風(fēng)險管理視角下企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

李澤坤 劉紅釵

摘 要：內(nèi)部控制不僅關(guān)系到企業(yè)自身的發(fā)展，也是廣大投資者獲取利益的保障。健全有效的內(nèi)部控制機制不僅關(guān)系到企業(yè)風(fēng)險管理問題，更是保持資本市場合理運行、維護資本市場健康發(fā)展的重要措施?；诖?，企業(yè)更有必要站在自身發(fā)展目標的角度，將企業(yè)風(fēng)險管理作為核心，致力于識別企業(yè)內(nèi)外部所面臨的各種風(fēng)險，將識別出的風(fēng)險納入內(nèi)部控制管理工作中，本文將從企業(yè)內(nèi)部控制管理與風(fēng)險管理的相關(guān)性角度出發(fā)，從內(nèi)部控制五要素的角度進一步總結(jié)企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，并從企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動入手分析企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的主要原因，從而針對具體問題提出優(yōu)化內(nèi)部控制管理的合理化建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險管理；控制措施

一、內(nèi)部控制管理與企業(yè)風(fēng)險控制的主要聯(lián)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理在管理目標方面具有協(xié)同一致性。內(nèi)部控制的目標包括保證企業(yè)合法經(jīng)營、保障資產(chǎn)安全、有效提高其經(jīng)營業(yè)績及效率效果等方面。結(jié)合上述企業(yè)管理目標，并在此基礎(chǔ)上最大限度的維護企業(yè)債權(quán)人、股東和其他權(quán)益相關(guān)者的利益，從而形成了企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險管控的主要內(nèi)容。

要實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化、維護企業(yè)健康持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展的目標只靠財務(wù)風(fēng)險的識別與評估是遠遠不夠的，內(nèi)部控制作為一項需要企業(yè)上下全體員工集體參與的一項管理工作，其控制活動滲透在了企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)與各項管理工作的方方面面，同樣，以財務(wù)風(fēng)險管理理論為基礎(chǔ)，通過風(fēng)險預(yù)警機制識別發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財務(wù)風(fēng)險，合理利用內(nèi)部控制范圍的廣泛性的特征，通過建立企業(yè)內(nèi)部控制制度、建立合理有效的獎懲機制以及明確人員分工、完善授權(quán)審批等手段達到控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的目標。

內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理密不可分。內(nèi)部控制的實施主體包括企業(yè)管理層以及上下各部門全體員工，同樣的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理也需要企業(yè)全體人員相互配合共同進行風(fēng)險防范與控制。內(nèi)部控制的基本要素包括企業(yè)風(fēng)險評估，基于內(nèi)部控制視角的風(fēng)險評估方法有很多，包括環(huán)境分析法、現(xiàn)場調(diào)查法、流程圖法等各種方法，這也顯著的表明內(nèi)部控制為企業(yè)的風(fēng)險管理活動提供了有效的手段和方法。

二、企業(yè)內(nèi)部控制管理存在問題的分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境失效

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境影響控制活動的有效性并受到公司全體員工的影響，因為內(nèi)部控制是一個需要“人”去執(zhí)行的工作。公司治理相關(guān)的規(guī)章制度及法律法規(guī)是否健全、管理者素質(zhì)的高低程度以及考核機制是否完善都決定著內(nèi)部控制環(huán)境的好與差。若企業(yè)治理結(jié)構(gòu)有效，董事會的作用便更為關(guān)鍵。但在實際工作中獨立董事往往流于形式，并不能起到監(jiān)督管控的作用。例如，璋子島公司的董事長和總裁均為吳厚剛，同時吳厚剛還擔(dān)任了大連市璋子島鎮(zhèn)黨委書記，難以保持獨立性。由此可見現(xiàn)有公司治理結(jié)構(gòu)并不能做到有效的相互制約。

（二）風(fēng)險識別意識較弱

在風(fēng)險的識別與評估方面，目前我國的大部分公司對企業(yè)風(fēng)險認識不足屬于普遍存在的現(xiàn)象，多數(shù)企業(yè)并沒有建立單獨的風(fēng)險防控部門，風(fēng)險管理機制并不完善。然而缺乏有效風(fēng)險評估機制會導(dǎo)致企業(yè)盲目擴張，盲目擴張的途徑主要是負債融資，而高額的債務(wù)會使企業(yè)陷入無法償還負債的財務(wù)危機，2018年的大型民企盾安控股債務(wù)危機事件就是一個典型的案例。據(jù)此可知我國多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險防范意識不強，仍然沒有建立針對重大風(fēng)險的有效控制系統(tǒng)來加強企業(yè)自身的風(fēng)險防范能力。

