度的撰寫者并未從事過高校財務相關工作，撰寫時多根據(jù)相關法律、規(guī)章等材料，實踐性不強，導致撰寫的制度存在理論脫離實際，指導性、約束性不強，出現(xiàn)只有總體要求，無具體流程標準的現(xiàn)象。

（二）信息化建設方面

一是高校財務系統(tǒng)配置有待提高。目前部分高校財務系統(tǒng)配置不高，系統(tǒng)初始設置不夠完善，部分業(yè)務需要大量人工操作，降低了財務工作效率；部分數(shù)據(jù)統(tǒng)計量大，不便于信息使用者進行財務數(shù)據(jù)分析；部分高校賬目附件未建立電子檔案，財務附件審查需要翻閱紙質檔案，工作量大，不便于財務內部控制工作高效進行。

二是財務軟件之間的相容性不夠，財務內部控制各個軟件相對獨立，數(shù)據(jù)同步、數(shù)據(jù)互通等方面銜接有待于進一步完善。

目前，高校財務內部控制信息化建設已經(jīng)逐步啟動，但各個方面業(yè)務間的系統(tǒng)相互獨立，不能夠有效聯(lián)通，尚未互相聯(lián)通，內部控制工作需要針對每一類業(yè)務設置內部控制方案，降低了內部控制信息化工作的效率。例如：預算系統(tǒng)與收支系統(tǒng)不聯(lián)通，會導致實際支出超支等現(xiàn)象發(fā)生，影響財務工作效率。

三是進入大數(shù)據(jù)時代，信息化推進速度加快，高校財務也需要順應社會發(fā)展。然而，互聯(lián)網(wǎng)既要合理運用，又要謹慎防范。一方面，對于越來越多的企業(yè)以電子發(fā)票代替紙質發(fā)票，高校財務甄別電子發(fā)票是否重復報銷需要提高財務信息化建設，為此，高校財務部門需要相應的時間與專業(yè)的軟件去應對社會信息化的迅速發(fā)展。另一方面，作為互聯(lián)網(wǎng)的使用者，信息安全性十分重要。微信與支付寶等電子收付方式得到普遍應用，高校財務采用這些方式進行財務活動的資金安全性需要仔細考察。微信群、QQ群、郵箱中發(fā)送的財務信息需要專人審查甄別。高校財務部門網(wǎng)站中發(fā)布的經(jīng)費信息、工資情況等涉密信息的鏈接內容，保密設置等，都需要專業(yè)的信息化人員把關。

（三）人員配置方面

多數(shù)高校財務部門內部設置財務內部控制崗位或財務內部控制科室，然而，從業(yè)務量和重要性角度考慮，目前高校財務部門內部控制人員數(shù)量不足，高校財務內部控制對工作人員工作經(jīng)驗、工作能力要求較高，專業(yè)的高校財務信息化人員緊缺，導致高校財務內部控制工作進展緩慢。

首先，高校財務內部控制人員數(shù)量不足。目前高校財務內部控制崗位的人員多數(shù)也在其他崗位工作，甚至部分內控檢查是臨時從其他崗位臨時抽調的，導致高校財務內部控制檢查停留在經(jīng)濟事項是否合規(guī)、憑證是否錄入準確之類的基礎規(guī)范階段，缺乏全面性、系統(tǒng)性的財務內部控制。

其次，高校財務內部控制對人員的工作經(jīng)驗、工作能力要求較高。業(yè)務了解不全面在高校財務內部控制工作中需要對具體業(yè)務先進行學習，再進行內控檢查，這不單降低了內控工作的效率，也會抓不到重點、難點及內控要點。高校財務內部控制人員需要對高校財務各方面業(yè)務有細致、深入、全面的了解，并能夠將各類業(yè)務融會貫通，才能夠做好財務內部控制工作。工作能力不足會導致出現(xiàn)的高校財務內部控制問題不能夠準確表達出來，內控意見不具有指導性等問題。高校財務內部控制工作對工作人員的能力要求較高，需要具備較高的業(yè)務能力、分析能力、寫作能力及敏銳的洞察力。

最后，專業(yè)的高校財務內部控制信息化人員緊缺。多數(shù)高校不具備財務內部控制信息化人員，多數(shù)在崗的信息化人員是學計算機的或者是學財務的，不能夠將信息化與高校財務融會貫通，信息化建設過程中會遇到理論與實際脫節(jié)、信息化建設不適用等問題，從而導致高校財務內部控制信息化水平落后，內部控制效率低。

（四）高校財務內部控制的特殊性

高校財務內部控制不同于巡視、審計等外單位、外部門審查，看大局，審查特定時間特定事項。高校財務內部控制既要定期對高校財務重點業(yè)務進行審查，也需要對日常的會計規(guī)范進行監(jiān)督，要涵蓋大局，也要注重小節(jié)。那么，高校財務內部控制的“度”就需要斟酌把握。

高校財務內部控制的“度”如果過寬，則會有漏網(wǎng)之魚，高校財務隱患不能夠及時被指出，不能防患于未然，達不到高校財務內部控制的目的。

高校財務內部控制的“度”如果過嚴，錙銖必較，所有小問題都指出來，寫于內控報告中，會給前臺工作人員造成負面的工作情緒，降低工作效率，進而會激發(fā)高校財務人員內部矛盾，形成惡性循環(huán)，不能發(fā)揮高校財務內部控制的正面作用。

