試探會(huì)計(jì)信息失真的“三分法”

摘要：在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性提出了更高的要求，但是會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)難以解決的問(wèn)題，會(huì)計(jì)工作者應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題進(jìn)行著重關(guān)注，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。本文首先對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的成因進(jìn)行了介紹，并在其中提及了“三分法”，將會(huì)計(jì)信息失真分為三個(gè)種類，主要包括規(guī)則性失真、行為性失真和違規(guī)性失真。然后站在不同角度，對(duì)造成會(huì)計(jì)信息失真“三分法”的原因進(jìn)行分析，希望為相關(guān)行業(yè)提供借鑒。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息;失真;“三分法”

中圖分類號(hào)：F275 ?文獻(xiàn)識(shí)別碼：A ?文章編號(hào)：

2096-3157（2019）29-0191-02

信息失真是一個(gè)難以有效解決的問(wèn)題，世界各國(guó)會(huì)計(jì)工作者都對(duì)此進(jìn)行了研究，并得到了許多研究結(jié)論。然而，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題始終無(wú)法解決，各種類型的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢見不鮮，對(duì)世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)造成了極為不利的影響。筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題之所以無(wú)法有效解決，與問(wèn)題成因尚未進(jìn)行分類有直接的關(guān)系。因此，利用“三分法”對(duì)會(huì)計(jì)信息失真成因進(jìn)行分析，具有十分重要的意義。

一、問(wèn)題的提出

依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生產(chǎn)出的信息就是所謂的會(huì)計(jì)信息，其真實(shí)性如無(wú)法得到保證，那么就表明會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)某項(xiàng)環(huán)節(jié)或全部環(huán)節(jié)存在問(wèn)題，會(huì)計(jì)規(guī)則質(zhì)量直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。究其原因，主要是會(huì)計(jì)規(guī)則是會(huì)計(jì)信息形成的基礎(chǔ)。當(dāng)然，會(huì)計(jì)規(guī)則并不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成100%的影響，要求會(huì)計(jì)工作者在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行堅(jiān)決執(zhí)行，方能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從中我們可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行與會(huì)計(jì)失真問(wèn)題的聯(lián)系十分密切?？傮w上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行不徹底是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題出現(xiàn)的重要原因。其原因表現(xiàn)在兩方面：一是會(huì)計(jì)工作者在工作中有意違反會(huì)計(jì)規(guī)則;二是會(huì)計(jì)工作者受到客觀因素影響，在執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)則時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤。針對(duì)上述情況，提出了會(huì)計(jì)信息失真的“三分法”，將會(huì)計(jì)信息失真分為三個(gè)種類，分別為違規(guī)性失真、規(guī)則性失真和行為性失真。筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)基于“三分法”下的會(huì)計(jì)失真種類進(jìn)行分析，提出佐證，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)它們間的關(guān)系和基本治理思路加以研究，從而為解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題提供理論依據(jù)。

