非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用研究

石永

新形勢(shì)下非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相融合的產(chǎn)物，利用信息技術(shù)輔助手段提高了審計(jì)的效率、層次、維度，通過數(shù)據(jù)分析挖掘產(chǎn)生大量審計(jì)結(jié)果，形成連續(xù)監(jiān)督與審計(jì)核查相結(jié)合的工作模式。其主要表現(xiàn)：一是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)較傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目增加了“非現(xiàn)場(chǎng)”分析和監(jiān)測(cè)，隨著審計(jì)資源全面的數(shù)字信息采集，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的全面分析和實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)。二是數(shù)據(jù)的集中以及大數(shù)據(jù)技術(shù)的成熟發(fā)展，通過非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)、融合等分析，挖掘出盡可能多的審計(jì)視角，豐富審計(jì)的結(jié)果。三是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)的融合發(fā)展程度，表現(xiàn)為滲透型融合、互補(bǔ)型融合、重組型融合三個(gè)階段，對(duì)審計(jì)的文化與思維的重組甚至再造都具有深遠(yuǎn)意義。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式應(yīng)用不斷拓寬，表現(xiàn)為對(duì)業(yè)務(wù)信息的監(jiān)測(cè)、跟蹤、分析，強(qiáng)化審計(jì)深度和廣度，持續(xù)對(duì)事前和事中的監(jiān)控能力，輸出非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果具有時(shí)效性。

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用框架

傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)多依托項(xiàng)目，缺少必要的機(jī)動(dòng)性，而非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)從開始到結(jié)束耗時(shí)較短、時(shí)效性更強(qiáng)，其主要開展形式可分為以下三種方式。一是傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)輔助傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，盡可能將審計(jì)實(shí)現(xiàn)全覆蓋，節(jié)約現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，利用非現(xiàn)場(chǎng)的數(shù)據(jù)分析，提供審計(jì)的問題及線索，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行核實(shí)與問題確認(rèn)。二是以非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，通過審計(jì)數(shù)據(jù)模型對(duì)審計(jì)資源的分析挖掘，發(fā)現(xiàn)手工審計(jì)無法發(fā)現(xiàn)的規(guī)律性、趨勢(shì)性問題，由合規(guī)性審計(jì)發(fā)展為合規(guī)性與績(jī)效性相結(jié)合的審計(jì)，隨著大數(shù)據(jù)應(yīng)用不斷推進(jìn)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題更具有普遍性，找出問題的根源。三是形成常態(tài)化重點(diǎn)領(lǐng)域的監(jiān)測(cè)，利用對(duì)異常數(shù)據(jù)的敏感性實(shí)現(xiàn)早期預(yù)警，發(fā)揮好審計(jì)連續(xù)性和監(jiān)控作用，針對(duì)事件的事后審計(jì)向事前事中審計(jì)轉(zhuǎn)型。根據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的特點(diǎn)和呈現(xiàn)形式，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用按圖1進(jìn)行閉環(huán)管理。

（一）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題分類。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題可分為兩類，第一是可疑性問題，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的不確定性或者異常問題線索，利用同級(jí)監(jiān)督或者下發(fā)一級(jí)審計(jì)部門進(jìn)行確認(rèn)核實(shí)，最終形成確定性結(jié)果。第二是確定性問題，信息化審計(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)部門對(duì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)資源精準(zhǔn)掌握、分析深入，發(fā)現(xiàn)問題不需要現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)即可對(duì)問題進(jìn)行定性，直接變?yōu)閷徲?jì)結(jié)果。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)由于大數(shù)據(jù)融合應(yīng)用的因素，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的定性會(huì)涉及到不同的部門，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題由同級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門直接負(fù)責(zé)，監(jiān)督業(yè)務(wù)部門相應(yīng)問題整改，有利于責(zé)任劃分明確。

（二）問題分析與整改。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題原因分析及建議的提出，首先調(diào)閱問題發(fā)生原始資料和數(shù)據(jù)深層次挖掘，梳理問題前因后果，與業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人溝通，確定人為因素成分，通過以上兩層梳理找出問題發(fā)生深層次的原因。針對(duì)屢查屢犯的問題，既要研究問題的直接原因，也要進(jìn)一步分析屢犯的原因，幫助業(yè)務(wù)部門從根源上防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升履職績(jī)效。第二步審計(jì)問題定性歸類，分清問題的輕重緩急，避免單位利益損失繼續(xù)擴(kuò)大，為下一環(huán)問題整改提供指導(dǎo)意見。確定問題責(zé)任人，即確定問題直接責(zé)任人和主要負(fù)責(zé)人，建立問題與責(zé)任人清單，防止問題進(jìn)入整改階段因人為因素，造成整改不力。第三步形成切實(shí)可行的建議，避免正確而無用的建議。審計(jì)問題原因分析既要從審計(jì)視角，又要樹立服務(wù)意識(shí)，不斷促進(jìn)業(yè)務(wù)部門發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部控制，樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)，提供客觀的確認(rèn)、建議和洞見，增加和保護(hù)組織價(jià)值。

