企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及成本解析

摘要：稅收是國家政府的主要經(jīng)濟(jì)來源，對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著決定性的影響，稅收一方面可以調(diào)整市場經(jīng)濟(jì)的資源分配，另一方面可以維護(hù)社會(huì)的公平發(fā)展。而稅務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部控制的基本工作，是保障企業(yè)良性發(fā)展的重要措施，但是我國很多企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本居高不下，稅務(wù)管理工作還存在很多漏洞和缺陷，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生了極大的不利影響。因此對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以及管理成本展開系統(tǒng)地分析探討，并提出一系列行之有效的應(yīng)對措施就顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù);風(fēng)險(xiǎn)管理;成本

中圖分類號(hào)：F275 ?文獻(xiàn)識(shí)別碼：A ?文章編號(hào)：

2096-3157（2019）29-0075-02

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型分析

1違反國家稅法的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，必須遵守國家的法律規(guī)定繳納相應(yīng)的稅款，但是我國很多企業(yè)為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，刻意減少應(yīng)納稅款或者拖欠稅款，這就與國家稅法產(chǎn)生了沖突，由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)就稱之為稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，輕者會(huì)受到國家稅務(wù)管理部門的經(jīng)濟(jì)處罰，嚴(yán)重者會(huì)影響到企業(yè)的市場形象，對以后的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生極大的不利影響。除此之外，我國稅法越來越完善，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的職能水平相對落后，難免對稅收法律產(chǎn)生一些誤解，如果財(cái)務(wù)人員在核算稅款過程中出現(xiàn)人為失誤，也會(huì)構(gòu)成相應(yīng)的違法行為這就使得企業(yè)違反國家稅法的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增大。

2稅務(wù)負(fù)擔(dān)加大風(fēng)險(xiǎn)

稅款是企業(yè)的重要支出，在一定程度上會(huì)影響企業(yè)所得者的經(jīng)濟(jì)收入。隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，相應(yīng)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也會(huì)越來越大，一旦企業(yè)的現(xiàn)金流出現(xiàn)問題，無法及時(shí)繳納稅款，就會(huì)使企業(yè)陷入嚴(yán)重的稅務(wù)危機(jī)。值得注意的是，稅務(wù)負(fù)擔(dān)的累積效應(yīng)十分明顯，如果企業(yè)沒有及時(shí)處理前期的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，稅務(wù)部門會(huì)加收萬分之五的滯納金，嚴(yán)重者會(huì)使得企業(yè)走向破產(chǎn)倒閉的邊緣。與此同時(shí)，企業(yè)在繳納稅款過程中必然會(huì)招聘財(cái)務(wù)管理人員，由此產(chǎn)生的人力資源成本、交通費(fèi)用、代理記賬費(fèi)用也屬于稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3信譽(yù)缺失風(fēng)險(xiǎn)

信譽(yù)缺失風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)沒有按時(shí)繳納稅款，導(dǎo)致自身的整體形象大打折扣，雖然這種風(fēng)險(xiǎn)是無形的，但是會(huì)對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生潛移默化的影響，必須得到企業(yè)的充分重視。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的時(shí)代背景下，信息的傳播速度和傳播渠道發(fā)生了翻天覆地的變化，一旦企業(yè)出現(xiàn)失信行為，會(huì)在短時(shí)間被大家所熟知，相應(yīng)的合作商企業(yè)會(huì)對企業(yè)的信譽(yù)產(chǎn)生懷疑，與企業(yè)的合作意愿也會(huì)大大降低。我國針對部分優(yōu)秀企業(yè)制定了一系列稅務(wù)減免優(yōu)惠措施，如果企業(yè)前期沒有按照規(guī)定繳納稅款，其信用等級(jí)就會(huì)大大降低，無法享受國家的優(yōu)惠活動(dòng)。我國稅務(wù)法律規(guī)定，如果納稅人沒有履行增值稅納稅義務(wù)，將不得申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不能使用增值稅專用發(fā)票，這樣會(huì)給企業(yè)名譽(yù)帶來極大的損失。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的成本構(gòu)成

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本指的是企業(yè)在開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)產(chǎn)生的一切費(fèi)用支出，是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的費(fèi)用支出的一部分，具體內(nèi)容如下所示：

