論審計(jì)資源和審計(jì)質(zhì)量

胡春青

[摘 要]影響審計(jì)質(zhì)量的因素很多，但其實(shí)諸多因素都可以歸屬于同一類別，那就是審計(jì)資源。本文分析了審計(jì)資源和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，并把審計(jì)人力、信息、組織、技術(shù)、文化、審計(jì)市場(chǎng)、審計(jì)監(jiān)督看成一個(gè)審計(jì)資源系統(tǒng)，認(rèn)為他們共同影響著審計(jì)質(zhì)量，從而進(jìn)一步提出了提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策，希望能對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提升提供一定的參考價(jià)值。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)資源;審計(jì)質(zhì)量;審計(jì)資源系統(tǒng)

[中圖分類號(hào)]F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作結(jié)果的檢驗(yàn)，是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基石。

提高審計(jì)質(zhì)量也是政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、立法機(jī)構(gòu)和公眾投資者等社會(huì)各界普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量差可能會(huì)誤導(dǎo)投資者的投資決策，導(dǎo)致公司遭受損失，進(jìn)而影響公眾的投資信心和國(guó)家資本市場(chǎng)的發(fā)展。因此，提高審計(jì)質(zhì)量不僅是審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任，也是全社會(huì)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的期望。

1 審計(jì)資源

1.1 審計(jì)資源的含義和審計(jì)資源系統(tǒng)

審計(jì)資源是在審計(jì)工作中可以調(diào)動(dòng)的所有要素。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看，審計(jì)資源的總體構(gòu)成應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)，審計(jì)資源系統(tǒng)不僅包括人力、信息、組織、技術(shù)、文化等資源要素，還包括審計(jì)監(jiān)督資源和具有資源配置功能的審計(jì)市場(chǎng)。

1.2 審計(jì)資源系統(tǒng)的構(gòu)成

1.2.1 審計(jì)人力資源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)活動(dòng)的主要執(zhí)行者，人力資源是審計(jì)組織中不可或缺的基本資源。審計(jì)人力資源主要涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力兩個(gè)方面。

1.2.2 審計(jì)信息資源。審計(jì)信息資源是審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中形成的各種記錄和數(shù)據(jù)，包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)和其他形式的信息。

1.2.3 審計(jì)組織資源。審計(jì)組織，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而設(shè)立的具有一定規(guī)則的機(jī)構(gòu)。審計(jì)組織主要涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織設(shè)置和內(nèi)部管理制度。

1.2.4 審計(jì)技術(shù)資源。審計(jì)技術(shù)是指為了取得審計(jì)證據(jù)而采取的不同的工作方法，包括傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)以及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和其他審計(jì)技術(shù)。

1.2.5 審計(jì)文化資源。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)文化是在其持續(xù)發(fā)展過(guò)程中形成的核心文化，良好的文化理念可以使審計(jì)人員樹(shù)立正確的工作理念，使事務(wù)所形成良好的執(zhí)業(yè)氛圍。

1.2.6 審計(jì)監(jiān)督資源。審計(jì)監(jiān)督包括政府監(jiān)管、行業(yè)自律和輿論監(jiān)督。政府監(jiān)管是國(guó)家通過(guò)頒布相關(guān)法律法規(guī)，建立相關(guān)懲罰措施，監(jiān)督審計(jì)各方的行為;行業(yè)自律主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行行業(yè)組織管理;輿論監(jiān)督主要是指新聞媒體對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和宣傳，發(fā)揮社會(huì)輿論力量。

1.2.7 審計(jì)市場(chǎng)。審計(jì)市場(chǎng)能夠有效開(kāi)發(fā)和合理分配審計(jì)資源。審計(jì)市場(chǎng)雙方通過(guò)契約建立經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，協(xié)調(diào)審計(jì)產(chǎn)品、服務(wù)、價(jià)格等因素，合理配置審計(jì)資源，發(fā)揮審計(jì)市場(chǎng)的作用。

1.3 審計(jì)資源的特點(diǎn)