（三）控制活動執(zhí)行能力不強

很多企業(yè)的控制活動執(zhí)行力不強，管理層視內(nèi)部控制制度于無物，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)混亂，人員之間的責(zé)、權(quán)、利不能有效的分離，公司管理沒有章程。例如新華制藥公司內(nèi)部在部門之間沒有設(shè)立有效的授權(quán)審批制度，導(dǎo)致出現(xiàn)各種越權(quán)行為，客戶的授信權(quán)利交叉，對于同一客戶各個部門均有授權(quán)審批的權(quán)利，從而導(dǎo)致無法控制其授信額度造成公司治理混亂的局面。由此可見我國企業(yè)存在控制活動執(zhí)行能力較差的問題。

（四）信息溝通不充分

信息溝通是企業(yè)內(nèi)部高效工作的重要保障。但我國部分企業(yè)仍然存在信息溝通制度缺失的情況，進而存在上傳下不達或者下報上不知的情況。例如貝因美企業(yè)于2017年1月至9月這九個月期間向兩家關(guān)聯(lián)交易企業(yè)下達訂單金額分別達到了8034萬元與8776萬元，并預(yù)付了全部金額，超出了其原有5850萬元的批準額度。這反映了企業(yè)內(nèi)部信息溝通不暢、授權(quán)審批與檢查機制沒有得到有效實施。

（五）缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督體系

內(nèi)部監(jiān)督是檢查企業(yè)內(nèi)部控制活動合理有效性的手段。內(nèi)部審計部門主要起到監(jiān)督作用。但是我國的大部分企業(yè)內(nèi)部審計并沒有完全獨立，多數(shù)企業(yè)是由財務(wù)人員負責(zé)審計工作，阻礙其內(nèi)部控制監(jiān)督職能。此外，內(nèi)部控制審計工作只注重事后監(jiān)督、查錯糾弊，而忽略了事前監(jiān)督和事中控制，以至于企業(yè)發(fā)生重大事件時已經(jīng)錯過了最佳補救時間。

例如2015年貝因美下屬子公司經(jīng)理侵占采購款項事件。該事件說明貝因美內(nèi)部監(jiān)督缺失，企業(yè)沒有嚴格持續(xù)性的監(jiān)督日常經(jīng)營事項，未將采購過程的目標結(jié)果和實際執(zhí)行的結(jié)果進行對比，沒有嚴格執(zhí)行授權(quán)審批制度，導(dǎo)致內(nèi)部經(jīng)營管理者的行為不受約束，致使企業(yè)蒙受損失。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析

（一）內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)章制度不健全

沒有規(guī)矩，不成方圓。針對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，相關(guān)規(guī)章制度的制定是必不可少的。企業(yè)內(nèi)部沒有成熟的內(nèi)部控制規(guī)范是內(nèi)部控制環(huán)境失效的主要原因。企業(yè)的內(nèi)部控制管理活動涵蓋了企業(yè)幾乎所有的日常經(jīng)營活動，主要包括資金活動、采購活動、資產(chǎn)管理活動以及銷售活動等，企業(yè)日常的各種業(yè)務(wù)活動過程中只有遵循了相應(yīng)的行為規(guī)范才方便企業(yè)管理活動的開展。

（二）員工對企業(yè)風(fēng)險認識不足

企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)通常面臨各種各樣的風(fēng)險，若工作人員缺乏業(yè)務(wù)風(fēng)險識別能力會導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險識別失效等問題。要對公司的各個業(yè)務(wù)事項進行控制，最適用也是最有效率的方法就是從風(fēng)險的角度出發(fā)對業(yè)務(wù)事項的具體流程進行梳理，發(fā)現(xiàn)并控制風(fēng)險點。例如，在采購業(yè)務(wù)活動中，存在的風(fēng)險點首先是存貨積壓占用流動資產(chǎn)導(dǎo)致存貨貶值、存貨短缺造成生產(chǎn)中斷的風(fēng)險。其次是固定資產(chǎn)沒有進行合理的更新改造致使其使用效能低下、資產(chǎn)價值貶損發(fā)生資源浪費。最后，無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所屬不明晰、核心技術(shù)缺乏也會使得企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。

