新政府會計制度對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的影響探討

龔敏

摘 要：本文從新政府會計制度實行的現(xiàn)實意義出發(fā)，分析了新政府會計制度對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的影響，并提出了幾點新政府會計制度下公立醫(yī)院加強固定資產(chǎn)管理的對策，目的在于在新政府會計制度實施后，不斷完善公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理，抓住新政府會計制度改革的契機，促進公立醫(yī)院得到健康可持續(xù)的發(fā)展。

關鍵詞：新政府會計制度;公立醫(yī)院;固定資產(chǎn)管理;影響;對策

2019年1月1日，政府會計制度開始正式實施，制度完善了政府會計核算模式，是深化財稅體制改革的重要基礎。新政府會計制度適用于不同行業(yè)，可以起到提升預算管理和財務管理水平的重要性作用，其中對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理也會產(chǎn)生較大影響，因此公立醫(yī)院需要做好新政府會計制度執(zhí)行的前期準備工作。

一、信息政府會計制度實行的現(xiàn)實意義

1.有利于財稅體制的深化改革

在新政府會計制度下引入了財務會計的核算功能，采用了收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的核算方式，同時也對預算管理制度進行了完善和改進，建立了公開、全面、規(guī)范的預算管理制度，從不同級次財政業(yè)務的需求和特點出發(fā)，在現(xiàn)行會計制度上設置科學合理的報表體系和會計科目，這是對原有會計制度的穩(wěn)定性和連續(xù)性進行了保留，也可以對資產(chǎn)負債和預算情況進行準確完整的反映。

2.有利于績效管理水平和資金使用效益的提高

在新政府會計制度下，需要按照權責發(fā)生制原則來規(guī)范收入、費用等要素，這樣各項費用就可以得到科學的歸集，有利于提高事業(yè)單位績效評價的科學性，全面預算管理績效評價制度可以得到進一步的完善，提升了財政資金的使用效益。

3.有利于提高政府會計信息質量

實施新政府會計制度后，事業(yè)單位的財務核算得到了規(guī)范，政府會計標準體系得到了完善，政府的信息會計質量得到了提高，權責發(fā)生制原則在財務會計中的引入，使得財務會計功能得到了強化，會計核算變得更加合理、科學，在內(nèi)容和范圍的全面性和可靠性也得到了提高，政府會計信息的質量也得到了提升。

二、新政府會計制度對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的影響

1.取得固定資產(chǎn)核算方式上的不同影響

（1）醫(yī)院會計制度的核算方式。按照權責發(fā)生制原則，公立醫(yī)院通過自有資金購入固定資產(chǎn)時需要做以下賬務處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：應付賬款

按照收付實現(xiàn)制的原則，公立醫(yī)院通過財政補助資金、科教項目資金采購固定資產(chǎn)時需要做以下賬務處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：待沖基金

借：科研項目支出

財政項目補助支出

貸：零余額賬戶用款額度

財政補助收入

銀行存款

（2）政府會計制度核算方式。按照權責發(fā)生制原則，財務會計需要做以下賬務處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：應付賬款

零余額賬戶用款額度

財政撥款收入

銀行存款

按照收付實現(xiàn)制原則，預算會計需要做以下賬務處理：

借：事業(yè)支出

貸：資金結存

財政撥款預算收入

從中我們可以看出，新會計政府制度下采用的是采用平行記賬的會計核算方式，通過科研項目資金、政府補助資金采購固定資產(chǎn)并不采用雙分錄的會計核算方式。

2.核算固定資產(chǎn)累計折舊上的影響

（1）醫(yī)院會計核算方式。公立醫(yī)院通過自有資金購入固定資產(chǎn)進行計提折舊時，需要做以下賬務處理：

借：管理費用

醫(yī)療業(yè)務成本

其他支出

貸：累計折舊

使用科教項目、財政補助資金采購固定資產(chǎn)進行計提折舊需要做以下賬務處理：

借：待沖基金

貸：累計折舊

（2）政府會計核算方式。按照權責發(fā)生制原則，財務會計的賬務處理如下：

借：單位管理費用

業(yè)務活動費用

經(jīng)營費用

貸：固定資產(chǎn)累計折舊

按照收付實現(xiàn)制原則，由于并沒有發(fā)生預算管理相關的現(xiàn)金收支業(yè)務，因此無須做賬務處理。

在實施新政府會計制度之后，取消了“待沖基金”，在計提固定資產(chǎn)折舊時并不沖減“待沖基金”，而是直接在對應支出科目中列支，這也是公立醫(yī)院全面應用權責發(fā)生制的反映。

3.處置固定資產(chǎn)的核算方式的影響

公立醫(yī)院在《醫(yī)院會計制度》下，由于固定資產(chǎn)出售、毀損、報廢等原因所發(fā)生的收入，需要核算的科目是通過“固定資產(chǎn)清理”，通過“待處理財產(chǎn)損益”科目來核算清查過程中能夠查明原因盤虧、盤盈的固定資產(chǎn)。在新政府會計制度實施后，將“固定資產(chǎn)清理”科目取消，出售、毀損、報廢固定資產(chǎn)項目也不在“固定資產(chǎn)清理”科目中進行核算，這些項目均在“待處理財產(chǎn)損益”科目進行核算，這統(tǒng)一了處置固定資產(chǎn)的核算方式，提高了核算的科學性。

三、新政府會計制度下公立醫(yī)院加強固定資產(chǎn)管理的對策

新政府會計制度實施后，對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算和管理也會產(chǎn)生一定的影響，因此公立醫(yī)院需要積極的從實際情況出發(fā)，從以下幾個方面入手加強對固定資產(chǎn)的管理，這樣才能抓住新政府會計制度下給公立醫(yī)院帶來的新契機。

