綠色審計(jì)促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)

潘穎 張宇舟

黨的十九大報(bào)告明確指出：“我們要建設(shè)的是人與自然和諧共生的現(xiàn)代化，既要?jiǎng)?chuàng)造更多物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富以滿足人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要，也要提供更多優(yōu)質(zhì)生態(tài)產(chǎn)品以滿足人民日益增長(zhǎng)的優(yōu)美生態(tài)環(huán)境需要”，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境的監(jiān)管，是建設(shè)生態(tài)文明，推動(dòng)人與自然和諧發(fā)展，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化建設(shè)新格局的重要舉措。目前，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)階段，從高速發(fā)展階段轉(zhuǎn)型到高質(zhì)量發(fā)展階段，改革開放40年來(lái)的高速發(fā)展使我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量步入世界前列，但是也帶來(lái)了環(huán)境污染、生態(tài)破壞等嚴(yán)重問(wèn)題。統(tǒng)籌生態(tài)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，要求對(duì)高污染、高耗能的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行改革，以達(dá)到降低污染和引導(dǎo)企業(yè)未來(lái)發(fā)展道路的轉(zhuǎn)變。綠色發(fā)展呼喚綠色審計(jì)監(jiān)督，綠色審計(jì)是實(shí)現(xiàn)國(guó)家綠色發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段。

綠色審計(jì)概述

綠色審計(jì)，又稱為環(huán)境審計(jì)，生態(tài)審計(jì)，是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展要求的必然產(chǎn)物。綠色審計(jì)依據(jù)會(huì)計(jì)、審計(jì)特有的方法體系，核算、監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與環(huán)境之間的交互影響，以及企業(yè)的綠色財(cái)富和社會(huì)效益，目的是向企業(yè)利益相關(guān)者提供與環(huán)境履約責(zé)任有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。綠色審計(jì)依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)及審計(jì)原則，對(duì)企業(yè)、政府環(huán)境社會(huì)責(zé)任履行的合法性、真實(shí)性、相關(guān)性等予以鑒證，監(jiān)督促進(jìn)相關(guān)主體綠色社會(huì)責(zé)任的履行，其最終目標(biāo)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

綠色審計(jì)與生態(tài)文明建設(shè)的關(guān)系

（一）綠色審計(jì)是建設(shè)生態(tài)文明的必然制度安排。綠色審計(jì)的職責(zé)在于監(jiān)督企業(yè)行為方式的轉(zhuǎn)變，以自然環(huán)境的保護(hù)、環(huán)境責(zé)任的履行為審計(jì)對(duì)象，對(duì)環(huán)境情況、環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行鑒證，其實(shí)質(zhì)是“生態(tài)審計(jì)”。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境污染問(wèn)題日益嚴(yán)重，目前環(huán)境規(guī)制的方法，大部分是從環(huán)境問(wèn)題出發(fā)，直接著手管控，這就會(huì)激化地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的矛盾，有的地區(qū)為了提高地區(qū)的GDP讓關(guān)閉的高污染工廠死灰復(fù)燃，在環(huán)境問(wèn)題上進(jìn)行舞弊。而綠色審計(jì)是從環(huán)保的對(duì)立面——發(fā)展經(jīng)濟(jì)的層面上入手，從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中提煉有效信息，在考量企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的同時(shí)，也考量企業(yè)對(duì)環(huán)境的保護(hù)是否到位，監(jiān)督企業(yè)對(duì)環(huán)保政策的落實(shí)情況。綠色審計(jì)能有效提高人們對(duì)環(huán)境的重視程度，讓政府出臺(tái)的環(huán)保政策法規(guī)不再是一紙空文，切實(shí)做好“尊重自然，順應(yīng)自然，保護(hù)自然”的生態(tài)文明建設(shè)。將監(jiān)督提升到制度的層面，讓監(jiān)督真正有效，讓鉆空子的企業(yè)無(wú)處藏身。

（二）綠色審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)綠色發(fā)展的重要手段。綠色產(chǎn)業(yè)是綠色發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)是綠色產(chǎn)業(yè)的主體。在環(huán)保監(jiān)督日益嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，以綠色審計(jì)促進(jìn)企業(yè)提高環(huán)保意識(shí)，從“要我環(huán)?！鞭D(zhuǎn)向“我要環(huán)保”，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型升級(jí)。企業(yè)是綠色發(fā)展的主體，綠色就是使產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、制造、包裝、運(yùn)輸、使用到報(bào)廢處理的整個(gè)產(chǎn)品生命周期中，實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境的影響最小，資源利用率最高，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益協(xié)調(diào)最優(yōu)化。企業(yè)將環(huán)境責(zé)任報(bào)告納入年度會(huì)計(jì)報(bào)告，并接受第三方獨(dú)立審計(jì)，將有效地規(guī)避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，把握有助于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策，進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展提供新的動(dòng)力。同時(shí)，將企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資、融資等內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行綠色審計(jì)，而不是單純考慮經(jīng)濟(jì)效益，將有效地實(shí)現(xiàn)綠色制造、綠色經(jīng)濟(jì)與綠色發(fā)展的統(tǒng)一。

