作業(yè)成本法在某中小建筑裝飾企業(yè)的應(yīng)用研究

羅勝

摘 要：作業(yè)成本法源自工程學(xué)，因此相較于傳統(tǒng)的成本方法而言更符合工程師邏輯，則其在建筑業(yè)中推廣也具有天然優(yōu)勢。在通過對某家中小建筑裝飾企業(yè)為首進(jìn)行了作業(yè)成本法的推廣中，我們創(chuàng)造性的借鑒SWOT戰(zhàn)略工具衍生出SWOT分析框架思想，具有可能的理論性創(chuàng)新，并據(jù)以分析了作業(yè)成本實施的優(yōu)勢和劣勢，對比了傳統(tǒng)成本計算方法的差異，為進(jìn)一步在中小建筑裝修企業(yè)中推廣先進(jìn)作業(yè)方法積累了一定的經(jīng)驗。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;中小建筑企業(yè);SWOT分析框架;推廣經(jīng)驗

一、前言

隨著中國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深入轉(zhuǎn)型和市場競爭的加劇，這種壓力也逐步傳導(dǎo)到了中小企業(yè)上。中小企業(yè)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮、解決就業(yè)的重要抓手，據(jù)統(tǒng)計，我國中小企業(yè)數(shù)量上占比99%，絕對領(lǐng)先于其他任何企業(yè)類型，占CDP將近70%，同時創(chuàng)造了八成以上的勞動崗位，另外，中小企業(yè)也是創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的溫床，過半數(shù)的專利由其申請。因此幫助中小企業(yè)解決現(xiàn)實問題其經(jīng)濟(jì)意義、社會意義甚至超過了大中型企業(yè)和寡頭企業(yè)?！按蜩F還需自身硬”，成本問題是其內(nèi)在的、頭等大事，在中央“三去一降一補(bǔ)”的任務(wù)指導(dǎo)下通過先進(jìn)的方法和工具降低成本，補(bǔ)足成本管理短板具有重大、現(xiàn)實且普遍的意義。一方面，建筑業(yè)作為支柱產(chǎn)業(yè)，另一方面，近年來，作業(yè)成本法在我國大型企業(yè)里的引進(jìn)證實了其在為企業(yè)降低成本、提高效率、做好管理起到了積極的作用。因此，本文特為作業(yè)成本法推廣中小建筑裝飾企業(yè)中進(jìn)行了分析、總結(jié)，旨在見微知著，為更多中小建筑裝飾企業(yè)提供借鑒經(jīng)驗。

二、某中小建筑裝飾企業(yè)成本特征分析

（一）某中小建筑裝飾企業(yè)成本構(gòu)成

某中小建筑裝飾企業(yè)是一家15人從業(yè)、年營業(yè)額15萬左右的團(tuán)隊，主要是為家庭和店面提供裝飾、裝修服務(wù)。通過對其主要責(zé)任人和施工工人采取訪談、觀察、詢問、查閱有關(guān)賬務(wù)資料，筆者總結(jié)了某建筑裝飾企業(yè)的相關(guān)主要成本的基本構(gòu)成。

一是人工成本占比高并大幅攀升，這在建筑業(yè)體現(xiàn)得尤為顯著，某企業(yè)也無法免俗。人工成本主要通過相關(guān)工種和T工作性質(zhì)細(xì)分，同工不同技術(shù)等級又有細(xì)分，成本標(biāo)準(zhǔn)如下表。

二是材料成本，建筑裝飾材料基本都是標(biāo)準(zhǔn)化工業(yè)成品，某企業(yè)享受行業(yè)平均材料采購待遇，且不具備議價的能力地位。材料主要包括水泥、成板、電線、三通等常規(guī)裝修裝飾材料，少量包括個性化、定置化材料。

三是銷售管理成本。這也是該行的一大成本特色。通過上述調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)在中小城市、中小企業(yè)人際關(guān)系往往是決定是否爭取到項目、降低成本、取得完工獎勵的關(guān)鍵，企業(yè)主不得不加大相關(guān)人際關(guān)系打點(diǎn)力度，而此成本基本成為行業(yè)公開規(guī)則。這種問接性成本是傳統(tǒng)成本法所不認(rèn)可的一種成本，而一般視作期間費(fèi)用。

