全覆蓋審計(jì)下的審計(jì)技術(shù)的實(shí)施途徑探索

【摘 要】 審計(jì)全覆蓋賦予了國家審計(jì)新的歷史使命，也對審計(jì)技術(shù)方法提出了新的挑戰(zhàn)。本文闡述了全覆蓋審計(jì)發(fā)展的背景，在審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新的基本要求的前提下，探索基于審計(jì)業(yè)務(wù)類型、系統(tǒng)性創(chuàng)新和審計(jì)組織方式的創(chuàng)新的實(shí)現(xiàn)路徑。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)全覆蓋 技術(shù)方法創(chuàng)新 大數(shù)據(jù)技術(shù)

2018年5月23日在中央審計(jì)委員會第一次會議上，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)要拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，這明確詮釋了審計(jì)全覆蓋的本質(zhì)含義。其實(shí)，歷年來，關(guān)于審計(jì)全覆蓋的理念就在不斷的創(chuàng)新和發(fā)展之中，逐漸的明確了審計(jì)全覆蓋驅(qū)動下創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法的基本要求，提出了審計(jì)全覆蓋背景下審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新的實(shí)施路徑。

一、審計(jì)全覆蓋驅(qū)動下審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新的基本要求

國家審計(jì)由于受審計(jì)全覆蓋的影響，主要表現(xiàn)為審計(jì)全覆蓋制度要求與審計(jì)資源還存在不足之間的矛盾。基于此，國家審計(jì)機(jī)關(guān)在很多重要文件中，也做出相關(guān)的闡述。如2015年中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》（以下簡稱《實(shí)施意見》）等相關(guān)配套文件，提出“統(tǒng)籌整合審計(jì)資源，創(chuàng)新審計(jì)組織方式和技術(shù)方法，提高審計(jì)能力和效率?！泵鞔_了創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法的實(shí)現(xiàn)路徑，“構(gòu)建國家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)和數(shù)字化審計(jì)平臺，積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)”“探索建立審計(jì)實(shí)時監(jiān)督系統(tǒng)，實(shí)時互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)”等審計(jì)的發(fā)展規(guī)劃，通過對制度規(guī)范的梳理不難發(fā)現(xiàn)，審計(jì)全覆蓋背景下審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新的基本思路是應(yīng)用云計(jì)算、互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)等信息技術(shù)。

二、審計(jì)全覆蓋驅(qū)動下的審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新實(shí)施路徑

（一）基于審計(jì)業(yè)務(wù)類型創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法的實(shí)現(xiàn)路徑。《實(shí)施意見》要求對“公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋”。據(jù)此，“十三五”審計(jì)規(guī)劃明確了重點(diǎn)開展的審計(jì)業(yè)務(wù)類型，包括政策落實(shí)跟蹤審計(jì)、財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、民生審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、涉外審計(jì)等八類審計(jì)業(yè)務(wù)。而上述每類審計(jì)業(yè)務(wù)又包含了諸多的審計(jì)類型和不同的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)內(nèi)容，為此，可從審計(jì)業(yè)務(wù)的分類中尋找規(guī)律性和共性的特征，為審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新指明方向。

以運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計(jì)技術(shù)方法為例，討論如何根據(jù)業(yè)務(wù)類型的審計(jì)主題創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法。審計(jì)主題可以分為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，針對不同的信息特征，采取不同的技術(shù)方法。比如針對財(cái)務(wù)信息，這類信息通常為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這樣我們就可以在采用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法的基礎(chǔ)上，可結(jié)合信息化技術(shù)和統(tǒng)計(jì)技術(shù)，創(chuàng)新基于大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)分析方法。對于非財(cái)務(wù)信息的審計(jì)主題而言，審計(jì)數(shù)據(jù)的類型相對復(fù)雜，包含結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，因而首先需創(chuàng)新數(shù)據(jù)采集方法，充分收集所需證據(jù)，開發(fā)和挖掘新的審計(jì)技術(shù)方法。其實(shí)，在創(chuàng)新的審計(jì)技術(shù)方法的同時，也并不是完全的放棄傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，在采集方法上也是存在相互通用的技術(shù)手段的。對于此類數(shù)據(jù)的分析，可借助可視化技術(shù)開發(fā)審計(jì)技術(shù)方法。

