“一帶一路”背景下“走出去”企業(yè)涉稅風(fēng)險管控分析

方瀚琨　張雅頌

摘要：“一帶一路”倡議提出以來在各方面都取得了不俗的成就。但在這個過程中，我國對外投資企業(yè)都毫無例外地遇到了有關(guān)稅務(wù)問題。本文結(jié)合BEPS行動計劃提出的背景，歸納總結(jié)了企業(yè)對外投資在進(jìn)入、運營和退出階段可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險，并針對不同階段的風(fēng)險提出了稅務(wù)風(fēng)險管控措施。我們有理由相信，“走出去”企業(yè)會在今天成效的基礎(chǔ)上不斷發(fā)展，收獲更多，成就更多，最終實現(xiàn)合作雙贏。

關(guān)鍵詞：一帶一路;稅務(wù)風(fēng)險;稅務(wù)籌劃

一、引言

“一帶一路”倡議自2013年提出以來，沿線國家積極參與，成效顯著，有力地促進(jìn)了我國經(jīng)濟社會發(fā)展，提高了我國對外開放程度，同時也彰顯了我國海納百川的氣度和精神。目前，我國已與一百多個國家和組織簽署了共建“一帶一路”的合作文件，經(jīng)貿(mào)投資合作效果顯著：據(jù)國家統(tǒng)計局有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2018年上半年，我國與沿線國家貨物貿(mào)易出口額達(dá)6050.2億美元，同比增長18.8%。不過，既然是對外投資，參與海外項目建設(shè)，那就必然會與稅收問題緊密掛鉤。由于沿線國家數(shù)量眾多，各國政治、經(jīng)濟發(fā)展、文化宗教等又各不相同，由此產(chǎn)生的稅制更是千差萬別，增加了我國“走出去”企業(yè)的涉稅風(fēng)險。一些企業(yè)“身先士卒”，率先開始了對稅務(wù)風(fēng)險的管控和治理并取得了不小成就，但還有些企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險問題上缺乏經(jīng)驗。“一帶一路”項目不斷深入推進(jìn)，有越來越多的學(xué)者專家以及企業(yè)內(nèi)部人員提高了對海外投資企業(yè)涉稅風(fēng)險的關(guān)注度。相信在各方的努力下“，走出去”企業(yè)可以做好稅收風(fēng)險的識別、監(jiān)測和管控工作，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的競爭力。

二、風(fēng)險來源

1.進(jìn)入階段

進(jìn)入階段企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險主要來源于選擇投資地點。目前“一帶一路”涉及65個國家和地區(qū)，沿線國家經(jīng)濟發(fā)展情況參差不齊，文化差異較大，甚至有些國家政治環(huán)境并不穩(wěn)定，不同的文化和不同的法律制度等因素客觀上為企業(yè)進(jìn)入帶來了障礙。另一方面，一些國家由于有自己的“小心思”對“一帶一路”建設(shè)持觀望和懷疑態(tài)度，更有諸如東南亞一些國家由于地緣政治的緣故，被夾在中國與其他大國之間，出于對自身利益的考慮而對我國的態(tài)度忽冷忽熱，對華政策也飄忽不定，因而也可能會使我國企業(yè)遭到不公平的稅收待遇，間接給我國走出去企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。選擇一個好的投資地點需要企業(yè)自身做好前期的準(zhǔn)備和調(diào)研工作。

此外，進(jìn)入階段，企業(yè)“走出去”投資建廠、開辦公司，也應(yīng)慎重考慮和選擇組織形式，稅收對不同的組織形式有不同的要求。企業(yè)要結(jié)合自身情況，權(quán)衡利弊后選擇合適的組織形式。

2.運營階段

（1）稅收管轄權(quán)不明導(dǎo)致國際重復(fù)征稅

稅收管轄權(quán)是指一個主權(quán)國家在征稅方面所擁有的管轄權(quán)力，包含居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)兩種，包括我國在內(nèi)的多個一帶一路沿線國家都同時實行這兩種管轄權(quán)，即海外投資企業(yè)既要在企業(yè)所在地交納相應(yīng)稅款，又要在我國履行相應(yīng)的納稅義務(wù)。稅收管轄權(quán)不明致使海外投資企業(yè)有重復(fù)納稅的可能，大大加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。由于企業(yè)往往會通過抬高商品和勞務(wù)價格的方式來轉(zhuǎn)嫁部分稅負(fù)，故而我國“走出去”企業(yè)的產(chǎn)品很可能喪失在投資地的價格優(yōu)勢，一定程度上加大了企業(yè)稅收風(fēng)險。另一方面，由于稅負(fù)過重，一些企業(yè)非但不能將海外投資盈利所得輸送回國內(nèi)，甚至?xí)氡M一切辦法來避稅甚至偷逃稅款，此舉不但為企業(yè)帶來法律風(fēng)險，也同樣侵犯了我國的國家利益。