二、會(huì)計(jì)信息失真的“三分法”探析

1會(huì)計(jì)域秩序與會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真

自古至今，資源都是人類渴求而稀缺的東西?？v觀世界的戰(zhàn)爭(zhēng)史，不同民族和國(guó)家的人們總是為了爭(zhēng)奪資源而發(fā)生戰(zhàn)爭(zhēng)，即使到了現(xiàn)代社會(huì)，世界各國(guó)還會(huì)通過(guò)其他手段，爭(zhēng)奪資源，比如：貿(mào)易戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)制裁，等等，由此可以看出資源的珍貴性[1]。與此同時(shí)，社會(huì)公眾需求和資源間的矛盾不容忽視，追求利益是人們的行為方向。站在滿足人們需求的角度，可以看到人們首要追求目標(biāo)就是財(cái)富絕對(duì)量的增長(zhǎng)。可以說(shuō)，滿足社會(huì)群眾資源需求的前提條件就是財(cái)富。然而在社會(huì)實(shí)際中，社會(huì)公眾只有獲得了足夠的財(cái)富后，才會(huì)使更高層次的需求得到滿足，并且這類需求會(huì)隨著財(cái)富的不斷積累而成為可能。當(dāng)然，國(guó)家同樣會(huì)追求財(cái)富量的增加，其目的是為了在國(guó)際上占據(jù)一席之地。由此可見，想要實(shí)現(xiàn)財(cái)富相對(duì)比重的增加，必須要對(duì)財(cái)富絕對(duì)量的增長(zhǎng)進(jìn)行追求。具體表現(xiàn)為買股票、買基金等投資性行為就是公民追求財(cái)富絕對(duì)量增長(zhǎng)的重要途徑。股票和基金雖然收益較高，卻存在非常大的風(fēng)險(xiǎn)，因此僅有少部分人選擇這種途徑，而大部分投資者都會(huì)選擇將資源投入到房地產(chǎn)等項(xiàng)目，以保證自身財(cái)富的增加或不降低。故站在社會(huì)公眾個(gè)體角度來(lái)看，有利于自身的利益是公眾選擇投資行為的主要標(biāo)準(zhǔn)。這樣一來(lái)，就會(huì)導(dǎo)致社會(huì)整體陷入無(wú)序的狀態(tài)，其結(jié)果是任何人都無(wú)心做事，其財(cái)富量也不能增長(zhǎng)，更不用說(shuō)提高自身財(cái)富在社會(huì)總體財(cái)富中的比重了。簡(jiǎn)言之，上述問(wèn)題一旦發(fā)生，社會(huì)公眾追逐利益的需求滿足程度不僅無(wú)法提高，其基本需求也會(huì)很難得到滿足。比如，委內(nèi)瑞拉就是一個(gè)典型的例子。社會(huì)公眾想要滿足自身財(cái)富量增加的需求，必須要達(dá)成有效的合作，放棄有利于自身的投資行為。只有這樣，才能促進(jìn)社會(huì)整體財(cái)富量的增加，社會(huì)公眾也會(huì)成為某一合作投資的利益相關(guān)者，這樣一來(lái)，就會(huì)推動(dòng)的社會(huì)投資秩序的完善和建立。就事實(shí)情況來(lái)說(shuō)，利益主體在投資過(guò)程中的合作，具有復(fù)雜性的特點(diǎn)。想要保證合作成功，對(duì)利益主體所投入的資源和利益主體應(yīng)當(dāng)享有的收益進(jìn)行計(jì)算，是保證合作成功的基本前提。故利益主體在合作前，必須要對(duì)資產(chǎn)計(jì)量方法進(jìn)行協(xié)調(diào)討論。此外，參與其中的利益相關(guān)者，想要對(duì)自身的財(cái)富量進(jìn)行保證，通過(guò)投資賺取收益是行之有效的途徑。而會(huì)計(jì)則需要對(duì)人們通過(guò)投資所賺取的收益量進(jìn)行計(jì)算，由此可見，會(huì)計(jì)域秩序是利益主體將其投入的資源作為依據(jù)，彼此之間合作互動(dòng)后產(chǎn)生的結(jié)果。

通過(guò)上述分析得知，會(huì)計(jì)域秩序是利益主體對(duì)資源矛盾與協(xié)調(diào)的結(jié)果，但這并不能保證依據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)則而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。換一種角度來(lái)說(shuō)，這種情況下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息缺少真實(shí)性。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真在會(huì)計(jì)規(guī)則上體現(xiàn)也是實(shí)際存在的，主要原因有以下幾點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)域秩序具有變化性的特點(diǎn)，究其原因，主要是會(huì)計(jì)域秩序存在于一個(gè)動(dòng)態(tài)的環(huán)境;（2）部分能夠?qū)?huì)計(jì)域秩序進(jìn)行表達(dá)的會(huì)計(jì)知識(shí)，無(wú)法存在于現(xiàn)實(shí)生活;（3）已經(jīng)存在且能夠?qū)?huì)計(jì)域秩序表達(dá)的會(huì)計(jì)知識(shí)，都被儲(chǔ)存于會(huì)計(jì)工作者的頭腦之中，由于人缺少理性思維，所以對(duì)這些會(huì)計(jì)知識(shí)的利用，尚存在一定的不足?？傮w而言，會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真是真實(shí)存在的。

2信息不對(duì)稱與會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真

社會(huì)公眾合作投資項(xiàng)目的具體表現(xiàn)形式就是企業(yè)，企業(yè)中包括多個(gè)利益主體，是這些利益主體參與的一系列契約的聯(lián)結(jié)。其中，企業(yè)最重要的組成部分就是人力資源所有者和非人力資源所有者之間的契約關(guān)系，這是企業(yè)契約與市場(chǎng)契約相比最顯著的差異。人力資源所有者與非人力資源所有者在締結(jié)契約時(shí)的關(guān)系，與人力資源和非人力資源關(guān)系特性存在緊密的關(guān)聯(lián)，人力資源所有者參與企業(yè)的資本就是人力資源，而股東和債券人參與企業(yè)的條件為財(cái)富資源，供應(yīng)上和消費(fèi)者參與企業(yè)的資源是關(guān)系資源，社會(huì)公眾參與企業(yè)的資源為公共資源。人力資源與所有者之間存在不可分割的聯(lián)系，這是人力資源最顯著的特點(diǎn)，也決定了人力資源所有者需要承擔(dān)經(jīng)營(yíng)和管理企業(yè)的職責(zé)。這樣，人力資源所有者所要掌握的信息會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于其他利益主體，從而導(dǎo)致信息不對(duì)稱情況的出現(xiàn)，而正是因?yàn)檫@種情況的出現(xiàn)，再加上企業(yè)契約存在不完整性的缺陷，致使人力資源所有者的權(quán)力無(wú)法得到制約，人力資源所有者會(huì)出于自身利益的考慮，而損害其他利益主體的利益[2]。

