電網(wǎng)工程項(xiàng)目全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)初探

國(guó)網(wǎng)鎮(zhèn)江供電公司審計(jì)創(chuàng)新課題組

[摘要]本文針對(duì)電網(wǎng)工程項(xiàng)目立項(xiàng)、后續(xù)設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及后續(xù)運(yùn)營(yíng)六個(gè)階段的特點(diǎn)，介紹全過程跟蹤審計(jì)的主要節(jié)點(diǎn)，深入項(xiàng)目各階段采集審計(jì)證據(jù)，以確保審計(jì)結(jié)論更具權(quán)威性。

[關(guān)鍵詞]電網(wǎng)工程 ? ?全過程 ? ?跟蹤審計(jì)

本文系國(guó)網(wǎng)鎮(zhèn)江供電公司審計(jì)創(chuàng)新課題基金項(xiàng)目

網(wǎng)維護(hù)著人民的日常生活，其重要性不言而

喻。電網(wǎng)工程不同于一般工程，具有投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)。全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)是通過科學(xué)的審計(jì)方法，對(duì)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收等階段的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)及建議，相較于傳統(tǒng)事后審計(jì)，具有審計(jì)介入時(shí)間提前、審計(jì)內(nèi)容深入、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯降低等優(yōu)勢(shì)，能夠在項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，并幫助施工單位及時(shí)糾正。

一、全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

開展全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)，需要審計(jì)人員掌握工程組織設(shè)計(jì)、工程造價(jià)管理、相關(guān)法律法規(guī)等多門學(xué)科知識(shí)并能夠熟練運(yùn)用。相對(duì)于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)具有以下特點(diǎn)及優(yōu)勢(shì)：

一是審計(jì)介入頻率增強(qiáng)、時(shí)間提前。傳統(tǒng)審計(jì)是在項(xiàng)目完成以后進(jìn)行審計(jì)，而全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)一般從項(xiàng)目步入正軌（一般是指立項(xiàng)）即開始，重點(diǎn)突出全過程的特點(diǎn)。介入時(shí)間提前，將工程項(xiàng)目全過程的各個(gè)階段都納入審計(jì)范圍，從而規(guī)避苗頭性問題的出現(xiàn)，提高項(xiàng)目管理水平。

二是審計(jì)內(nèi)容更加深入。傳統(tǒng)審計(jì)往往只對(duì)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段的材料（主要是結(jié)算、決算材料）進(jìn)行審計(jì)，而全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)包含了對(duì)竣工結(jié)算材料背后的項(xiàng)目各流程及相關(guān)材料的持續(xù)跟蹤調(diào)查，重點(diǎn)突出全面、全程及動(dòng)態(tài)跟蹤的特點(diǎn)，審計(jì)深度得以拓展。

三是審計(jì)發(fā)揮作用更大。傳統(tǒng)審計(jì)主要是為了擠出項(xiàng)目成本的水分，以達(dá)到控制成本的目的，而全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)具有更加深入的作用：一方面全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)許多傳統(tǒng)審計(jì)無法發(fā)現(xiàn)的投資浪費(fèi)，可以準(zhǔn)確地控制造價(jià);另一方面全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)成果更加多樣，能夠發(fā)揮審計(jì)在控制、約束及促進(jìn)等多方面的作用。

四是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)可控。事后審計(jì)經(jīng)常會(huì)因?yàn)閷徲?jì)時(shí)間滯后，致使對(duì)審計(jì)材料真實(shí)性、合法性判斷的方法單一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏大。而全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)可充分發(fā)揮現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)的及時(shí)性，大大提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。

二、電網(wǎng)工程項(xiàng)目全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）項(xiàng)目立項(xiàng)階段

電網(wǎng)工程項(xiàng)目在立項(xiàng)階段會(huì)受到外在因素和內(nèi)在因素的影響，其中外在因素主要包括政策因素、經(jīng)濟(jì)因素、自然因素等，內(nèi)在因素主要是決策因素等。

