碳會計及其存在的問題和應(yīng)對

劉童

摘 要：碳會計作為新興學(xué)科在我國已經(jīng)得到了初步的發(fā)展，碳會計信息披露逐漸提上日程。河北省是我國環(huán)境污染的重災(zāi)區(qū)，節(jié)能減排刻不容緩。以下以河鋼集團為例，從碳會計確認(rèn)與核算的角度出發(fā)，研究其信息披露存在的問題，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：碳會計 節(jié)能減排 信息披露

工業(yè)革命引領(lǐng)人類經(jīng)濟發(fā)展發(fā)生了質(zhì)的變化，但卻是以破壞資源、污染環(huán)境為慘痛代價的，尤其是煤炭消耗量飛速增長，工業(yè)發(fā)展排放的二氧化碳等溫室氣體導(dǎo)致了極端天氣頻繁出現(xiàn)，對世界各地都造成了重大影響。直到20世紀(jì)60、70年代人類的生態(tài)環(huán)境意識開始覺醒，以1972年6月在瑞典召開的聯(lián)合國首次人類環(huán)境會議為標(biāo)志，人類對生態(tài)環(huán)境問題越來越關(guān)注。當(dāng)今世界，可持續(xù)發(fā)展已成為新時代的方向標(biāo)，綠色、低碳、循環(huán)發(fā)展正在成為新趨勢，碳會計在這種環(huán)境下應(yīng)運而生。

? ? ?一、碳會計及其碳排放會計確認(rèn)與核算

（一）碳會計的出現(xiàn)和發(fā)展

研究發(fā)現(xiàn)，“碳會計”這個名詞最早被使用是在2000年左右。隨著碳交易的發(fā)展，會計研究開始與生態(tài)環(huán)境相融合，逐漸提出了“碳會計”的概念。早期碳會計研究的內(nèi)容主要是從基礎(chǔ)會計的角度解決碳排放的確認(rèn)與核算問題，然而各國學(xué)者站在不同的視角對碳會計的定義做出了不同的闡釋，盡管碳會計在總體上與現(xiàn)有的制造業(yè)會計大同小異，但至今碳會計的定義在國內(nèi)外都沒有一個定論。

現(xiàn)存的研究大多是從碳排放權(quán)出發(fā)，隨著經(jīng)濟形勢的變化將研究重點逐步擴展到與基礎(chǔ)會計涉及范圍相關(guān)的方面，像碳會計信息披露與審計以及其對公司財務(wù)的影響等?？梢哉f，碳會計是對已有會計研究成果的吸收與繼承，也是對跨學(xué)科的環(huán)境會計的變革與創(chuàng)新。隨著低碳經(jīng)濟逐漸成為人類經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，碳會計的內(nèi)涵與體系構(gòu)建將日趨完善。

我國碳會計起步較晚，對碳會計的研究還處于萌芽階段。早期的經(jīng)濟發(fā)展還是以犧牲環(huán)境為代價的，但是習(xí)近平主席在十九大強調(diào)踐行“綠水青山就是金山銀山”的理念，將節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策上升到了一個更高的高度。近幾年來與碳會計有關(guān)的研究成果數(shù)量也增長較快，研究思路日趨嚴(yán)謹(jǐn)與完善，研究內(nèi)容更加深入與豐富，這與我國發(fā)展綠色經(jīng)濟的趨勢密切相關(guān)。表明我國碳會計研究發(fā)展態(tài)勢正盛，存在著較大的潛力。

（二）碳排放權(quán)的確認(rèn)與核算

1.碳排放權(quán)的確認(rèn)。國內(nèi)外學(xué)者在碳排放權(quán)到底確認(rèn)為資產(chǎn)還是負(fù)債方面達(dá)成了共識，即將其確認(rèn)為一項資產(chǎn)，但對于具體將其確認(rèn)為何種資產(chǎn)卻仍一直存在著分歧，主要原因在于碳排放權(quán)的確認(rèn)在這幾項資產(chǎn)的某些方面都適用，即沒有明確的界限。然而無論是把碳排放權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)、存貨或者是金融資產(chǎn)，都表明碳排放權(quán)正在貨幣化。

2.碳排放權(quán)的核算。至于碳排放權(quán)的核算，應(yīng)根據(jù)碳排放權(quán)確認(rèn)的資產(chǎn)類型來進行。目前，我國碳會計發(fā)展還處于初步探索階段，碳排放權(quán)的資產(chǎn)屬性確認(rèn)和相應(yīng)的會計處理還沒有明確的規(guī)定，但根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第三條中對“無形資產(chǎn)”的定義來看，碳排放權(quán)更符合作為一項可以單獨出售或轉(zhuǎn)讓的沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，即作為無形資產(chǎn)進行確認(rèn)，其會計處理可參考無形資產(chǎn)的會計處理。對于政府分配的碳排放權(quán)，免費分配得到的部分按照公允價值進行初始計量，拍賣取得的部分按照實際成本計量，并且按照實際排放量對碳排放權(quán)進行攤銷，將其計入當(dāng)期損益，構(gòu)成企業(yè)利潤。