三、加強高校財務內部控制的有效方法

加強高校財務內部控制可以從完善高校財務內部控制制度建設、優(yōu)化財務信息化建設、加強高校財務人才隊伍建設、完善高校內部控制體系幾方面入手。

（一）完善高校財務內部控制制度建設

建立符合高校情況的財務制度匯編，完善業(yè)務流程，細化業(yè)務標準，健全制度體系，做好高校財務內部控制初始工作。定期根據(jù)國家、省市政策變化更新相應內容。

成立相應的工作小組，根據(jù)實際需要制定財務規(guī)章制度。一是建立完善的財務收入支出制度，使制度詳細規(guī)定這項業(yè)務的各個具體步驟，不一味照搬其他制度，使閱讀者通過一個制度了解一項經(jīng)濟業(yè)務的全過程，提高效率。二是高校財務部門，按照國家、省市要求建立財務內部控制制度，力求合理、全面、可行。撰寫的制度初稿，經(jīng)過多部門、多方面人員論證修改，形成一致意見，最后出臺相關文件，保證文件的合理性、可執(zhí)行性、嚴謹性。同時，高校財務部門也可以通過完善批量業(yè)務報銷指引表，將頻發(fā)的、共性的業(yè)務設置統(tǒng)一的報銷模板，通過網(wǎng)站、qq群等方式方便使用者傳閱，節(jié)省前臺會計的職業(yè)判斷時間。

（二）強化財務信息化建設

強化財務信息建設，實現(xiàn)財務內部控制信息化。對于高校財務部門而言，優(yōu)化系統(tǒng)設置能夠提高工作效率、提升財務內控水平。

一是應當優(yōu)化前期系統(tǒng)設置。及時更新系統(tǒng)，提高系統(tǒng)配置。例如：一些項目可以使用的會計科目和經(jīng)濟分類科目是有一定范圍的，在系統(tǒng)設置時可以對這些項目、科目、及經(jīng)濟分類科目等進行對應設置，降低會計人員錯誤率。

二是就現(xiàn)有財務系統(tǒng)引進新的信息化模塊，細化財務系統(tǒng)設置，提升效率。例如，收入申報系統(tǒng)，系統(tǒng)設置好后可以自動算個人所得稅，減少算稅人員的工作量，降低差錯率，提高工作效率；會計摘要標準化能夠提高會計核算效率，便于數(shù)據(jù)統(tǒng)計者提取數(shù)據(jù)，提高財務內控水平。

三是引入高效的財務軟件，節(jié)約人力、提高效率。

四是多借鑒其他兄弟高校財務內部控制信息化的成功經(jīng)驗能夠加快自身財務內部控制前進步伐。

五是合理運用互聯(lián)網(wǎng)資源，做好保密工作的同時，為信息使用者更加便利的使用途徑。在保證信息安全的情況下，拓展高校財務的收費平臺，可利用網(wǎng)銀、自助繳費系統(tǒng)、微信、支付寶等方式實現(xiàn)多渠道收費，及繳費情況查詢。同時，也可以通過網(wǎng)站等渠道為信息使用者提供經(jīng)費使用、工資等信息查詢平臺。

（三）加強高校財務人才隊伍建設

人才是發(fā)展的重中之重，高校財務內部控制的建設與發(fā)展需要技術支持，更加需要人才的力量。

首先，合理安排崗位能手和經(jīng)驗豐富的人員撰寫財務制度，根據(jù)高校具體情況和業(yè)務實際撰寫財務制度，做到實事求是，合法合規(guī)，符合高校財務內控要求，可執(zhí)行性強。制度初稿形成后，應當征求相關部門、相關人員意見，根據(jù)反饋的意見酌情進行修改，形成指導性強、約束力強的制度。根據(jù)制度制作指引性強的業(yè)務流程，提高服務效率，方便高校師生使用。

其次，高校財務內部控制人員應當熟悉所審查的業(yè)務，掌握各業(yè)務精髓的同時能夠融會貫通，熟悉各業(yè)務之間的關聯(lián)。這要求高校財務內部控制人員既應有豐富的工作經(jīng)驗，又應當不斷學習，不斷鉆研各科室業(yè)務，不斷適應迅速發(fā)展的高校財務環(huán)境。因此，高校財務內部應當定期組織業(yè)務學習與探討，對于特殊業(yè)務、重點業(yè)務及時交流，及時學習國家及省市新政策新要求，做到與時俱進。高校應當對財務人員進行繼續(xù)教育，為業(yè)務骨干創(chuàng)造更多的學習機會，鼓勵財務人員推陳出新，發(fā)現(xiàn)新方法、研究新策略，提高工作效率，從而提升高校財務內控水平。

最后，高校引進專業(yè)的人才，做到專事專人做。專業(yè)的內部控制人員可以幫助高校財務部門優(yōu)化內部控制，規(guī)范高校財務業(yè)務流程，保證高校資產(chǎn)安全，防范舞弊、預防腐敗，提高工作效率。專業(yè)的信息化人才可以針對高校的具體情況，優(yōu)化系統(tǒng)配置，強化系統(tǒng)功能，提高工作效率，減少操作人員失誤率，更好地發(fā)揮出系統(tǒng)的財務數(shù)據(jù)統(tǒng)計功能，提升信息化水平，為高校財務由預算會計向管理會計轉化提供有力的技術支持。

完善的制度體系、合理的人才結構、完備信息化水平系統(tǒng)高校財務內部控制體系建設的基礎，也是高校財務內部控制體系的重中之重，這也將推動高校財務內部控制水平邁上更高的臺階。