（三）綠色審計(jì)有助于提升生態(tài)文明意識(shí)?？v觀國(guó)際綠色審計(jì)的發(fā)展，源于人們環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，而我國(guó)的生態(tài)文明建設(shè)在經(jīng)過(guò)了探索、起步、全面發(fā)展階段后，進(jìn)入戰(zhàn)略發(fā)展階段，但是我國(guó)環(huán)境審計(jì)從一開始就是政府主導(dǎo)下的，自上而下的強(qiáng)制性審計(jì)模式。一方面，這是因?yàn)榄h(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等制度的構(gòu)建滯后于環(huán)保問(wèn)題的出現(xiàn)，另一方面，企業(yè)、社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)的匱乏、缺失造成了這一強(qiáng)制性模式的采用。綠色審計(jì)的本質(zhì)是環(huán)境問(wèn)題的出現(xiàn)與環(huán)保意識(shí)增強(qiáng)的相互作用下引發(fā)的誘致性變遷。綠色審計(jì)與生態(tài)文明意識(shí)提升相互作用、相互促進(jìn)。生態(tài)文明是人類繼農(nóng)業(yè)文明、工業(yè)文明之后，所建立的尊重自然、順應(yīng)自然、保護(hù)自然的生態(tài)文明理念。綠色審計(jì)作為一種監(jiān)督手段，能有效提高企業(yè)及社會(huì)公眾的環(huán)境意識(shí)，切實(shí)把生態(tài)文明建設(shè)融入進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的全過(guò)程與各方面。

綠色審計(jì)促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的路徑

（一）創(chuàng)新審計(jì)思維，改變審計(jì)思路。大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變思維方式，樹立全面審計(jì)觀，明確審計(jì)活動(dòng)不能僅滿足于抽樣分析，而應(yīng)對(duì)來(lái)自財(cái)務(wù)報(bào)表、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、社交媒體等渠道的信息進(jìn)行全面分析，以提高審計(jì)決策的有效性。在建立全面審計(jì)思維的同時(shí)，要注重培養(yǎng)持續(xù)審計(jì)思維以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。以全面、持續(xù)、系統(tǒng)的審計(jì)思維為導(dǎo)向，應(yīng)積極拓展綠色審計(jì)的思路，充分、有效運(yùn)用與綠色發(fā)展有關(guān)的大數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，揭示生態(tài)文明建設(shè)中存在的問(wèn)題，不斷提升綠色審計(jì)在生態(tài)環(huán)境治理中的作用。

（二）構(gòu)建綠色審計(jì)框架。在生態(tài)文明建設(shè)過(guò)程中，綠色審計(jì)制度的構(gòu)建是開展環(huán)境治理、建設(shè)綠色經(jīng)濟(jì)管理體系的核心內(nèi)容和重要環(huán)節(jié)，也是充分發(fā)揮審計(jì)在國(guó)家治理中的監(jiān)督和保障功能、推動(dòng)綠色發(fā)展、建設(shè)美麗中國(guó)的具體體現(xiàn)。雖然環(huán)保問(wèn)題是近年來(lái)學(xué)術(shù)研究的熱點(diǎn)，但是關(guān)于綠色審計(jì)概念、范疇仍無(wú)清晰界定，綠色審計(jì)的開展缺乏可行的、系統(tǒng)的和統(tǒng)一的理論指導(dǎo)。綠色審計(jì)框架的構(gòu)建應(yīng)基于法律、法規(guī)的層次，包含以下幾方面內(nèi)容：規(guī)制合法性審計(jì)、規(guī)范合法性審計(jì)以及認(rèn)知合法性審計(jì)。規(guī)則合法性審計(jì)主要監(jiān)督企業(yè)對(duì)中央、地方政府制定的環(huán)保法律、法規(guī)的執(zhí)行情況，環(huán)保資金的投入、使用情況以及環(huán)保費(fèi)用的繳納情況;規(guī)范性審計(jì)主要表現(xiàn)為投資者、社會(huì)公眾、行業(yè)協(xié)會(huì)、非政府組織等利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)環(huán)境的要求，應(yīng)從環(huán)境管理的結(jié)構(gòu)、過(guò)程、結(jié)果等方面進(jìn)行審計(jì);認(rèn)知合法性審計(jì)主要關(guān)注組織層面和管理者個(gè)人層面對(duì)綠色發(fā)展問(wèn)題的認(rèn)知。