會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真問(wèn)題十分常見，也是長(zhǎng)期以來(lái)無(wú)法解決的問(wèn)題。審計(jì)的快速發(fā)展與會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真密切相關(guān)?，F(xiàn)階段，對(duì)于審計(jì)的產(chǎn)生，社會(huì)上有三種不同的解釋：（1）審計(jì)在會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展形成，會(huì)計(jì)在發(fā)展到一定程度時(shí)，審計(jì)就會(huì)隨之產(chǎn)生;（2）組織內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的需求是審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)，自古以來(lái)，審計(jì)就是我國(guó)財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要形式;（3）各個(gè)組織對(duì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需求是審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)，與會(huì)計(jì)并無(wú)過(guò)多的關(guān)聯(lián)。但本文不是對(duì)哪一種觀點(diǎn)的正確與否進(jìn)行討論，而是對(duì)其作用加以分析，通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)，上述三個(gè)觀點(diǎn)的前提條件就是會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真，換句話說(shuō)，如果不存在的會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真，審計(jì)就缺少了意義，換句話來(lái)說(shuō)，審計(jì)就不會(huì)產(chǎn)生和發(fā)展。審計(jì)手段的使用，能夠?qū)?huì)計(jì)信息違規(guī)性失真問(wèn)題進(jìn)行約束和限制。

3人類有限性和會(huì)計(jì)信息行為性失真

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性不僅取決于會(huì)計(jì)規(guī)則和執(zhí)行人員的動(dòng)機(jī)，還會(huì)受到執(zhí)行人員實(shí)際執(zhí)行行為的影響，簡(jiǎn)言之，就是會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人員是否可以準(zhǔn)確的實(shí)施會(huì)計(jì)規(guī)則。會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人員在工作過(guò)程中，即使不是有意違規(guī)，同樣會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息行為性失真問(wèn)題的出現(xiàn)，其原因主要有以下幾點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人員因?yàn)閭€(gè)體間的差異，導(dǎo)致其對(duì)于會(huì)計(jì)規(guī)則的理解存在差異，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息行為性失真情況的出現(xiàn);（2）會(huì)計(jì)規(guī)則無(wú)法對(duì)全部的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)定，尚存在一些無(wú)法涉及的區(qū)域，需要會(huì)計(jì)工作人員憑借自身的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行執(zhí)行，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息行為性失真的出現(xiàn);（3）人的思維是有限的，這是每個(gè)人都擁有的特質(zhì)，所以無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人員工作中的客觀真實(shí)性進(jìn)行保證，無(wú)法確保會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)規(guī)則的一致性[3]。

盡管社會(huì)公眾已經(jīng)在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)信息行為性失真進(jìn)行了認(rèn)可，但是能夠?qū)ζ溥M(jìn)行證明的實(shí)例相對(duì)較少。不過(guò)，我們可以從審計(jì)的發(fā)展史中對(duì)會(huì)計(jì)信息行為性失真的存在略窺一二。通過(guò)上述分析得知，審計(jì)初次發(fā)展的主要目標(biāo)就是對(duì)營(yíng)私舞弊的行為進(jìn)行揭示，但隨著審計(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)逐漸向制度化和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段發(fā)展，雖然審計(jì)目標(biāo)發(fā)生了變化，但揭示營(yíng)私舞弊一直是審計(jì)的重要工作內(nèi)容。與營(yíng)私舞弊同時(shí)成為審計(jì)初級(jí)發(fā)展階段主要目標(biāo)的還包括錯(cuò)誤檢查，雖然錯(cuò)誤檢查不再是審計(jì)的主要工作目標(biāo)，但依然屬于基本目標(biāo)?，F(xiàn)階段，各個(gè)國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)力度的支持正在不斷提高，就是為了對(duì)會(huì)計(jì)信息行為性失真問(wèn)題進(jìn)行預(yù)防和控制，由此可以得到結(jié)論：會(huì)計(jì)信息行為性失真是促進(jìn)會(huì)計(jì)教育改革發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力。

三、結(jié)論

綜上所述，本文將“三分法”作為理論依據(jù)，從三個(gè)角度對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題進(jìn)行了深入分析，提出了研究會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的成因，并基于“三分法”，明確了會(huì)計(jì)信息失真的三個(gè)類別，分別是會(huì)計(jì)域秩序與會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真、信息不對(duì)稱與會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真、人類有限性與會(huì)計(jì)行為性失真。認(rèn)為這三類會(huì)計(jì)信息失真，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。因此，政府部門和企業(yè)組織，應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息失真研究，并根據(jù)會(huì)計(jì)信息失真成因，采取有效的措施，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。

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作者簡(jiǎn)介：

李楠，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)在職研究生;研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。