審計(jì)資源的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

有用性：一方面，審計(jì)人員需要使用自己掌握的審計(jì)資源進(jìn)行審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是有用的;另一方面，審計(jì)結(jié)果中反映的審計(jì)信息對(duì)公眾有用。

稀缺性：稀缺是資源的最大特點(diǎn)，意味著無(wú)法按照人們的意愿開(kāi)發(fā)和使用某些資源。

可開(kāi)發(fā)性：資源永遠(yuǎn)不會(huì)停留在某種狀態(tài)，新的內(nèi)涵、形式和使用價(jià)值總會(huì)形成。

系統(tǒng)性：各類審計(jì)資源互相關(guān)聯(lián)、互相作用，構(gòu)成了審計(jì)資源系統(tǒng)。各種資源組合起來(lái)的功能大于每個(gè)資源的功能的總和。

2 審計(jì)質(zhì)量

2.1 審計(jì)質(zhì)量的含義

審計(jì)質(zhì)量包含了兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量;二是審計(jì)工作的質(zhì)量。必須確保審計(jì)工作的質(zhì)量，因?yàn)閷徲?jì)工作的好壞最終決定了審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。

2.2 審計(jì)質(zhì)量的重要性

審計(jì)質(zhì)量是事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作的生命線，它能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，關(guān)乎審計(jì)事業(yè)的生存與發(fā)展。審計(jì)質(zhì)量的提高有助于促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，更好地保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3 審計(jì)資源和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

3.1 審計(jì)資源影響審計(jì)質(zhì)量

為確保審計(jì)質(zhì)量，必須充分發(fā)揮審計(jì)資源的作用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的有效配置。

3.1.1 人力是保證審計(jì)質(zhì)量的前提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)工作的實(shí)際執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)水平?jīng)Q定能否在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤和缺陷;而其職業(yè)道德決定在發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)誤后是否會(huì)如實(shí)報(bào)告。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德決定審計(jì)質(zhì)量的高低。

3.1.2 信息是保證審計(jì)質(zhì)量的工具。審計(jì)信息是指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)。在數(shù)量方面，如果沒(méi)有審計(jì)信息或?qū)徲?jì)信息不足，審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)結(jié)論難以形成，審計(jì)質(zhì)量難以保證;在質(zhì)量方面，錯(cuò)誤的審計(jì)信息可能會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論產(chǎn)生干擾。審計(jì)信息也是引導(dǎo)審計(jì)行為的載體，如果審計(jì)證據(jù)能夠形成一個(gè)完整有效的證據(jù)鏈，可以為審計(jì)質(zhì)量提供較高的保證。由此可見(jiàn)，充分有效的審計(jì)信息能為審計(jì)活動(dòng)的進(jìn)行提供保證。

3.1.3 組織是進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的載體。會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置適當(dāng)?shù)慕M織運(yùn)行形式，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部管理制度，以規(guī)范和引導(dǎo)審計(jì)人員的行為。

3.1.4 技術(shù)是保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)可以更有效地提高審計(jì)質(zhì)量。但要注意，不同審計(jì)階段應(yīng)運(yùn)用不同的審計(jì)技術(shù)，否則可能會(huì)制約審計(jì)質(zhì)量的提高，甚至起到相反的作用。另外，由于資源的可開(kāi)發(fā)性，很多潛在的審計(jì)技術(shù)還需要進(jìn)一步開(kāi)發(fā)和利用，將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的審計(jì)技術(shù)，為開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)。

3.1.5 文化是提高審計(jì)質(zhì)量的核心。會(huì)計(jì)師事務(wù)所良好的企業(yè)文化可以規(guī)范全體員工的行為，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感，增強(qiáng)公司的向心力和凝聚力，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。

3.1.6 審計(jì)市場(chǎng)是影響審計(jì)質(zhì)量的因素。審計(jì)市場(chǎng)不夠成熟時(shí)，會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，例如，以低價(jià)承攬審計(jì)業(yè)務(wù)造成不良競(jìng)爭(zhēng)等市場(chǎng)問(wèn)題將對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成影響。成熟的審計(jì)市場(chǎng)能夠通過(guò)合理配置審計(jì)資源來(lái)保證審計(jì)質(zhì)量。