（三）缺乏嚴格的授權(quán)審批制度

企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程不規(guī)范的主要原因是缺乏嚴格的授權(quán)審批制度。例如在材料采購過程中沒有落實相應(yīng)授權(quán)審批制度的話極容易導(dǎo)致采購人員中飽私囊情況的出現(xiàn)，進而導(dǎo)致業(yè)務(wù)執(zhí)行過程缺乏監(jiān)督、工作人員行為得不到約束等問題，進一步降低內(nèi)部控制活動的執(zhí)行力。

（四）信息溝通機制失效

企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)信息溝通不足問題的主要原因在于企業(yè)信息傳遞機制不健全。在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常出現(xiàn)信息溝通不及時導(dǎo)致出現(xiàn)財務(wù)損失的情況，其主要原因還是在于信息溝通機制不完善，工作人員沒有規(guī)范的信息溝通傳遞的渠道和方式，從而引發(fā)上傳下不達或者下報上不知等情況的出現(xiàn)。

（五）內(nèi)部控制行為缺乏監(jiān)督與評價

企業(yè)內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督與評價機制是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制活動失效的主要原因。企業(yè)內(nèi)部控制行為是否落實需要進行全過程的監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部控制行為實施效果如何需要專門的評價機制來進行評價，這樣才能促使企業(yè)明確自身在內(nèi)部控制方面存在的問題，并針對具體問題作出相應(yīng)的改進措施。

四、基于風(fēng)險導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化措施

（一）對企業(yè)管理層建立有效制約與管理機制

我國應(yīng)將內(nèi)部控制執(zhí)行效果與管理責(zé)任納入到企業(yè)管理層的績效考核中，進而提高企業(yè)董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層對于公司內(nèi)部控制管理的積極性。管理層治理效率低會影響內(nèi)部控制效果，使企業(yè)陷入財務(wù)困境。為了避免因管理層勝任能力不足引發(fā)的企業(yè)決策時失效，使企業(yè)蒙受重大損失要加強企業(yè)決策層及管理層的內(nèi)部控制考核程度，以促進內(nèi)部控制建設(shè)、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。

（二）健全企業(yè)風(fēng)險評估機制

在市場環(huán)境復(fù)雜多變的今天，企業(yè)只有善于識別發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、提高分析風(fēng)險的能力才能對企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險有足夠的了解與評估并規(guī)避風(fēng)險。如果貝因美在奶粉注冊制過渡期間能準確識別并判斷市場風(fēng)險，并制定合理的銷售計劃，就可能會避免陷入財務(wù)危機，足以見得風(fēng)險識別與評估的重要性。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該設(shè)立專門的風(fēng)險管理部門，從源頭上控制企業(yè)所可能面臨的各種風(fēng)險，保證企業(yè)的高質(zhì)量持續(xù)經(jīng)營。

（三）完善落實企業(yè)內(nèi)部授權(quán)審批制度

企業(yè)的任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都是連續(xù)的過程，在進行業(yè)務(wù)流程管理時必須落實授權(quán)審批制度，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，落實授權(quán)審批也是企業(yè)防止員工利用職務(wù)之便侵占公司財產(chǎn)行為發(fā)生的重要保障。在對經(jīng)濟事項進行審批的過程中要做好會計記錄并存檔，定期不定期的對內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的錯誤及偏差進行檢查與糾正，改善企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督職能有助于反饋企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷，提高企業(yè)經(jīng)營效率與效果。

（四）建立有效的信息溝通機制

現(xiàn)如今大數(shù)據(jù)時代已然來臨，發(fā)達的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)共享為企業(yè)建立有效的信息溝通機制打下了堅實的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該充分的利用現(xiàn)階段高端的信息技術(shù)，積極引進科技人才，確保各業(yè)務(wù)部門之間、工作人員與客戶之間、企業(yè)上級與下級之間、集團公司與各個分子公司之間、管理層與外界之間進行有效的信息溝通。只有溝通順暢了才能便于信息的傳遞、有益于識別并及時應(yīng)對企業(yè)風(fēng)險，有利于抓住機遇，更好的實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略目標。

（五）加強內(nèi)部控制評價體系建設(shè)

使用統(tǒng)一的評價指標對企業(yè)內(nèi)部控制效果進行評價，就能做到企業(yè)內(nèi)部控制效果評價過程有理有據(jù)，內(nèi)部控制評價有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系，提升企業(yè)市場形象和公眾的認可程度還有助于實現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。

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作者簡介：

李澤坤（1996—），女，漢族，河北唐山，研究生在讀，研究方向：財務(wù)會計理論與實務(wù)。

劉紅釵（1994—），女，漢族，河北邢臺，研究生在讀，研究方向：財務(wù)管理與稅收籌劃。