風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下政府審計(jì)方法研究

馬軍

[內(nèi)容提要]隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷變革以及新時(shí)期以來(lái)各種經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)政府管理下的相應(yīng)資金和資源日益增多，政府部門如何增強(qiáng)自身對(duì)這些資源和資金進(jìn)行管理和支配已成為當(dāng)今社會(huì)一個(gè)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)。在實(shí)際工作中，政府的審計(jì)工作存在眾多的風(fēng)險(xiǎn)，這就需要政府以及相關(guān)部門在一定層面上要不斷提升自身的水平，從而增強(qiáng)處理風(fēng)險(xiǎn)的效率?？梢哉f(shuō)，在當(dāng)今時(shí)代下，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，對(duì)政府的審計(jì)方法以及策略進(jìn)行探究也是一項(xiàng)較為重要的內(nèi)容。本文基于政府審計(jì)方式，對(duì)怎樣才能更好地使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向策略，進(jìn)而更加迅速的達(dá)到審計(jì)目的，最終實(shí)現(xiàn)整體工作效率的提升進(jìn)行了相關(guān)的探討。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 政府審計(jì) 效率 方法研究

自20世紀(jì)70年代改革開(kāi)放策略的實(shí)施以來(lái)，我們國(guó)家就開(kāi)始了從原有刻板的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到今天更具活力的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。也正是如此，我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也得到了一次又一次地穩(wěn)定增長(zhǎng)和有效提升。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展拉動(dòng)了我國(guó)整體社會(huì)的進(jìn)步，社會(huì)生活的各個(gè)方面，如文化、科技等領(lǐng)域都得到了不同程度的發(fā)展。但經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的同時(shí)，我國(guó)各項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也開(kāi)始日益繁雜，各項(xiàng)機(jī)構(gòu)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)不斷提升，給當(dāng)今的政府審計(jì)工作的進(jìn)行造成了更多的難題。因此，為了更好地完成政府的審計(jì)工作，政府及有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這個(gè)部分人手，從而進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)策略的探究。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究的必要性

風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)策略在一定的程度上不僅解決了相關(guān)審計(jì)者通過(guò)采取制度作為抽樣審計(jì)基礎(chǔ)的隨意性這個(gè)問(wèn)題，又為相應(yīng)的審計(jì)資源的實(shí)際分配提供了一些有力的支持，可以說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)策略是當(dāng)今審計(jì)工作中一項(xiàng)較為重要的理論支持。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是面對(duì)一些有著較為嚴(yán)重漏洞的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相應(yīng)的審計(jì)工作者提出不合適、不恰當(dāng)建議的可能性。為了可以在實(shí)際的工作中達(dá)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最小化，審計(jì)工作者就必須有效的對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢查和預(yù)判。倘若我們從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)出發(fā)，政府的審計(jì)工作者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的紕漏和錯(cuò)誤的目標(biāo)都是相同的。在方法論這一層面上，政府的審計(jì)工作完全可以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，進(jìn)而將其在各個(gè)工作場(chǎng)景上進(jìn)行有效的實(shí)際運(yùn)用。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下政府審計(jì)方法實(shí)際開(kāi)展存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)工作者的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

隨著近幾年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)的行政復(fù)議逐漸增多，這就給相關(guān)的審計(jì)工作機(jī)關(guān)已經(jīng)從事審計(jì)工作的工作人員造成了一些不良的影響。其實(shí)，在實(shí)際的社會(huì)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，形成這種情形的原因是非常復(fù)雜的，然而其中一個(gè)較為突出的影響因素，就是一些從事審計(jì)工作的工作者審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，不能在整個(gè)審計(jì)工作中做到風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)始終牢記于心，進(jìn)而白始至終的落實(shí)到整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)中。以至于我們常見(jiàn)的實(shí)際工作者出現(xiàn)了機(jī)械、盲目的利用傳統(tǒng)的審計(jì)方案來(lái)完成工作、不能實(shí)際的發(fā)現(xiàn)相關(guān)部門的問(wèn)題、數(shù)據(jù)錯(cuò)報(bào)以及處理方式有失妥當(dāng)?shù)葐?wèn)題。因此，提升實(shí)際工作者的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)在當(dāng)今的時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展下尤為重要。