（二）基于系統(tǒng)性創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法的實(shí)施路徑。審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新是一項(xiàng)具有層次性、開放性的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，各個審計(jì)技術(shù)方法之間相互依存、相互作用，因而在創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)的過程中，就要注意其系統(tǒng)性的設(shè)計(jì)和管理，為審計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展提供前提條件。

本文以大數(shù)據(jù)技術(shù)為例，嘗試探索基于系統(tǒng)性創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法的實(shí)現(xiàn)路徑。大數(shù)據(jù)審計(jì)的工作模式主要是包括兩部分的內(nèi)容，即模型規(guī)劃和數(shù)據(jù)規(guī)劃。其中，模型規(guī)劃又包括基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)業(yè)務(wù)平臺、大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用軟件、大數(shù)據(jù)技術(shù)與方法。審計(jì)業(yè)務(wù)平臺是基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計(jì)基礎(chǔ)架構(gòu)，就是在單個的計(jì)算機(jī)的哪個平臺上如何開展審計(jì)業(yè)務(wù)，適應(yīng)存儲與分析大數(shù)據(jù)的軟硬件設(shè)備，在此基礎(chǔ)上，還要在單個計(jì)算機(jī)的基礎(chǔ)上形成合作共享的網(wǎng)絡(luò)工作平臺，運(yùn)用于遠(yuǎn)程作業(yè)，隨即分析大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用軟件嵌入審計(jì)業(yè)務(wù)平臺之中，分析結(jié)果。

（三）基于審計(jì)組織方式創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法的實(shí)現(xiàn)路徑。審計(jì)全覆蓋是從國家到地方的全方位的統(tǒng)籌規(guī)劃和安排，結(jié)合不同層次審計(jì)主體的職責(zé)，在審計(jì)組織方式上對審計(jì)技術(shù)方法進(jìn)行創(chuàng)新，從而提高審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新的科學(xué)性、適用性和效率性。

首先，從審計(jì)機(jī)關(guān)的層面來講，審計(jì)署的主要職責(zé)就是要從大的方向上制定關(guān)于審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新的長期規(guī)劃，在審計(jì)全覆蓋驅(qū)動下，審計(jì)署要集中開發(fā)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)方法，牽頭制定和組織實(shí)施關(guān)于審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新的中長期工作發(fā)展規(guī)劃。

其次，審計(jì)署應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新的組織管理。近幾年來，審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新雖然說也確實(shí)取得了一定的進(jìn)步，但是缺乏專門的創(chuàng)新交流、平臺和定期交流機(jī)制，出現(xiàn)了一些重復(fù)開發(fā)問題，因而作為最高審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)署應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)方法的組織管理，構(gòu)建審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新成果的交流平臺，并形成成果應(yīng)用的推廣機(jī)制，向下級審計(jì)機(jī)關(guān)推廣創(chuàng)新成果。

再次，建立審計(jì)技術(shù)方法的協(xié)同創(chuàng)新機(jī)制。隨著審計(jì)全覆蓋向縱深發(fā)展，審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新不僅需要大量的資金投入，還需要更多地高精尖的人才，受到這些方面的限制，單獨(dú)的想要依賴某一審計(jì)局來完成或者說實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)方法的突破，顯然是不可能的，這就要求審計(jì)署承擔(dān)資源整合的角色，選擇一批有創(chuàng)新價值和前景的重點(diǎn)技術(shù)，成立項(xiàng)目組，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)外部人力資源，集中組織技術(shù)力量進(jìn)行重點(diǎn)攻關(guān)，加快提升審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新的速度和質(zhì)量。

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作者簡介：姓名：任桂枝（1988.12-），女，漢，山西太原人，碩士研究生，講師，主要研究方向：審計(jì)學(xué)