（二）項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)階段

傳統(tǒng)的一般性造價(jià)存在“忽視前期、只抓后期、中間不管”的現(xiàn)象。而依照國(guó)內(nèi)外對(duì)“項(xiàng)目各階段對(duì)造價(jià)的影響”的分析研究及相關(guān)研究數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，對(duì)造價(jià)影響最大的是技術(shù)設(shè)計(jì)及之前的工作，約占項(xiàng)目周期的四分之一，如圖1所示，初步設(shè)計(jì)對(duì)造價(jià)產(chǎn)生影響的概率為75%—95%，技術(shù)設(shè)計(jì)對(duì)造價(jià)產(chǎn)生影響的概率為35%—75%，而施工圖設(shè)計(jì)對(duì)造價(jià)產(chǎn)生影響的概率僅為10%—35%。

根據(jù)以上分析，造價(jià)控制的有效階段主要是立項(xiàng)和設(shè)計(jì)階段，而設(shè)計(jì)階段對(duì)造價(jià)的影響遠(yuǎn)大于立項(xiàng)決策階段。考慮到部分審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備的限制，無法對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段進(jìn)行更深入細(xì)致的審計(jì)，故審計(jì)工作應(yīng)著重關(guān)注以下方面：是否對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案進(jìn)行了優(yōu)化、是否進(jìn)行了限額設(shè)計(jì)、是否合理運(yùn)用了價(jià)值工程原理、是否按照設(shè)計(jì)要求進(jìn)行施工圖設(shè)計(jì)等。

（三）項(xiàng)目招投標(biāo)階段

出于保持審計(jì)獨(dú)立性的考慮，電網(wǎng)工程項(xiàng)目在進(jìn)行招投標(biāo)時(shí)，審計(jì)部門只需全程監(jiān)督好開標(biāo)評(píng)標(biāo)工作，而不涉及具體評(píng)標(biāo)等工作，因此，審計(jì)部門應(yīng)對(duì)招投標(biāo)全程進(jìn)行跟蹤內(nèi)部審計(jì)，將其作為審計(jì)監(jiān)督的重要一環(huán)，為工程的順利實(shí)施提供保障。

（四）項(xiàng)目施工階段

電網(wǎng)工程項(xiàng)目的建安造價(jià)和一般工程一樣，基本是在施工階段確定的。如果項(xiàng)目能夠一直按照計(jì)劃進(jìn)行，那么節(jié)約造價(jià)的地方極少，但是諸如設(shè)備、材料等資源浪費(fèi)的可能性依舊存在，甚至大概率會(huì)增大。因此，減少資源浪費(fèi)是施工階段控制造價(jià)的必要舉措。

在工程項(xiàng)目的施工階段，審計(jì)部門的工作內(nèi)容包括工程施工管理、質(zhì)量監(jiān)督和工程簽證的完整性、合理性兩方面。不同于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，全過程審計(jì)著重強(qiáng)調(diào)對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行跟蹤抽查，切實(shí)保證施工管理和質(zhì)量得到有效監(jiān)督，同時(shí)對(duì)工程簽證進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)，以保證其真實(shí)性、合法性。

（五）項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段

竣工決算是工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段的主要成果，是甲乙雙方辦理固定資產(chǎn)交接手續(xù)的依據(jù)。審計(jì)一般包括從項(xiàng)目立項(xiàng)到最后交付使用整個(gè)過程實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用，如建安工程費(fèi)用、設(shè)備購(gòu)置及管理費(fèi)和工程建設(shè)其他費(fèi)用等，可以充分反映項(xiàng)目的績(jī)效，并能幫助項(xiàng)目法人確定各類新增資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。通過檢查和分析，可以核實(shí)概預(yù)算是否得到有效執(zhí)行及投資的回報(bào)情況。