（2）稅收政策不明導(dǎo)致未能充分享受稅收優(yōu)惠待遇

一帶一路沿線各國在政治制度、文化差異等多方面都存在差異，由此形成的稅制更是千差萬別，加上稅收制度與國家經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢聯(lián)系緊密，一個國家的稅制可能會經(jīng)常性地進(jìn)行修訂和完善。我國“走出去”企業(yè)不是“土生土長”的本地企業(yè)，不熟悉國外稅制，企業(yè)內(nèi)部沒有當(dāng)?shù)貙I(yè)人士，即使投資前有充分的準(zhǔn)備也難以全面了解和熟悉當(dāng)?shù)氐亩愔?。不熟悉稅收政策往往會使企業(yè)多納稅，甚至有些企業(yè)會在不知情的情況下觸犯當(dāng)?shù)氐姆?，給企業(yè)帶來更大的風(fēng)險。另一方面，一些企業(yè)由于投資過于心急，甚至沒有仔細(xì)了解我國與其他國家所簽訂的《雙邊稅收協(xié)定》，對協(xié)定內(nèi)的一些優(yōu)惠條款理解不充分，這往往造成企業(yè)沒有及時進(jìn)行稅收抵免，給企業(yè)帶來不必要的損失，即使當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門在以后年度同意返還企業(yè)優(yōu)惠條款內(nèi)的稅款，退還稅款也需要花費很長的時間和成本，得不償失。

（3）稅收爭議無法及時有效解決

我國企業(yè)對外投資，在投資地可能會與當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)、稅收征管部門發(fā)生爭議。由于稅收爭議往往牽扯到多個國家的法律制度和稅收政策，我國對外企業(yè)經(jīng)驗不足，往往不知道該采取何種措施，通過何種渠道來解決爭議，因而很難在爭議中把握主動權(quán)。這個時候，不少企業(yè)會沉默應(yīng)對有關(guān)爭議，一些企業(yè)想提起有關(guān)訴訟或者申請仲裁，但由于仲裁通常在爭議發(fā)生地進(jìn)行，而各地的仲裁庭或當(dāng)?shù)胤ㄔ河侄加凶约旱囊?guī)則和制度，一旦申請仲裁，就必須按照既定的規(guī)則進(jìn)行，而這些規(guī)則并不一定對我國企業(yè)有利，同樣會使我國企業(yè)陷入被動的境地。

（4）企業(yè)稅務(wù)籌劃觀念薄弱，對外投資準(zhǔn)備不足

稅收籌劃的概念在上世紀(jì)九十年代引入我國，到現(xiàn)在時間并不長。我國稅務(wù)籌劃理論也多停留在概念解析、特征等表面問題上，研究的深度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。稅收籌劃理論研究的不足一定程度上也導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃觀念不足。稅收籌劃即合理避稅，很多企業(yè)在國內(nèi)尚且沒有稅務(wù)籌劃的意識“，走出去”以后，面對復(fù)雜的國際形勢和陌生的國外環(huán)境，落實稅收籌劃更是難上加難。此外在2013年，G20財長和央行行長會議通過OECD的幫助正式實行了BEPS行動計劃（即稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移），對國際稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了重大影響，包括對國際避稅地形成有力打擊和加大信息透明公開化等。這個計劃的出臺同樣加大了我國“走出去”企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度，給海外投資企業(yè)提出了新要求。

3.退出階段

不少企業(yè)將精力投放在經(jīng)營階段，而忽視了企業(yè)退出階段所面臨的風(fēng)險。退出階段面臨的風(fēng)險主要來源于何種退出方式：將股權(quán)整體轉(zhuǎn)讓或是部分轉(zhuǎn)讓，還是辦理注銷登記？退出以后公司原有資產(chǎn)該如何處置？退出方式牽涉的問題眾多，不同的退出方式又分別受不同的法律制度約束和管轄，流程和方法也亦不相同，但每種方式都無一例外涉及到稅費的扣繳。如果不能恰當(dāng)選擇退出方式，忽視退出階段面臨的納稅問題，可能會使企業(yè)蒙受損失，為企業(yè)退出帶來不必要的麻煩。

