個人所得稅專項附加扣除項目實施的分析研究

毛毅

摘 要：隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家稅務(wù)機關(guān)在個人所得稅上所取得的稅收收入逐年增加，個人所得稅是國家為了調(diào)節(jié)個人收入差距，實現(xiàn)財富的再分配和社會公平的主要工具。個人所得稅改革對國家的稅收、個人的生活水平影響重大。因此，國家在個人所得稅的征收制度上不斷完善，根據(jù)社會和經(jīng)濟發(fā)展情況進行調(diào)節(jié)。新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》自2019年1月1日起全面實施。個人所得稅專項附加扣除是國家為了實現(xiàn)共同富裕，縮小收入差距的重要舉措。主要針對個人所得稅專項附加扣除項目進行研究，分析國家稅務(wù)機關(guān)實行專項附加扣除的目的及影響。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;專項附加扣除;社會公平

中圖分類號：F270? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）24-0079-01

一、引言

公平稅負是許多國家稅務(wù)機關(guān)追求的目標，但因各國經(jīng)濟發(fā)展水平不同，在個人所得稅的征收上實行不同的稅收政策。我國經(jīng)歷了四十年改革開放，社會經(jīng)濟獲得巨大發(fā)展，個人生活水平逐年提高，個人收入也不斷增加，不可避免地出現(xiàn)了貧富差距分化，許多家庭由于個人疾病、子女教育等因素，經(jīng)濟負擔很重，從而加劇社會矛盾。為此，國家出臺了相應(yīng)的稅收政策，降低低收入人群的稅收負擔。國務(wù)院出臺的《關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)[2018]41號）（以下簡稱《扣除辦法》）明確規(guī)定，個人所得稅專項附加扣除項目包括對子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等六種情況下個人所得稅的實施專項附加扣除，是在綜合所得基本減除費用標準之上，綜合考慮個人負擔差異性的一種制度安排，此舉更符合個人所得稅基本原理，有利于稅制公平，有助于提高人民的生活水平，縮小收入差距，實現(xiàn)稅收的公平正義。

二、專項附加扣除項目分析

1.子女教育支出專項扣除。教育是一個國家發(fā)展的重要支撐，我國對教育的重視程度，從每年不斷加大的教育經(jīng)費投入力度可見。納稅人家庭在子女教育上的支出也是逐年上漲，這對個人、家庭經(jīng)濟造成了一定的影響。新個稅法實施通過對子女教育支出進行扣除，從3歲學前教育開始一直到博士研究生畢業(yè)期間，每個子女接受教育（含民辦、境外）的納稅人父母雙方共計1 000元的附加扣除，且每個子女均可享受扣除政策。這一扣除不受寒暑假等影響，且每月扣除因病或其他非主觀原因休學但保留學籍期間也可以繼續(xù)享受專項扣除，一定程度上減輕納稅人子女教育支出負擔，實現(xiàn)了刺激消費的目標，間接加快了社會經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

2.繼續(xù)教育支出專項扣除。指納稅人接受學歷或非學歷繼續(xù)教育支出，在規(guī)定期間可按每年4 800元或3 600元定額扣除。《扣除辦法》規(guī)定，納稅人接受學歷繼續(xù)教育的支出，在學歷教育期間按照每年4 800元（每月400元）定額扣除，納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書的年度，按照每年3 600元定額扣除。國家通過新設(shè)繼續(xù)教育專項附加扣除使老百姓減少接受教育成本，增加稅后收入，提高生活水平。同時，此次改革還有助于對人力資本的形成起到稅收激勵作用，而科技成果是人力資本產(chǎn)出的表現(xiàn)。因此，繼續(xù)教育支出專項扣除具有明顯的社會政策導(dǎo)向作用。

3.大病醫(yī)療支出專項扣除。醫(yī)療是衡量一個國家福利水平的重要指標，但醫(yī)療支出對許多家庭而言依舊是一項沉重的負擔，一旦出現(xiàn)嚴重疾病，家庭所有積蓄化為一空，一夜赤貧的情況屢見不鮮。因病返貧的問題是國家關(guān)注的重點，為了降低個人家庭因病返貧的風險，國家稅收政策對個人所得稅家庭支出專項附加扣除上特別加入了對大病醫(yī)療專項扣除。《扣除辦法》明確，一個納稅年度內(nèi)，在社會醫(yī)療保險管理信息系統(tǒng)記錄的（包括醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分和醫(yī)保目錄范圍外的自費部分）由個人負擔累計超過1.5萬元的醫(yī)藥費用支出部分，為大病醫(yī)療支出，可以按照每年8萬元標準限額據(jù)實扣除，大病醫(yī)療專項附加扣除由納稅人辦理匯算清繳時扣除。因此，從社會意義上看，既實現(xiàn)了社會公平，又幫助了罹患大病的弱勢群體。