企業(yè)的碳成本是企業(yè)生產(chǎn)成本的重要組成部分。溫室氣體的來源主要是化石燃料的燃燒，但化石燃料日益稀缺引起的價格波動對高度依賴化石燃料開展生產(chǎn)的企業(yè)而言，就意味著成本的增加和發(fā)展的不穩(wěn)定性，以及企業(yè)經(jīng)濟利潤的減少和社會責(zé)任壓力的增大，這將極大地限制其競爭力。因此，這類企業(yè)的利益相關(guān)者開始關(guān)注碳排放。

? ? ?二、河鋼集團碳會計信息披露案例分析

（一）京津冀地區(qū)高污染的鋼鐵行業(yè)概況

鋼鐵行業(yè)SO2、NOX、PM2.5、VOC排放量分別占到京津冀污染物排放總量的23.7%、10.5%、15.7%、7.9%，鋼鐵行業(yè)污染物的排放已成為京津冀大氣污染問題的重要原因之一。

由于北京地區(qū)的鋼鐵冶煉產(chǎn)能已經(jīng)轉(zhuǎn)移，京津冀地區(qū)的鋼鐵產(chǎn)能主要分布在河北省和天津市，其中河北是全國最大的鋼鐵省，鋼鐵產(chǎn)能占全國產(chǎn)能的一半。由于早期持續(xù)的粗放經(jīng)營，該地鋼鐵工業(yè)產(chǎn)能嚴(yán)重過剩且效率低下，資源浪費和環(huán)境保護間的矛盾逐漸加大，不僅嚴(yán)重影響了生態(tài)環(huán)境，對當(dāng)?shù)鼐用裨斐闪松硇纳系膫?，同時也阻礙了區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。加之京津冀三地地理環(huán)境的特殊性，河北省產(chǎn)生的污染對其他兩地也造成了惡劣的影響。

（二）河鋼集團碳會計信息披露概況

河北鋼鐵集團是由我國兩大鋼鐵集團——唐鋼集團和邯鋼集團強強聯(lián)合組建而成的國內(nèi)最大、全球第二的特大型鋼鐵集團。自從國家出臺了“節(jié)約資源和保護環(huán)境”的基本國策，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟成了河鋼集團的企業(yè)目標(biāo)，實施效果可從年度報告、可持續(xù)發(fā)展報告和社會責(zé)任報告中得以展現(xiàn)，也就是以碳會計的形式對外披露企業(yè)環(huán)保信息。

在《河鋼股份有限公司2018年年度報告》中，河鋼集團按照污染物名稱、排放方式、排放數(shù)量、分布情況、核定排放量等一系列相關(guān)指標(biāo)對其各子公司的溫室氣體排放情況做了較為詳細(xì)的披露，并且披露了其污染防治設(shè)施的建設(shè)情況和運行情況以及環(huán)境自行監(jiān)測方案。在《河鋼股份有限公司2018年度社會責(zé)任報告》中單獨披露了“環(huán)境保護”方面的內(nèi)容，但與其年度報告中披露的內(nèi)容有所重復(fù)。2018年9月發(fā)布的《2018中國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展指數(shù)報告》，從競爭力、環(huán)境、社會等3個主要維度對中國500強企業(yè)做了測評，河鋼集團榮獲第三的優(yōu)秀排名，由此可見該企業(yè)可持續(xù)發(fā)展態(tài)勢良好，未來可期。

河鋼集團作為我國致力于踐行綠色發(fā)展的高能耗企業(yè)，盡管在節(jié)能減排上已經(jīng)取得了不小的成就，但還是無法否認(rèn)其高污染排放的事實，在碳會計信息披露方面也還是存在著較多的不足。

? ? ?三、碳會計信息披露存在的問題

（一）披露存在片面性

由于市場信息的非對稱性，企業(yè)在低碳方面的投入少于回報，為了規(guī)避可能的行政處罰以及吸引投資者投資，通常會有選擇性地或者干脆不對外披露碳會計信息，披露積極性不高，主動性不強，并且傾向于披露利好信息，極少提及企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟可能帶來的風(fēng)險以及損失等負(fù)面信息。

（二）缺乏統(tǒng)一規(guī)范，披露質(zhì)量不高

碳會計信息缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，各企業(yè)間披露口徑與標(biāo)準(zhǔn)參差不齊，違背會計信息質(zhì)量要求的可比性原則。我國尚未規(guī)范上市公司碳會計信息披露的載體、形式和內(nèi)容。從披露載體看，并非所有企業(yè)都愿意以社會責(zé)任報告這種質(zhì)量較高的載體對外披露碳會計信息。以河鋼集團為例，其碳會計信息分散在年度報告、可持續(xù)發(fā)展報告和年度責(zé)任報告中，沒有一份單獨的碳會計信息披露報告，因此難以發(fā)現(xiàn)其中的問題所在;從披露形式看，盡管河鋼集團有部分?jǐn)?shù)據(jù)的呈現(xiàn)，但大部分企業(yè)都缺乏定量披露，僅僅停留在定性披露上，即僅以文字來說明情況，而缺乏貨幣化的數(shù)據(jù);從披露內(nèi)容看，河鋼集團污染物排放的披露信息并不是特別全面，在污染防治方面的說明也較少，并且從整體看只有少部分企業(yè)才會對外披露企業(yè)二氧化碳排放情況等高質(zhì)量的碳會計信息，導(dǎo)致各企業(yè)碳會計信息披露質(zhì)量不高。