三、風(fēng)險管控

1.建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控體系，做好投資前的準(zhǔn)備工作

多變的海外環(huán)境和陌生的規(guī)則制度給企業(yè)發(fā)展提出了挑戰(zhàn)“，走出去”企業(yè)作為納稅主體，對納稅風(fēng)險的識別和管控負(fù)有主要責(zé)任。首先，在做出投資決策之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做足準(zhǔn)備工作：派遣專業(yè)人員實地考察和調(diào)研被投資地點的政治和自然環(huán)境，了解當(dāng)?shù)氐拿耧L(fēng)民俗，這項工作不能求快，而要講究細(xì)致和全面。在對被投資地點有了初步的了解后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況和行業(yè)所在特點進(jìn)行分析，權(quán)衡利弊，從而選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y地點。其次，企業(yè)要建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控體系，在體系內(nèi)要有稅務(wù)風(fēng)險識別、計量、監(jiān)測和管控部門，不同的部門各司其職，加強聯(lián)系，不忽視風(fēng)險傳遞的各個環(huán)節(jié)。由于我國“走出去”企業(yè)海外投資經(jīng)驗不足，對當(dāng)?shù)氐亩愂照吆头芍贫鹊群茈y全面掌握，所以，在稅務(wù)風(fēng)險管控體系內(nèi)，應(yīng)當(dāng)聘請本地的專業(yè)人士予以指導(dǎo)。

2.知悉稅制差異，及時解決稅收爭端

各國間稅制千差萬別，再加上稅制的不斷調(diào)整，給企業(yè)稅收增加了風(fēng)險。企業(yè)要充分了解東道國稅收制度和其他相關(guān)法律制度，在選擇組織形式時就要對此予以充分考慮，必要時聘請當(dāng)?shù)貙I(yè)人士予以指導(dǎo)。面對稅收爭端，企業(yè)不能坐以待斃，積極向有關(guān)方面尋求幫助，選擇諸如國際投資爭端解決中心等國際著名仲裁機構(gòu)進(jìn)行調(diào)解。當(dāng)然，稅收爭端的解決也有賴于我國相關(guān)法律制度的完善及我國仲裁國際機構(gòu)的設(shè)立與發(fā)展。

3.增強稅務(wù)籌劃觀念，落實稅收優(yōu)惠

不同的稅種有不同政策指導(dǎo)，在進(jìn)行納稅籌劃前，企業(yè)要對主要稅種及稅收優(yōu)惠政策有一個清楚全面的了解，這是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和前提。另一方面，BEPS行動計劃對國際稅務(wù)籌劃帶來深遠(yuǎn)影響，也對我國“走出去”企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃帶來了新的挑戰(zhàn)。一方面企業(yè)要增強稅收籌劃意識，另一方面，企業(yè)要對BEPS行動計劃給予足夠重視，在投資決策前，深入了解探究被投資地有關(guān)轉(zhuǎn)移定價、資本弱化等方面的規(guī)定。就集團企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)加強集中管理，做足商業(yè)實質(zhì)。如果企業(yè)投資地是已經(jīng)和我國簽署《雙邊稅收協(xié)定》及訂立稅收饒讓制度的國家，企業(yè)應(yīng)充分學(xué)習(xí)和了解這些協(xié)定，落實稅收優(yōu)惠政策，力求在稅務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)籌劃間尋求平衡以實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。

經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢不可逆轉(zhuǎn)，而“一帶一路”倡議恰恰與之不謀而合。企業(yè)在外經(jīng)營與發(fā)展，不僅能拓寬市場，為企業(yè)帶來聲譽和利益，也促進(jìn)了我國的經(jīng)濟發(fā)展，提升了我國的國際地位。但毋庸置疑的是，隨著“一帶一路”項目的不斷深入，會有越來越多的國家和國際組織參與其中，我國對外投資企業(yè)也會面臨越來越多的稅務(wù)風(fēng)險。風(fēng)險的有效解決離不開企業(yè)自身的努力，也離不開國家有關(guān)政策的完善和支持，我們相信，在合作與發(fā)展這一主題的引領(lǐng)下，在各界人士的努力下，我國海外投資企業(yè)的投資環(huán)境會不斷優(yōu)化，最終實現(xiàn)海內(nèi)外企業(yè)的共同成長。

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