4.贍養(yǎng)老人支出專項扣除。我國逐漸步入老齡化社會，為了保障老年人的晚年生活，國家積極完善養(yǎng)老體系，養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險及個人養(yǎng)老金賬戶三項構(gòu)成了我國在養(yǎng)老體系上的三大保障政策。就目前的養(yǎng)老政策而言，城鄉(xiāng)差距、地區(qū)差異依舊明顯，養(yǎng)老覆蓋不全面，尤其是許多民企的雇主拒絕為員工繳納養(yǎng)老保險，導(dǎo)致一些人無法享受到應(yīng)有的養(yǎng)老福利?！犊鄢k法》明確，納稅人贍養(yǎng)60歲（含）以上父母以及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，納稅人為獨生子女的，按照每年2.4萬元（每月2 000元）的標準定額扣除;納稅人為非獨生子女的，應(yīng)當與其兄弟姐妹分攤上述扣除額度，分攤方式包括平均分攤、被贍養(yǎng)人指定分攤或者贍養(yǎng)人約定分攤，具體分攤方式在一個納稅年度內(nèi)不得變更，指定分攤與約定分攤不一致的，以指定分攤為準。此次規(guī)定嚴格要求了扣除與贍養(yǎng)者的關(guān)系、分攤問題等，為解決老無所養(yǎng)的問題提供了有效的解決方法。

5.住房租金支出及住房貸款利息專項扣除。住房價格一直以來是我國民生關(guān)注的焦點，國家每年出臺政策限制房價過快上漲，然而，依舊有些地區(qū)存在著房價上漲、工資不漲，老百姓買不起房的情況?！犊鄢k法》中對于住房問題涉及兩項：一是住房貸款利息支出扣除，二是住房租金扣除。需要注意的是：這兩項無法同時扣除，并且只有無自住房的個人才能夠進行房租金的扣除。另外，住房租金扣除標準按城市規(guī)模為每月800～1 500元，房貸利息扣除標準為1 000元。也就是說，對房租金的扣除高于房貸利息支出扣除。這是由我國的房地產(chǎn)市場的實際情況決定的，國家為了有效調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場的高杠桿，鼓勵房屋出租與租賃，以租代售，規(guī)范房地產(chǎn)市場的發(fā)展，抑制房價過快上漲導(dǎo)致的社會問題，降低家庭負擔。房屋是人們生活的必需品，人有所居是個人的合理追求，因此，對于無房的個人而言，對其首套房的貸款利息扣除是被允許的，并且房租金扣除設(shè)置了三檔標準，在房價較高的大城市實行房租金扣除高于房貸利息的辦法，減輕住房支出負擔，解決民生問題，實現(xiàn)社會的公平。

三、實施的意義

1.有利于經(jīng)濟發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型。個人所得稅專項附加扣除對于降低公民教育支出、醫(yī)療負擔等具有重要作用，尤其是通過個人所得稅在教育、醫(yī)療、住房等方面進行專項附加扣除，達到減稅的目的，增加居民收入，對刺激居民消費，擴大內(nèi)需具有積極影響，對我國經(jīng)濟發(fā)展由追求發(fā)展速度到追求發(fā)展質(zhì)量的轉(zhuǎn)變起到良好的促進作用。

2.有助于縮小收入差距。個人所得稅專項附加扣除對于中低收入人群來說具有重要的意義。我國居民人均可支配收入在2018年達到了28 228元，城鎮(zhèn)居民可支配收入為39 251元，實施個人所得稅專項附加扣除后，符合專項附加扣除政策的中低收入居民可支配收入獲得明顯增加，中產(chǎn)階級規(guī)模處于不斷增加的態(tài)勢，社會居民財富情況趨于扁平化，收入差距明顯縮小。

3.有助于社會公平的實現(xiàn)。個人所得稅是國家稅收的一種，稅收是國家對財富進行再分配的一種有效手段。我國是社會主義國家，稅收政策實施的目的就是維護社會的公平正義，通過個人所得稅的征收，國家調(diào)節(jié)居民收入水平，降低社會貧富分化的風險，維護社會安定。通過專項附加扣除，增加低收入人群的收入，緩和社會矛盾，實現(xiàn)社會公平。

四、幾點建議

1.確保稅政實施過程中公平合理。專項附加扣除這一制度設(shè)計的目的，就是要突出公平性，因為不同家庭之間專項附加扣除的情況有差異，按照量能課稅和公平合理的原則，沒有這項支出就不扣，支出少就少扣，確保專項附加扣除實施的公平公正。

2.提高征管能力，完善征收配套實施方法。確保專項附加扣除辦法的公平，還需要征管能力跟進、納稅人遵紀守法等客觀條件來保障。如果這些配套條件不能提高，或者說不能有效核實納稅人專項附加扣除的情況，就會出現(xiàn)騙取專項附加扣除的違法現(xiàn)象。

3.加大專項附加扣除政策宣傳及培訓力度。建議各級稅務(wù)機關(guān)要多渠道、多方式進行新個稅新政“立體式”宣傳、培訓，幫助納稅人理解好、運用好、執(zhí)行好新個稅專項扣除政策，讓每位納稅人享受到國家稅收紅利優(yōu)惠，確保個稅減稅政策切實落地。

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