1.做好固定資產(chǎn)的分類管理工作

在新政府會計制度中將公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的類別從四類增加到六類，因此公立醫(yī)院就要在盤點全院資產(chǎn)的基礎之上，對固定資產(chǎn)進行重新的分類管理，例如北京市屬醫(yī)院中，有兩套使用固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，其中一套是日常醫(yī)院管理信息系統(tǒng)，這是按照四類進行劃分的，另外一套固定資產(chǎn)動態(tài)信息系統(tǒng)是由北京市財政局所推行的，是按照使用固定資產(chǎn)國標六類進行分類的。按照新政府會計制度的規(guī)定，為了對財務賬務初期賬數(shù)據(jù)進行確定，公立醫(yī)院需要對一切資產(chǎn)進行重新的分類，盤點的過程中公立醫(yī)院要按照固定資產(chǎn)國標分類的代碼進行，這樣可以統(tǒng)一兩個系統(tǒng)中的財務數(shù)據(jù)，提高公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理水平。同時公立醫(yī)院要適應時代發(fā)展的需要，對現(xiàn)有固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)進行不斷的升級改造，例如可以在固定資產(chǎn)卡片中適當?shù)卦黾右恍﹪鴺朔诸惖淖侄?，這樣可以與新會計政府制度中對固定資產(chǎn)分類的要求相適應，財務人員也可以準確、快速地確定不同固定資產(chǎn)的期初數(shù)額，給新政府會計制度下的賬目調(diào)整給予數(shù)據(jù)支持。

2.做好固定資產(chǎn)采購管理和后續(xù)評估工作

計算固定資產(chǎn)累計折舊在新政府會計制度下，對資金來源是不進行區(qū)分的，而是記入到全部醫(yī)院成本費用中，這就大大地增加了公立醫(yī)院的成本壓力，因此公立醫(yī)院要提高內(nèi)部控制的管理水平，完善固定資產(chǎn)采購管理和后續(xù)評估流程。公立醫(yī)院要結合自身實際情況和市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢，制定固定資產(chǎn)采購計劃，轉變原來用財政資金來購買最先進固定資產(chǎn)的觀念，要根據(jù)醫(yī)患需求來進行采購。在采購固定資產(chǎn)之前，要對公立醫(yī)院現(xiàn)有固定資產(chǎn)的使用情況進行調(diào)研，對購買新固定資產(chǎn)設備的使用條件和可能帶來的影響也要進行調(diào)研，結合醫(yī)患需求和醫(yī)療事業(yè)發(fā)展等長期利益，從成本與收益的角度來進行固定資產(chǎn)采購。同時公立醫(yī)院也要成立績效管理部門，對固定資產(chǎn)設備的成本和收益進行充分的測算，對不合理購置固定資產(chǎn)導致設備閑置浪費的現(xiàn)象，要追究相關負責人的責任，這樣可以避免浪費采購資金的問題出現(xiàn)。

3.對固定資產(chǎn)折舊費用科目進行細化核算

公立醫(yī)院對固定資產(chǎn)計提的累計折舊在新政府會計制度下，雖然要求統(tǒng)一的記錄在單位管理費用科目或業(yè)務活動費用下，但是公立醫(yī)院也需要從業(yè)務特點出發(fā)，細化管理固定資產(chǎn)折舊費用。一方面，折舊費用可以根據(jù)固定資產(chǎn)的類別不同進行歸集，這樣公立醫(yī)院可以便于對成本構成進行分析;另一方面折舊費用的科目可以按照資產(chǎn)的用途和資金的來源進行細分，這樣公立醫(yī)院可以便于對業(yè)務成本進行核算，為政府定價提供科學合理的數(shù)據(jù)支持。

4.完善會計信息系統(tǒng)建設

在新政府會計實施之后，公立醫(yī)院可以采用“雙基礎”的記賬方法，也就是指同時記錄收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的預算賬。然而從大多數(shù)公立醫(yī)院現(xiàn)階段財務信息系統(tǒng)的現(xiàn)狀來看，很多公立醫(yī)院的財務信息系統(tǒng)并不能滿足“雙基礎”記賬方法的要求，因此公立醫(yī)院需要不斷完善會計信息系統(tǒng)的建設。公立醫(yī)院在設計會計信息系統(tǒng)的時候，可以在賬套中同時顯示財務會計科目和預算會計科目，在同一張憑證中財務人員可以分別錄入這兩類會計分錄，憑證上資料可以較為直觀的在憑證上反映，憑證的使用者可以直觀地對預算會計分錄和財務分錄進行查詢，也可以便于憑證的保存。同時會計信息系統(tǒng)也要適當?shù)脑黾优袛喙δ?，主要判定是否需要進行預算會計分錄的編制，這樣財務人員就不會忽略對預算會計分錄的編制。

公立醫(yī)院應重新認識新政府會計制度對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的影響，認真地對新政府會計制度進行梳理，并積極地采用科學合理的方法來強化固定資產(chǎn)管理，抓住新政府會計制度改革這一契機，保證公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的安全性，促進我國公立醫(yī)院得到健康穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻

1.張發(fā)順.醫(yī)院新會計制度之應用淺談.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013（05）.

2.劉素梅.新舊會計制度下醫(yī)院會計核算的差異對比.時代金融，2016（05）.

3.許衛(wèi)明.新舊會計制度下醫(yī)院會計核算的差異分析.財經(jīng)界（學術版），2016（01）.

4.宋巧榮.淺談新《政府會計制度》對醫(yī)院會計核算的影響.財會學習，2018（18）.

（責任編輯：劉海琳）