（六）項(xiàng)目后續(xù)運(yùn)營(yíng)階段

電網(wǎng)工程項(xiàng)目建成后的運(yùn)營(yíng)階段一般包括日常運(yùn)行的維護(hù)、定期檢修以及為滿足社會(huì)需要而進(jìn)行的技術(shù)改造。電網(wǎng)公司下屬公司中，每年均會(huì)產(chǎn)生技改、專項(xiàng)維修等費(fèi)用，涉及采購(gòu)、報(bào)廢、施工、環(huán)保等多個(gè)環(huán)節(jié)，在電網(wǎng)公司工程管理項(xiàng)目中占有較大的比重，為公司的正常生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)提供重要保證。由于技改與專項(xiàng)維修包括土建、安裝、氣化、固定資產(chǎn)等方面，與專項(xiàng)基建和固定資產(chǎn)采購(gòu)有所區(qū)別，為方便監(jiān)察審計(jì)各項(xiàng)費(fèi)用使用的正確性與合規(guī)性，應(yīng)根據(jù)公司實(shí)際情況制定相應(yīng)的審計(jì)指南。

技改專項(xiàng)維修審計(jì)是指審計(jì)人員根據(jù)法律法規(guī)及公司制度，運(yùn)用一定的程序和方法，對(duì)企業(yè)技改、維修項(xiàng)目過程進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，項(xiàng)目包括工廠維修期間所有的土建、技改、專項(xiàng)維修、搶修等。審計(jì)的目的是規(guī)范公司技改、專項(xiàng)維修項(xiàng)目實(shí)施過程，減少鋪張浪費(fèi)，降低維修成本，節(jié)約公司資金，提高運(yùn)行效率，評(píng)估技改專項(xiàng)維修的實(shí)施效果，提高公司的經(jīng)營(yíng)能力。

三、相關(guān)建議

全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)包含全過程和跟蹤兩個(gè)重點(diǎn)，全過程包含電網(wǎng)工程項(xiàng)目從開始立項(xiàng)到后續(xù)設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及運(yùn)營(yíng)六個(gè)階段，而跟蹤是與全過程相結(jié)合，針對(duì)全過程各階段特點(diǎn)進(jìn)行跟蹤內(nèi)部審計(jì)。相較于以往的事后審計(jì)模式，全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)模式深入項(xiàng)目各個(gè)階段采集審計(jì)證據(jù)，對(duì)各項(xiàng)具體舉措合法性、真實(shí)性以及效益性的判斷能夠有據(jù)可依，最終的審計(jì)結(jié)論也更加具有權(quán)威性。結(jié)合具體實(shí)踐，提出如下建議：

一是準(zhǔn)確把握審計(jì)介入時(shí)間。全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)兼顧電網(wǎng)工程的各個(gè)階段，而每個(gè)階段各有特點(diǎn)，故審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)非常重要，需要結(jié)合電網(wǎng)工程項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、周期以及審計(jì)的資源和成本狀況綜合考慮。將理論落到實(shí)處，就是要視不同電網(wǎng)項(xiàng)目不同階段的實(shí)際情況選擇合適的介入時(shí)機(jī)。但是不論審計(jì)何時(shí)介入，都應(yīng)該保持連續(xù)性及全程性。

二是重點(diǎn)把控審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。電網(wǎng)項(xiàng)目全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)，從本質(zhì)上來說，就是依據(jù)電網(wǎng)項(xiàng)目建設(shè)的全過程、以項(xiàng)目生命周期為主線進(jìn)行審計(jì)工作。但在實(shí)際審計(jì)工作中，受限于審計(jì)力量的不足，真正做到無時(shí)無刻地跟蹤追查難度較大，因此需要選擇關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不可舍本逐末。

（作者單位：國(guó)網(wǎng)鎮(zhèn)江供電公司，郵政編碼：211815，電子郵箱： 1744195389@qq.com）