3.1.7 審計(jì)監(jiān)督是確保審計(jì)質(zhì)量的手段。盡管審計(jì)市場(chǎng)具有配置審計(jì)資源的作用，但市場(chǎng)并不是萬(wàn)能的，市場(chǎng)本身也有其固有的缺陷。為了確保審計(jì)質(zhì)量，必須依靠外部監(jiān)督資源，例如政府監(jiān)管、行業(yè)自律管理、輿論監(jiān)督等，更好地對(duì)審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)審計(jì)市場(chǎng)資源的配置，使公眾獲得更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

3.2 審計(jì)質(zhì)量反作用于審計(jì)資源

一方面，公眾會(huì)因?qū)徲?jì)質(zhì)量好壞而改變其認(rèn)同感，如果審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，可能會(huì)影響事務(wù)所的客戶容量和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

其次，如果整個(gè)行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量有所提高，審計(jì)行業(yè)將獲得更多的公眾信任，并在資本市場(chǎng)上贏得良好的聲譽(yù)，從而獲得可信度。審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展必將吸引更多的人才加入，開(kāi)發(fā)更先進(jìn)的技術(shù)，更好地利用信息資源，建立更合適的組織形式，進(jìn)一步完善審計(jì)市場(chǎng)。

總之，審計(jì)資源和審計(jì)質(zhì)量相互影響，利用好審計(jì)資源可以提高審計(jì)質(zhì)量，而提高審計(jì)質(zhì)量可以使審計(jì)行業(yè)獲得更高效、更有用的審計(jì)資源。

4 合理運(yùn)用審計(jì)資源提升審計(jì)質(zhì)量

4.1 優(yōu)化審計(jì)資源

4.1.1 提高人力資源素質(zhì)

（1）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的基礎(chǔ)，除了事務(wù)所和相關(guān)部門可以通過(guò)制度約束審計(jì)人員的行為外，更需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師廉潔自律，對(duì)自己嚴(yán)格要求，保證嚴(yán)格依法、依規(guī)執(zhí)業(yè)。

（2）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力。加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，重視短期培訓(xùn)和長(zhǎng)期培訓(xùn)并舉，審前培訓(xùn)和專業(yè)培訓(xùn)兼顧。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身也要保持學(xué)習(xí)的心態(tài)，增加自身的知識(shí)儲(chǔ)備。

4.1.2 挖掘?qū)徲?jì)信息資源

（1）關(guān)注特殊行業(yè)的審計(jì)難點(diǎn)及相關(guān)信息。每個(gè)行業(yè)有各自的特點(diǎn)，審計(jì)時(shí)需要關(guān)注的重點(diǎn)不同。審計(jì)過(guò)程中應(yīng)考慮到被審計(jì)單位的特殊性，了解相關(guān)信息，對(duì)于行業(yè)存在的舞弊疑點(diǎn)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性與專業(yè)性。

（2）建立審計(jì)資源共享平臺(tái)。建立審計(jì)信息資源共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)不同部門審計(jì)資源的共享，減少相同審計(jì)資源需要多次獲取的頻率，節(jié)省審計(jì)成本，提高利用效率。

（3）加大審計(jì)信息資源的綜合開(kāi)發(fā)力度。充分利用審計(jì)過(guò)程中獲得的各類信息資源，同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)信息資源的挖掘，以便及時(shí)掌握客戶在管理、財(cái)務(wù)、人員、供求市場(chǎng)等方面的變化信息。

4.1.3 加強(qiáng)組織管理機(jī)制

（1）加強(qiáng)事務(wù)所的規(guī)?；ㄔO(shè)。隨著事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，其對(duì)特定客戶的依賴程度會(huì)減小，在審計(jì)供需市場(chǎng)上能占領(lǐng)主動(dòng)位置。但也要注意，所謂的規(guī)?；ㄔO(shè)也要符合市場(chǎng)需求，避免大而不強(qiáng)。