（三）碳會計人才稀缺

碳會計作為新興學(xué)科，對企業(yè)會計人員的專業(yè)知識提出了更高的要求，而他們通常都沒有相關(guān)知識的儲備，在碳會計確認(rèn)與核算方面存在能力的欠缺，直接導(dǎo)致企業(yè)對外少披露甚至不對外披露碳會計信息。

（四）法規(guī)監(jiān)督體系不完善

碳會計信息披露缺少明確的法律法規(guī)給政府監(jiān)管帶來了困難，沒有標(biāo)準(zhǔn)來考核企業(yè)披露的碳會計信息的真實性與準(zhǔn)確性，一方面打消了對外披露碳會計信息且表現(xiàn)良好的企業(yè)的積極性，另一方面也無法及時對態(tài)度消極的企業(yè)進行督促改正。此狀況若不加以措施改正，將形成惡性循環(huán)。

? ? ?四、完善碳會計信息披露的建議

（一）采用差異化報告標(biāo)準(zhǔn)，加快完善碳會計審計立法

按行業(yè)來劃分，對高污染企業(yè)碳會計信息披露要求更加全面、詳細(xì)。例如對河北省鋼鐵行業(yè)，應(yīng)額外嚴(yán)要求，制定高標(biāo)準(zhǔn)。因此可以不必硬性要求制定一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的會計信息報告方式，而是根據(jù)企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模以及相關(guān)因素劃分，分類具體制定不同標(biāo)準(zhǔn)的報告方式。同時加快碳會計審計機制的出臺與推行，關(guān)鍵在于完善監(jiān)管法規(guī)的制定。相關(guān)立法機構(gòu)應(yīng)廣泛學(xué)習(xí)國外先進經(jīng)驗，與正在加快深入研究的學(xué)術(shù)界加強溝通，共同開展碳會計審計立法進程。

（二）培養(yǎng)企業(yè)環(huán)保意識，大力培育碳會計人才

加強企業(yè)道德文化建設(shè)，培養(yǎng)企業(yè)社會責(zé)任意識。對外披露碳會計信息是企業(yè)管理人員和會計人員思想覺悟的體現(xiàn)，只有在他們認(rèn)識到企業(yè)經(jīng)濟效益與環(huán)境效益有密切聯(lián)系的基礎(chǔ)上才能提高該信息的曝光率。文化是一個企業(yè)軟實力的體現(xiàn)，因此營造注重環(huán)保的企業(yè)文化氛圍也尤為重要。同時對企業(yè)會計人員進行專業(yè)培訓(xùn)。碳會計是多學(xué)科交叉的新興學(xué)科，對于會計人員處理碳會計信息的能力提出了更高的要求，不僅要求其具備基本的會計知識，還需要掌握環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、生物學(xué)、化學(xué)等專業(yè)知識。再者從源頭上來講，各高?？梢試L試在課程體系的設(shè)置中加入環(huán)境會計教育的內(nèi)容，幫助國家培養(yǎng)適應(yīng)時代發(fā)展的人才。

（三）建立全面的監(jiān)督體系

碳會計信息監(jiān)督是關(guān)鍵，可以從內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督三個方面展開。內(nèi)部監(jiān)督要求企業(yè)自身完善內(nèi)部監(jiān)督體系，秉承出現(xiàn)問題先內(nèi)部解決的原則，從根本上減少污染;政府監(jiān)督要求從外部對企業(yè)披露的碳會計信息按照國家法規(guī)的規(guī)定進行審查，既要保證企業(yè)披露的信息的真實性也要追求完整性;社會監(jiān)督則是從公眾的角度出發(fā)，要求企業(yè)公開注冊會計師事務(wù)所出具的碳會計信息披露審計意見報告，讓高污染企業(yè)的利益相關(guān)者了解企業(yè)在環(huán)境方面實現(xiàn)的效益與取得的成就。這三個監(jiān)督方面環(huán)環(huán)相扣，共為一體，密不可分。

盡管河鋼集團在碳會計實施方面做出了較多努力也取得了明顯的成就，但并不能代表我國碳會計發(fā)展的整體水平。目前我國對碳會計的研究主要還是集中在理論研究上，在實務(wù)中的運用還缺在匱乏，換句話說就是沒有很有效地用理論指導(dǎo)實踐，尤其是在碳會計確認(rèn)與核算以及信息披露方面尚存在著較大的缺陷，這是我國碳會計未來需要努力改善的方向。

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