（二）某建筑裝飾企業(yè)成本特征分析

一是材料采購上處于弱勢地位，基本無議價能力、也無享受批量采購折扣地位，但工業(yè)成品處于成熟期市場，故成本特征之一在于材料成本標(biāo)準(zhǔn)化水平高，具有良好的成本管理上升空問。二是人工成本相對穩(wěn)定，人員之問人生關(guān)系密切，因此薪資基本不會發(fā)生過大波動。三是類銷售管理成本也是穩(wěn)定的，由于相關(guān)成本都有行業(yè)相關(guān)按照約定的比例發(fā)生，因此不具有較大波動性。

（三）成本特征綜合分析

成本的穩(wěn)定性導(dǎo)致了客觀的成就了成本核算規(guī)范性。某中小建筑裝飾企業(yè)雖然在管理流程上并不規(guī)范，在現(xiàn)實中造成了一些不良的影響，但是在成本核算上基本具備大中型企業(yè)才有的成本核算的潛在能力，這也是能在該企業(yè)實施作業(yè)成本法的基礎(chǔ)。因此，如能對其稍加梳理就能實現(xiàn)良好的成本管理，從而促進(jìn)企業(yè)管理、提升企業(yè)競爭力。

三、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的對比——基于SWOT分析框架

（一）傳統(tǒng)成本法概述

傳統(tǒng)成本法是在一系列假設(shè)上將不同成本的歸集和分配到不同的產(chǎn)品、批次、生產(chǎn)步驟上去的方法。傳統(tǒng)成本法在成本標(biāo)準(zhǔn)穩(wěn)定統(tǒng)一、生產(chǎn)量偏大、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化程度高、成本定額管理良好的企業(yè)作用被放大，而在中小企業(yè)適用性偏差。傳統(tǒng)成本法一般不包括期問成本的核算。

（二）作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法是南不同作業(yè)來分配歸集成本的方法。作業(yè)成本優(yōu)勢之一在于根據(jù)作業(yè)是實際發(fā)生的客觀性;優(yōu)勢之二在于可追溯性，以作業(yè)成本管理觀測點(diǎn)相較于傳統(tǒng)成本法而言更容易觀測到成本問題，從而追溯原因找出對策。只要是為生產(chǎn)產(chǎn)品的作業(yè)，其發(fā)生的支出都構(gòu)成成本，這就為企業(yè)現(xiàn)實中發(fā)生的一些按傳統(tǒng)成本法假設(shè)難以區(qū)分的成本找到了歸集、分配的理論依據(jù)。

（三）基于SWOT分析框架對比分析

優(yōu)劣勢判別標(biāo)準(zhǔn)的確定。SWOT分析是辯證的分析框架的雙向性評價工具，但對比兩種成本方法目的在于找出二者方法在發(fā)展性和適應(yīng)性原則上的單向評價結(jié)果，因此要對其優(yōu)劣勢做出指向性的判斷和取舍才能解決其評價的一致性問題。在此原則下，筆者進(jìn)一步以發(fā)展性和適應(yīng)性原則對現(xiàn)有在SWOT框架下進(jìn)行了一定的理論進(jìn)行擴(kuò)展——假設(shè)機(jī)遇、威脅和優(yōu)勢、劣勢存在以下因果聯(lián)系，即：f（0）=s（T）=W。

傳統(tǒng)成本法的優(yōu)勢來自其歷史沉積：其一是先人性，為大眾熟知在前的機(jī)遇決定了現(xiàn)實的優(yōu)勢;其二是概括性，在老式工業(yè)社會迅速發(fā)展的機(jī)遇下（泰勒主義）應(yīng)運(yùn)而生的傳統(tǒng)成本法概括了一般性行業(yè)成本核算方法。其劣勢卻是指向未來的、操作實際需求的，難以回避和解決：一是難以為降低成本找到解決方案;二是缺乏管理信息的提供，不利于企業(yè)搞好管理補(bǔ)足發(fā)展短板;三是對類成本不計制造成本中，忽視了中小建筑企業(yè)自身的特征。