1企業(yè)稅務(wù)繳納預(yù)防成本

在實(shí)際運(yùn)作過程中，企業(yè)為了避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，通常會(huì)對稅務(wù)核算工作實(shí)施全面的監(jiān)督管理，必要時(shí)還會(huì)引進(jìn)專業(yè)的稅務(wù)核算人員，購買先進(jìn)的核算軟件，由此產(chǎn)生的費(fèi)用支出是預(yù)防成本，這屬于典型的主動(dòng)型管理成本。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代背景下，稅務(wù)制度變化非?？?，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的復(fù)雜度越來越高，這就使得企業(yè)的稅務(wù)繳納預(yù)防成本越來越高，甚至有的企業(yè)已經(jīng)不堪重負(fù)。

2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理成本

當(dāng)企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，而且對企業(yè)的利益產(chǎn)生損害時(shí)，企業(yè)就需要派遣專業(yè)人員來處理這些風(fēng)險(xiǎn)，并預(yù)防此類風(fēng)險(xiǎn)的再次發(fā)生，由此產(chǎn)生的成本就稱之為風(fēng)險(xiǎn)處理成本。通常情況下，企業(yè)會(huì)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體情況，對相關(guān)行為人實(shí)施經(jīng)濟(jì)處罰、批評教育等懲罰措施，這屬于典型的被動(dòng)型管理成本。企業(yè)要想降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理成本，可以提前制定一套嚴(yán)格合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，組建一個(gè)專業(yè)的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)。

3企業(yè)繳稅損失成本

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不科學(xué)，從而給自身經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生不利影響而引起的各種經(jīng)濟(jì)損失稱之為企業(yè)繳稅損失成本，這些成本費(fèi)用不僅有直接的、還有間接的，不僅有長期的、還有短期的。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，可以在遵守國家稅務(wù)法律的前提下，采取合理的方法措施降低稅費(fèi)，如果企業(yè)沒有實(shí)施這一措施，就需要繳納許多不必要的稅款，使得企業(yè)蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

4企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)糾正成本

糾正成本是指企業(yè)利用科學(xué)有效的方法對未來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理趨勢進(jìn)行預(yù)測分析，進(jìn)而對其中的缺陷和不足進(jìn)行檢查、篩選、處理等花費(fèi)的成本費(fèi)用。具體表現(xiàn)為組建專業(yè)的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)、制定嚴(yán)格的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。這個(gè)時(shí)候的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有對企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，一旦企業(yè)忽視了這些問題，就需要對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀分析

1對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不夠重視

就目前來看，我國很多企業(yè)始終將經(jīng)濟(jì)利益放在首要地位，沒有對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理給予足夠的重視，不能嚴(yán)格遵守國家的稅務(wù)法律規(guī)定，企業(yè)偷漏稅的行為時(shí)有發(fā)生，一方面，給國家財(cái)政收入帶來了巨大的損失，另一方面，阻礙了企業(yè)的正常良性發(fā)展。例如2014年，深圳君成投資有限公司的股東聯(lián)合內(nèi)部財(cái)務(wù)人員、第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施逃稅漏稅行為，該公司財(cái)務(wù)人員無視國家稅法，修改公司財(cái)務(wù)報(bào)表以減少應(yīng)繳納稅款，共計(jì)20996萬元，后遭到其他人員舉報(bào)，深圳地方稅務(wù)局對深圳君成投資公司的逃稅行為進(jìn)行調(diào)查分析，該公司除了補(bǔ)繳20996萬元稅款之外，還需要繳納29萬美元的附加費(fèi)用。正是因?yàn)樗麄儧]有對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理給予足夠的重視，才引發(fā)了一系列惡性偷稅漏稅行為。

2對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本預(yù)測不準(zhǔn)確

正常情況下，當(dāng)國家的稅務(wù)法律變化時(shí)，企業(yè)的繳納稅額、稅務(wù)管理成本也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)。也就是說企業(yè)應(yīng)該對可能出現(xiàn)的稅務(wù)問題做出預(yù)測分析，并根據(jù)實(shí)際情況制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，從而降低企業(yè)可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即便企業(yè)無法徹底消除這些風(fēng)險(xiǎn)，也可以有效降低自己的損失。但是就目前來看，我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的技能水平非常有限，對國家稅務(wù)法律的變更不夠了解，沒有對市場形勢進(jìn)行調(diào)查分析，往往當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之后才會(huì)制定補(bǔ)救措施，這就使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理始終處于被動(dòng)局面，相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本也會(huì)大大增加。

3稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制不合理

科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制可以有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的費(fèi)用支出。但是就目前來看，我國很多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制還存在很多缺陷和不足，諸如稅務(wù)核算監(jiān)督不到位、稅務(wù)管理人員身兼多職等，即便稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理出現(xiàn)了失誤現(xiàn)象，也無法及時(shí)識(shí)別出來，最終釀成嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)事件。除此之外，雖然有的企業(yè)制定了相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制，但是很多條款內(nèi)容都沒有落實(shí)到實(shí)際行動(dòng)當(dāng)中，這就使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制形同虛設(shè)，發(fā)揮不了任何作用。怎樣制定科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，并嚴(yán)格落實(shí)到工作當(dāng)中，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，是企業(yè)應(yīng)該考慮的重要問題。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對措施

1提高對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視力度

在以后的發(fā)展過程中，我國企業(yè)應(yīng)該清晰明確地認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，嚴(yán)格遵守國家稅務(wù)法律制度，履行好自己的納稅義務(wù)，為企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。具體做法：第一，企業(yè)在開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，應(yīng)該對企業(yè)本身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施全面系統(tǒng)地分析探討，充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)經(jīng)營過程中所存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，同時(shí)控制好企業(yè)在解決這類稅務(wù)危機(jī)時(shí)應(yīng)該承擔(dān)的資金成本。第二，企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)備充足的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對資金，一旦企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)，企業(yè)有能力應(yīng)對這種問題。這是因?yàn)楫?dāng)企業(yè)面臨稅務(wù)危機(jī)時(shí)，需要具備強(qiáng)大的資本輸出能力，一旦企業(yè)的資金供給出現(xiàn)問題，企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展就會(huì)面臨嚴(yán)重的問題。由此可以得出，企業(yè)提高對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視力度，時(shí)刻擁有充足的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對資金，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展至關(guān)重要。

2做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測分析工作

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的時(shí)代背景下，企業(yè)面臨的市場環(huán)境、稅務(wù)制度存在很大的變化，這就需要稅務(wù)管理人員摒棄傳統(tǒng)落后的管理思想，對未來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)測分析，具體做法：第一，稅務(wù)管理人員應(yīng)該密切關(guān)注國家的稅務(wù)法律制度，對市場形勢進(jìn)行系統(tǒng)地調(diào)查分析，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及到的人力成本、設(shè)備成本有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，然后對未來時(shí)間段的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測分析，并及時(shí)調(diào)整企業(yè)的發(fā)展策略，在遵守國家法律的前提下，降低企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。第二，企業(yè)應(yīng)該定期對稅務(wù)人員做出針對性的培訓(xùn)，使得稅務(wù)管理人員掌握基本的理論知識(shí)，幫助稅務(wù)管理人員學(xué)會(huì)先進(jìn)的稅務(wù)管理技巧，從而提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，避免稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3制定科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制

我國企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合國家稅務(wù)法律制度，制定一套科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制，一旦企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本增加，或者企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)超出了可控范圍，就會(huì)立即發(fā)出警報(bào)信息，并由相關(guān)人員采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃當(dāng)中。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，我國政府也應(yīng)該發(fā)揮出相應(yīng)的職能作用。我國司法部門應(yīng)該對當(dāng)前的稅務(wù)法律進(jìn)行梳理調(diào)整，建立健全稅收基本立法制度，減少調(diào)整稅收業(yè)務(wù)處理過程中的矛盾和沖突，使得稅收法律體系成為一個(gè)覆蓋范圍廣、可操作性強(qiáng)的綜合性法律制度。對不同類型的稅種法律進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，積極聽取稅務(wù)局、財(cái)政局等多個(gè)部門的意見，制定出更加科學(xué)合理的稅收法律制度

五、結(jié)語

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展有著決定性的影響。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本主要涉及企業(yè)稅務(wù)繳納預(yù)防成本、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理成本、企業(yè)繳稅損失成本、企業(yè)繳稅糾正成本四方面內(nèi)容，企業(yè)要想獲得更好的發(fā)展，就需要提高對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視力度，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測分析工作，制定科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制。

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作者簡介：

趙朝陽，供職于神華北電勝利能源有限公司。