（二）相關(guān)工作者過(guò)于拘泥傳統(tǒng)審計(jì)方略

在我國(guó)眾多的審計(jì)工作中，有相當(dāng)一部分的工作人員在工作當(dāng)中并不能有效地結(jié)合當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展潮流以及不斷更新的審計(jì)理念，從而進(jìn)行更加有效、可行的審計(jì)方略。他們更多的時(shí)候只是拘泥傳統(tǒng)已有的審計(jì)模式和策略，只是依據(jù)財(cái)務(wù)、財(cái)政等內(nèi)容開(kāi)展審計(jì)，從相應(yīng)的財(cái)政賬本作為實(shí)際的出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)而發(fā)掘各個(gè)部分之間的問(wèn)題。盡管這種方式也是一種較為可行的處理方案和處理思路，但其卻只是適用于傳統(tǒng)工作中那種較為簡(jiǎn)單的事件類型。當(dāng)遇到繁雜的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及復(fù)雜多變的財(cái)務(wù)關(guān)系時(shí)，傳統(tǒng)審計(jì)方案的弊端就會(huì)顯露出來(lái)，因?yàn)槠涓緹o(wú)法更加客觀公正的實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)機(jī)關(guān)和部門的有效評(píng)價(jià)。

（三）對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和評(píng)估的能力偏低

有效地判斷和評(píng)估是在實(shí)際過(guò)程當(dāng)中利用好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方略的一個(gè)較為關(guān)鍵因素，因?yàn)橹挥挟?dāng)相關(guān)工作者分析并準(zhǔn)確識(shí)別出一些重大風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生時(shí)，才能為后續(xù)的審計(jì)工作的順利進(jìn)行打下一個(gè)較為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但就目前的相關(guān)情況來(lái)看，不難發(fā)現(xiàn)相關(guān)工作者審計(jì)實(shí)踐的判斷和評(píng)估能力偏低的原因也是多層次的，主要有以下的幾種體現(xiàn)：一是有可能是在相關(guān)的審計(jì)工作開(kāi)展之前，審計(jì)單位或者審計(jì)者對(duì)于相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)的資料掌握不足、相應(yīng)的資料收集不夠全面等問(wèn)題。二是相關(guān)的審計(jì)工作者不能在白身所收集到的眾多材料里進(jìn)行有效的歸納和總結(jié)，進(jìn)而對(duì)一些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的形成造成了一些隱患。三是一些審計(jì)工作人員并不能熟練的運(yùn)用相關(guān)的理論知識(shí)，在具體的審計(jì)工作中只是一味的局限于表面層次上，從而對(duì)審計(jì)工作的實(shí)際開(kāi)展和進(jìn)行十分不利。

（四）審計(jì)工作者的職業(yè)素養(yǎng)良莠不齊

一是因?yàn)槲覈?guó)的審計(jì)工作者大都是由一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員組成，盡管在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)不斷進(jìn)步的今天，政府審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)在人才資源的引用和培養(yǎng)上進(jìn)行了很大的改革和創(chuàng)新，但這些改變?nèi)耘f不能滿足當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展需求，審計(jì)工作者的整體工作能力偏低，面對(duì)具體問(wèn)題時(shí)，相關(guān)的工作者不能及時(shí)有效地處理問(wèn)題。二是我國(guó)的政府審計(jì)結(jié)構(gòu)方面年齡的組成也有很大的漏洞，如一些年輕人同老前輩共同出現(xiàn)在同一部門的現(xiàn)象較為普遍。三是我國(guó)在審計(jì)工作的考核方面，目前還沒(méi)有形成一個(gè)系統(tǒng)的、有效的員工準(zhǔn)入考核方案，審計(jì)工作者到底應(yīng)當(dāng)具備哪些職業(yè)素養(yǎng)、應(yīng)當(dāng)形成什么樣的意識(shí)、達(dá)到多高的標(biāo)準(zhǔn)都沒(méi)有確切的記載和規(guī)范，這也正是當(dāng)下審計(jì)工作者素質(zhì)良莠不齊的一個(gè)重要因素。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下政府審計(jì)工作有效開(kāi)展的舉措

（一）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)觀念，維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性

盡管政府的審計(jì)工作者在審計(jì)工作中出現(xiàn)問(wèn)題或是審計(jì)失敗，并不會(huì)像其他金融工作者那樣要承擔(dān)巨大的經(jīng)濟(jì)損失，但也有較為嚴(yán)重的不良影響。如在審計(jì)失誤或者出現(xiàn)其他較為嚴(yán)重的問(wèn)題之后，會(huì)對(duì)相關(guān)的政府審計(jì)部門造成不良的社會(huì)輿論，從而無(wú)法保證對(duì)政府機(jī)關(guān)權(quán)威性的維持。尤其是伴隨著對(duì)政府審計(jì)工作的責(zé)任推行進(jìn)展，社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的關(guān)注度也越來(lái)越高，公眾對(duì)其的期望值也在逐步的提升，因此若要在普通的社會(huì)群眾心目當(dāng)中樹(shù)立審計(jì)工作機(jī)關(guān)的權(quán)威性，就必須要求審計(jì)工作者及其所在的審計(jì)機(jī)關(guān)部門格外的重視審計(jì)項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，讓其自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)可以自始至終貫穿于整個(gè)工作過(guò)程。