（2）改善事務(wù)所的內(nèi)部管理體制。通過(guò)建立職業(yè)道德規(guī)范等形式對(duì)從業(yè)者的行為加以約束，建立激勵(lì)和懲罰機(jī)制。注重對(duì)審計(jì)過(guò)程的控制，實(shí)行合理的監(jiān)督程序，確保責(zé)任明確。

4.1.4 改善審計(jì)技術(shù)資源

（1）采取先進(jìn)的審計(jì)方法確保審計(jì)質(zhì)量。加強(qiáng)計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作中的應(yīng)用，將靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合、事中審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合，提高審計(jì)質(zhì)量。

（2）倡導(dǎo)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，準(zhǔn)確識(shí)別被審計(jì)實(shí)體的根本問(wèn)題，然后從源頭入手，執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)程序，從而降低成本、提高審計(jì)質(zhì)量。

4.1.5 創(chuàng)立優(yōu)秀的企業(yè)文化

（1）樹(shù)立良好的經(jīng)營(yíng)理念。良好的經(jīng)營(yíng)理念為事務(wù)所的長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)提供了合理保障，事務(wù)所應(yīng)樹(shù)立起服務(wù)至上、專業(yè)能力至上的經(jīng)營(yíng)理念，切忌只注重眼前利益，屈從于被審計(jì)單位，出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

（2）加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制。審計(jì)組織應(yīng)樹(shù)立正確的執(zhí)業(yè)理念，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及事務(wù)所從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，并應(yīng)常抓不懈，建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)具有良好職業(yè)道德的人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違反職業(yè)道德的人員嚴(yán)格懲戒，保證做到規(guī)范執(zhí)業(yè)。

4.2 整合和開(kāi)發(fā)審計(jì)資源

4.2.1 整合審計(jì)資源。審計(jì)資源的整合包括兩方面含義：一是提高各審計(jì)資源要素自身的效能;二是科學(xué)配比各要素。通過(guò)整合審計(jì)資源，在提高每個(gè)審計(jì)要素有效性基礎(chǔ)之上獲得最佳結(jié)構(gòu)效益。

4.2.2 區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用下審計(jì)帶來(lái)的機(jī)遇。區(qū)塊鏈技術(shù)作為比特幣的底層技術(shù)，現(xiàn)在正被越來(lái)越多的事務(wù)所熟知。區(qū)塊鏈技術(shù)用于檢測(cè)交易的真實(shí)性，記錄交易的每一步，使信息公開(kāi)透明，防止交易記錄發(fā)生差錯(cuò)，這一特點(diǎn)與審計(jì)功能一致。區(qū)塊鏈技術(shù)可以提高審計(jì)人員的工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化審計(jì)流程，使用區(qū)塊鏈記錄信息，可以提高審計(jì)準(zhǔn)確性。

4.3 完善審計(jì)市場(chǎng)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

4.3.1 完善審計(jì)市場(chǎng)。打破各地區(qū)之間的限制和各部門之間的壟斷，形成全國(guó)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，讓中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)有更多承接業(yè)務(wù)的選擇。

4.3.2 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。一方面，政府需要加強(qiáng)制度建設(shè)，通過(guò)制度規(guī)范審計(jì)工作。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律管理，媒體和其他輿論監(jiān)督機(jī)構(gòu)也要發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法和違規(guī)行為無(wú)處遁形。

5 結(jié)論

提高審計(jì)質(zhì)量不僅是審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任，也是社會(huì)各界對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的期望。本文從分析審計(jì)資源入手，研究了審計(jì)資源對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，提出了提高審計(jì)質(zhì)量更具針對(duì)性的措施。針對(duì)目前審計(jì)質(zhì)量偏低，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作結(jié)論存在質(zhì)疑的現(xiàn)實(shí)，通過(guò)審計(jì)資源的進(jìn)一步完善與整合，促使審計(jì)質(zhì)量的全方位提升，也希望能對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)范職業(yè)具有一定的參考價(jià)值。

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