作業(yè)成本法優(yōu)勢是未來的：其一是管理與競爭的需要，降低成本創(chuàng)造更高價值的需求動機(jī)越強(qiáng)，作業(yè)成本法能更好地提供管理用成本信息，能夠企業(yè)對成本核算成本管理的精益性要求。其二是員工素質(zhì)逐漸增強(qiáng)，傳統(tǒng)的工時制分配標(biāo)準(zhǔn)難以較好體現(xiàn)多勞多得的分配關(guān)系，這也客觀上提供先進(jìn)工具方法在中小企業(yè)實施的基礎(chǔ)。其三是類成本分配的必要性，傳統(tǒng)成本法的缺陷需要被補(bǔ)足，作業(yè)成本法以作業(yè)為前提的核算范圍恰好能解決中小建筑企業(yè)這種問題。其劣勢在于歷史因素：一是產(chǎn)生的相對后來性，缺乏可借鑒的操作經(jīng)驗;二是對人員素質(zhì)要求偏高，多數(shù)人員對該管理方法并不了解并對其在中小企業(yè)實施效果存在質(zhì)疑。綜上分析不難可知，雖然傳統(tǒng)成本法仍具有現(xiàn)實可行性，但是作業(yè)成本法的機(jī)遇指向未來管理的需要會愈加放大，其劣勢一般也能隨時問的經(jīng)過而逐步消亡。

四、作業(yè)成本法在某中小建筑裝飾企業(yè)的應(yīng)用經(jīng)驗教訓(xùn)與展望

（一）作業(yè)成本法在中小企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀

第一，說服了企業(yè)主，爭取到他的支持，讓工作開展成為可能。第二，我們幫助企業(yè)厘清了相關(guān)作業(yè)，并據(jù)此建立了一套作業(yè)成本核算表格模板，員工只需對照表格填寫相關(guān)工作數(shù)據(jù)即可，從而大幅扁平化了管理的深度為中小企業(yè)實施先進(jìn)管理提供了一站式解決方案。第三，我們向企業(yè)全員灌輸了：勞務(wù)——作業(yè)的基本薪酬體系，在薪酬激勵的績效下團(tuán)結(jié)了企業(yè)人心。

（二）應(yīng)用經(jīng)驗與教訓(xùn)總結(jié)

在經(jīng)驗方面一是充足的前期調(diào)查摸清了中小建筑企業(yè)的某些成本特征，為識別癥候提供了支撐;二是優(yōu)先爭取了企業(yè)主的配合，這就在中小企業(yè)中搞好管理抓住了首要矛盾：三是強(qiáng)調(diào)對理論的創(chuàng)新和發(fā)展，這才在復(fù)雜的理論知識中進(jìn)行了特殊化和扁平化處理，使之更符合中小企業(yè)的使用做到對癥下藥。在應(yīng)用中也存在不足，雖然筆者大量簡化了成本作業(yè)的實操，但是部分員工文化素質(zhì)相對偏低，致使在是現(xiàn)場管理中耽誤了效率，這一點(diǎn)還需要加大員工培訓(xùn)力度。

（三）應(yīng)用展望

筆者推廣作業(yè)成本法涉及的只是其成本核算與薪資分配之問的關(guān)系，對于進(jìn)一步的精益管理還沒能繼續(xù)深入，比如價值鏈分析和流程優(yōu)化改造的問題;再比如非增值作業(yè)的識別方法尚未開展。以上管理，筆者也希望在以后的進(jìn)一步推廣之中進(jìn)行深化。

五、結(jié)束語

作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的管理方法在我國的應(yīng)用推廣任重而道遠(yuǎn)，在中小企業(yè)的推廣則更為鮮見于文章，雖然筆者在充分利用所學(xué)理論和實地調(diào)研為進(jìn)一步深入推廣積累了一定的經(jīng)驗教訓(xùn)做參考，但“管中窺豹，其貌不全”。中小企業(yè)關(guān)系國計民生，只有持續(xù)加大如作業(yè)成本法等先進(jìn)T-具的深度開發(fā)，才能為他們補(bǔ)足管理短板，降低成本，從而增強(qiáng)市場競爭力和活力。

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