（二）改變傳統(tǒng)工作思維，更好的理解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念

當(dāng)今時(shí)代背景之下，為了可以更好地完成政府審計(jì)工作，從而有效解決審計(jì)資源緊張的問(wèn)題，這就要求相關(guān)政府機(jī)關(guān)審計(jì)工作者要具有一個(gè)清晰的理念和意識(shí)，從而擺脫傳統(tǒng)上固有的審計(jì)工作思維，將自身學(xué)習(xí)到的相關(guān)理論知識(shí)切實(shí)可行的融入到實(shí)際的審計(jì)工作當(dāng)中。另外，做好相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是一個(gè)較為重要的舉措。在實(shí)際工作中處理的審計(jì)相關(guān)單位的財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)信息下更好的保證自身的風(fēng)險(xiǎn)得到更好的控制與掌握，確保有一個(gè)資源高效運(yùn)轉(zhuǎn)、時(shí)間有效利用的環(huán)境，從而在根本上提升工作者以及工作機(jī)關(guān)的整體辦事效率，為相關(guān)的審計(jì)單位上交一份更加符和實(shí)際的、合理的工作報(bào)告。

（三）深入落實(shí)相關(guān)資料的收集工作，為后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供有力支持

每一次的審計(jì)工作之前，應(yīng)充分做好前期的準(zhǔn)備工作，如在審計(jì)工作開(kāi)始之前，相關(guān)的審計(jì)工作者就可以用網(wǎng)絡(luò)媒體或者實(shí)地考察等方式來(lái)獲取自身需要得到的一些有效信息。需要被審計(jì)的單位自身處于的環(huán)境由自身內(nèi)部環(huán)境和自身外部環(huán)境組成，而在實(shí)際的審計(jì)工作中，相關(guān)的審計(jì)工作人員需要使用更大精力來(lái)搜集的資料則是內(nèi)部環(huán)境的資源信息，當(dāng)然這也并不是說(shuō)審計(jì)工作者就可以絕對(duì)的忽視外部環(huán)境對(duì)于此次審計(jì)工作的影響。倘若審計(jì)工作只是偏袒被審計(jì)機(jī)關(guān)或者部門的某一處環(huán)境進(jìn)行開(kāi)展肯定是不夠全面、缺乏權(quán)威性的，因此一定要給與他們足夠的重視。另外，對(duì)于被審計(jì)工作機(jī)關(guān)的外部因素也同樣是由很多個(gè)部分所組成的，如整個(gè)社會(huì)的政治發(fā)展?fàn)顟B(tài)、社會(huì)文化發(fā)展如何、有哪些經(jīng)濟(jì)原因或者法律原因會(huì)對(duì)其發(fā)展造成一定的影響等，這些都是審計(jì)工作者在信息收集階段要格外注意的;而影響被審計(jì)工作機(jī)關(guān)的內(nèi)部環(huán)境則是由企業(yè)內(nèi)部的人事組成、各個(gè)職位的主要職能、各項(xiàng)工作如何落實(shí)等方面共同構(gòu)建而成的，因此在審計(jì)工作者處理內(nèi)部因素時(shí)也要考慮全面，并對(duì)這些信息進(jìn)行有效的歸納和整理，從而為后續(xù)的審計(jì)工作打下一個(gè)更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（四）構(gòu)建完善的評(píng)估體系，提升工作者的判斷和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的水平

1.注意區(qū)分政府審計(jì)工作者同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的區(qū)別。眾所周知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是對(duì)單位的財(cái)務(wù)情況提出相關(guān)建議，也就是說(shuō)其工作決定了一個(gè)企業(yè)或者公司未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)向。而政府的審計(jì)工作者則不僅要對(duì)相關(guān)的被審計(jì)企業(yè)提出一些指導(dǎo)性的建議或者要求，更是需要對(duì)被審計(jì)企業(yè)的日常工作運(yùn)轉(zhuǎn)的相應(yīng)的發(fā)展情況、制度規(guī)范、資金流轉(zhuǎn)進(jìn)行相關(guān)指導(dǎo)和評(píng)價(jià)，進(jìn)而提供一份較為可行的詳細(xì)報(bào)告。