（三）構(gòu)建科學(xué)、合理的綠色績(jī)效評(píng)價(jià)體系。西方綠色審計(jì)源于為規(guī)避環(huán)境問(wèn)題帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)而自發(fā)開展的內(nèi)部審計(jì)，而我國(guó)的綠色審計(jì)從一開始就是政府主導(dǎo)下的強(qiáng)制模式，其主要原因在于環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)落后于綠色審計(jì)的實(shí)踐。十八大以來(lái)，我國(guó)加快推進(jìn)生態(tài)文明頂層設(shè)計(jì)和制度體系建設(shè)，開展了一系列根本性長(zhǎng)遠(yuǎn)性工作。如何將頂層設(shè)計(jì)落地，如何將生態(tài)環(huán)境這一自然資本納入微觀經(jīng)濟(jì)成本核算體系以及宏觀經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)計(jì)核算體系中，是讓綠水青山轉(zhuǎn)變?yōu)榭捎?jì)量、可考核的金山銀山的重要途徑。地方政府在綠色發(fā)展的年度考核體系中，應(yīng)減少縣市區(qū)等GDP考核指標(biāo)，充分考量經(jīng)濟(jì)綠色化、發(fā)展動(dòng)能綠色化、協(xié)同發(fā)展綠色化等能力，充分發(fā)揮綠色考核的導(dǎo)向作用。就企業(yè)綠色績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建而言，應(yīng)充分考慮企業(yè)的能源效率、水資源效率、溫室氣體排放、污染物的產(chǎn)生和排放以及產(chǎn)品的環(huán)保性等指標(biāo)，建立全面、科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，可以從生態(tài)經(jīng)濟(jì)文明、生態(tài)政治文明、生態(tài)文化文明、生態(tài)環(huán)境文明、以及生態(tài)社會(huì)文明等方面全面評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)體系構(gòu)建過(guò)程中注重綠色績(jī)效指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合、絕對(duì)指標(biāo)與相對(duì)指標(biāo)的結(jié)合。

（四）培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)階段，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展從追求速度轉(zhuǎn)向追求質(zhì)量，生態(tài)文明建設(shè)要求復(fù)合型綠色審計(jì)人才的出現(xiàn)。綠色審計(jì)兼具環(huán)境責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的雙重性質(zhì)，對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求較高，審計(jì)人員不僅要具備審計(jì)知識(shí)，還要具備環(huán)境知識(shí)，并能將二者綜合應(yīng)用。因此，在對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員普及綠色會(huì)計(jì)、綠色審計(jì)知識(shí)的同時(shí)，加強(qiáng)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境生態(tài)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，以滿足通過(guò)綠色審計(jì)促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的需要。在通過(guò)培訓(xùn)提供綠色審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的同時(shí)，對(duì)于專業(yè)性強(qiáng)、綜合要求高的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)建立專家?guī)煲詮浹a(bǔ)專業(yè)技能的不足。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)建立有中國(guó)特色的綠色注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度，為高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供人才儲(chǔ)備和支撐。

（五）構(gòu)建綠色審計(jì)信息共享平臺(tái)。綠色信息的采集，是綠色審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)，而互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，為綠色審計(jì)提供了技術(shù)基礎(chǔ)。在大數(shù)據(jù)背景下，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、傳感器、衛(wèi)星遙感等技術(shù)，可以實(shí)時(shí)檢測(cè)環(huán)境資源的變化，使對(duì)森林、湖泊、土地等自然資源的計(jì)量成為可能。國(guó)家自然資源部和生態(tài)環(huán)境部的設(shè)立，為綠色審計(jì)信息共享平臺(tái)的建設(shè)提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。對(duì)自然資源統(tǒng)一調(diào)查，統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一技術(shù)裝備和多手段綜合應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一調(diào)查內(nèi)容、統(tǒng)一時(shí)間結(jié)點(diǎn)、統(tǒng)一綜合判讀標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一區(qū)域功能定位標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一載錄手段、統(tǒng)一建立資源信息儲(chǔ)存及共享平臺(tái)，是準(zhǔn)確掌握自然資源現(xiàn)狀和趨勢(shì)的關(guān)鍵，也是綠色審計(jì)開展的基礎(chǔ)。自然資源基礎(chǔ)信息采集難題的解決，不僅有利于自然資源離任審計(jì)、建立綠色審計(jì)案例庫(kù)，也有助于通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)促進(jìn)綠色審計(jì)質(zhì)量的提高。同時(shí)，綠色審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建設(shè)，為審計(jì)人員從企業(yè)外部評(píng)價(jià)對(duì)綠色績(jī)效評(píng)價(jià)成為可能。報(bào)紙、微博等媒體對(duì)企業(yè)環(huán)?？?jī)效的評(píng)價(jià)、企業(yè)獲得的環(huán)保獎(jiǎng)項(xiàng)、企業(yè)獲得的專項(xiàng)貸款，在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下的可獲得性，為識(shí)別綠色發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和尋找審計(jì)線索提供了有力支撐。

生態(tài)文明建設(shè)離不開綠色審計(jì)。通過(guò)綠色審計(jì)體系的建立，將環(huán)保問(wèn)題轉(zhuǎn)化為環(huán)保成本、環(huán)境效益等可核算、可計(jì)量的項(xiàng)目并進(jìn)行披露。綠色審計(jì)不僅要調(diào)查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，還要了解環(huán)境治理投資和污染治理資金的使用情況，并配合嚴(yán)厲的懲罰。通過(guò)綠色審計(jì)督促企業(yè)做對(duì)環(huán)境保護(hù)有利的事，落實(shí)環(huán)保政策，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）