審計(jì)問題的整改是提升審計(jì)質(zhì)量，發(fā)揮審計(jì)價(jià)值最重要體現(xiàn)，審計(jì)問題的整改達(dá)到預(yù)期效果，需要內(nèi)部審計(jì)部門的持續(xù)跟蹤。內(nèi)部審計(jì)人員完成審計(jì)項(xiàng)目，不意味著審計(jì)的結(jié)束，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)審計(jì)問題持續(xù)跟蹤完成問題整改，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員的使命，持續(xù)跟蹤問題整改最終目為問題完成整改。審計(jì)人員關(guān)注最終整改結(jié)果時(shí)，防止整改結(jié)果為假整改、表面整改現(xiàn)象，不能達(dá)到實(shí)際整改效果，同樣針對(duì)審計(jì)人員，要避免過度關(guān)注問題是否已經(jīng)整改，而忽視歷史遺留問題或者制度深層次原因，造成本級(jí)單位無法整改的情況。內(nèi)部審計(jì)在條件允許的情況下，盡可能提高審計(jì)項(xiàng)目后續(xù)審計(jì)率，通過后續(xù)審計(jì)，關(guān)注問題整改是否徹底，類似問題有無再發(fā)生。

（三）問題整改反饋。被審計(jì)對(duì)象問題整改反饋的結(jié)果對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)資源庫的影響可以分為兩大類，第一類依據(jù)制度修正問題，此類問題反饋進(jìn)入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)庫，標(biāo)記審計(jì)問題發(fā)生部門及發(fā)生次數(shù)，作為以后審計(jì)問題定性依據(jù)，加入風(fēng)險(xiǎn)事件庫為內(nèi)部控制提供參考。第二類修改工作方式避免問題出現(xiàn)，隨著大數(shù)據(jù)分析技術(shù)應(yīng)用日益完善，單位信息化程度的提高，針對(duì)問題頻發(fā)的部門業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)部門更加注重改變以前的工作方式，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)改變工作思路突出技防，此類問題整改反饋結(jié)果輸入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)庫，內(nèi)部審計(jì)人員需要重新修正以前的數(shù)據(jù)分析模型，調(diào)整業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立新的審計(jì)方法模型。問題整改反饋結(jié)果運(yùn)用不僅限于內(nèi)部審計(jì)部門，還可以擴(kuò)大應(yīng)用范圍，為其他監(jiān)督部門提供線索，為促進(jìn)單位治理和戰(zhàn)略調(diào)整發(fā)揮作用。為使問題整改反饋結(jié)果運(yùn)用發(fā)揮更大的作用，監(jiān)督部門應(yīng)組建大監(jiān)督機(jī)制、形成成果共享機(jī)制，例如審計(jì)結(jié)果和整改情況作為人事部門考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)，也可紀(jì)檢部門提供風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注領(lǐng)域以及問題線索，為巡視人員選擇巡視部門或者單位的參考依據(jù)。

審計(jì)結(jié)果定性

國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架新增內(nèi)部審計(jì)的使命，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，提供客觀的確認(rèn)、建議和洞見，增加和保護(hù)組織價(jià)值。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果的定性為進(jìn)一步啟動(dòng)整改工作、歸入數(shù)據(jù)庫和應(yīng)對(duì)策略提供基礎(chǔ)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的定性以及問題發(fā)現(xiàn)深入程度可用圖2表示。

根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題性質(zhì)以及嚴(yán)重程度可以分為四類，依據(jù)問題嚴(yán)重程度從輕到重依次為風(fēng)險(xiǎn)提示、合規(guī)性問題、屢查屢犯性問題、違紀(jì)問題。

一是違紀(jì)問題，審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定第二十一條規(guī)定單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問題線索，應(yīng)當(dāng)按照管轄權(quán)限依法依規(guī)及時(shí)移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注紀(jì)檢部門通報(bào)的案件，學(xué)習(xí)相關(guān)條例和制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違法問題類線索。

二是風(fēng)險(xiǎn)提示，內(nèi)部審計(jì)從事后發(fā)現(xiàn)既定事實(shí)的問題，向事前事中審計(jì)轉(zhuǎn)移，做好內(nèi)部控制的防范，最大程度避免或者減少單位的利益損失，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)協(xié)助單位完善治理，促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三是合規(guī)性問題，如果風(fēng)險(xiǎn)提示引不起足夠重視即加強(qiáng)防范措施，有可能發(fā)展成問題，甚至造成單位財(cái)政財(cái)務(wù)損失。而大多數(shù)剛發(fā)生的問題屬于合規(guī)性問題，即沒有遵守相關(guān)規(guī)章制度開展業(yè)務(wù)，合規(guī)性問題對(duì)本單位業(yè)務(wù)或者負(fù)責(zé)人的影響可控的，完成整改即可消除隱患。

四是屢查屢犯問題，審計(jì)的目的促進(jìn)問題的整改，且避免以后不再發(fā)生，再次審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)新的問題，避免發(fā)現(xiàn)屢查屢犯問題。內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)重復(fù)性、反復(fù)的問題，應(yīng)從標(biāo)本兼治和人為因素兩個(gè)方面進(jìn)行分析，從根源上分析原因提出整改措施，引起負(fù)責(zé)人足夠重視，促使問題徹底整改。

審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定中第二條內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)增加評(píng)價(jià)和建議兩項(xiàng)職能，內(nèi)部審計(jì)的職能從財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)審計(jì)，延伸到單位治理層面。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)利用數(shù)據(jù)對(duì)業(yè)務(wù)部門開展績(jī)效審計(jì)，對(duì)業(yè)務(wù)部門的工作內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)防范、業(yè)務(wù)流程提出評(píng)價(jià)和建議，關(guān)注績(jī)效性問題，促進(jìn)單位增質(zhì)提效，完成高效履職。非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)對(duì)單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況，經(jīng)濟(jì)管理和效益情況，內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況的審計(jì)，提出改進(jìn)績(jī)效建議，使內(nèi)部審計(jì)更好履職單位第三道防線，更深層次為單位服務(wù)，提升自我價(jià)值。

（作者單位：中國人民銀行烏魯木齊中心支行）