2.收集被審計(jì)機(jī)關(guān)的相關(guān)信息。審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)及時(shí)的將自己所得到的相關(guān)信息進(jìn)行有效的匯總和整理，從而得到更能幫助自身工作開(kāi)展的有效信息。為后續(xù)的審計(jì)人員的分析、探討提供一個(gè)更加高效的基礎(chǔ)，進(jìn)而更加高效的完成審計(jì)工作。

3.在實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中恰當(dāng)有效使用相關(guān)分析程序。采取有效的分析程序是處理部門中相關(guān)信息之間關(guān)系的一項(xiàng)前提，并且可以通過(guò)這種方式來(lái)有效的為后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)判斷作出一個(gè)良好的預(yù)測(cè)效果。所以說(shuō)，應(yīng)對(duì)上面環(huán)節(jié)當(dāng)中收集到的信息進(jìn)行有效的分類匯總，從而得到哪些信息是適合程序來(lái)繼續(xù)進(jìn)行的，哪些信息是無(wú)法繼續(xù)來(lái)進(jìn)行的。對(duì)于那些完全適用于程序的信息，我們相關(guān)的政府審計(jì)工作者就可以按部就班的將其放入程序當(dāng)中并依據(jù)其來(lái)進(jìn)行相關(guān)模型的構(gòu)建，進(jìn)而為被審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行一個(gè)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和情況分析;對(duì)于那些并不適用于指定程序的信息，相關(guān)的審計(jì)工作者可以考慮采取其他的方案來(lái)對(duì)其進(jìn)行深入分析和利用，處理流程一般包括：一是對(duì)需要計(jì)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行初步的計(jì)算和簡(jiǎn)單的處理對(duì)比。二是對(duì)這些數(shù)據(jù)的期望值進(jìn)行預(yù)估。三是利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行合理計(jì)算的有效比較。四是分析得到的數(shù)據(jù)內(nèi)容，歸納信息，尋找差異點(diǎn)。五是歸納數(shù)據(jù)，建立一個(gè)可行的審計(jì)規(guī)劃。

4.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中其他理論方法的實(shí)行和利用。通常情況下，審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作當(dāng)中大都是利用已形成的固定程序來(lái)進(jìn)行，然而在實(shí)際的審計(jì)工作當(dāng)中卻會(huì)有很多的問(wèn)題是通多這種單一的方式無(wú)法達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的的。因此，在審計(jì)工作的開(kāi)展中，我們還應(yīng)當(dāng)注意適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用其他方法，如座談會(huì)等，這樣不僅可以對(duì)被審計(jì)的機(jī)關(guān)能更加深入的了解，還能從具體職員的言談中感受其內(nèi)部的運(yùn)行情況。通過(guò)這樣的工作開(kāi)展，可以對(duì)識(shí)別以及判斷被審計(jì)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)提供更加有力的幫助。

（五）及時(shí)總結(jié)，提高審計(jì)工作者風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)素養(yǎng)

審計(jì)工作其實(shí)是一項(xiàng)較為綜合性且對(duì)于從業(yè)人員要求較高的工作，因此相關(guān)的從業(yè)者必須要不斷地增強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)，這樣才能保證自身的知識(shí)不會(huì)被社會(huì)發(fā)展的潮流所淘汰。積極的組織相關(guān)審計(jì)工作者進(jìn)行集體的學(xué)習(xí)和交流，從而提升整體審計(jì)的質(zhì)量，一方面可以提升相關(guān)工作者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保障工作的良好開(kāi)展;另一方面還可以組織審計(jì)工作者進(jìn)行理論知識(shí)的大學(xué)習(xí)，讓他們對(duì)于相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有著更加深入的理解，逐步提升自身的專業(yè)素養(yǎng)。

綜上所述，隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下政府審計(jì)研究的不斷開(kāi)展，有力的展示了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作在今天的重要性，這也恰恰說(shuō)明了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下政府的審計(jì)工作正在朝著更加科學(xué)、高效的目標(biāo)下有序開(kāi)展。然而，在實(shí)際的落實(shí)當(dāng)中，我們也能夠清晰的發(fā)現(xiàn)當(dāng)下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下政府審計(jì)方法的諸多紕漏與不足，這些都是審計(jì)相關(guān)部門亟待需要解決和處理的。當(dāng)然，我們相信隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下政府審計(jì)的方案與策略會(huì)更加豐富，更多的優(yōu)質(zhì)方案也會(huì)融入到政府審計(jì)工作當(dāng)中。