加強(qiáng)高校內(nèi)部控制防范財務(wù)風(fēng)險的研究

袁青

摘要：隨著教育經(jīng)費(fèi)逐年增加投入，高等教育事業(yè)得到迅猛發(fā)展，高校面對的經(jīng)濟(jì)活動也日益復(fù)雜，財務(wù)風(fēng)險也隨之增加，加強(qiáng)內(nèi)部控制防范財務(wù)風(fēng)險的重要性日益突顯。本文從分析高校財務(wù)風(fēng)險的特點(diǎn)、揭示目前高校內(nèi)控現(xiàn)狀入手，對形成財務(wù)風(fēng)險的主要原因進(jìn)行分析，從而提出防范高校財務(wù)風(fēng)險的對策，達(dá)到防范財務(wù)風(fēng)險的目的。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部控制;財務(wù)風(fēng)險

中圖分類號：F235.99 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2019）09-0097-02

近幾年來，隨著教育經(jīng)費(fèi)逐年增加投入。高等教育事業(yè)得到迅猛發(fā)展，高校在資金使用面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、面對的經(jīng)濟(jì)活動也日益復(fù)雜，財務(wù)風(fēng)險也隨之增加，加強(qiáng)內(nèi)部控制防范財務(wù)風(fēng)險的重要性日益突顯。

一、高校財務(wù)風(fēng)險的特點(diǎn)

財務(wù)風(fēng)險是指在一定條件下和一定時期內(nèi)，由于各種結(jié)果發(fā)生的不確定性而導(dǎo)致行為主體遭受損失的大小以及這種損失發(fā)生的可能性的大小。財務(wù)風(fēng)險不以管理者的意志為轉(zhuǎn)移，無法回避和消除，只能通過各種技術(shù)手段來應(yīng)對風(fēng)險，進(jìn)而避免風(fēng)險。

財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的。也是學(xué)校的管理者必須面對的客觀現(xiàn)實(shí)。高校財務(wù)風(fēng)險還具有自己的特點(diǎn)：一是存在于高校財務(wù)管理的每個環(huán)節(jié);二是具有一定的隱蔽性。如果未建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度或違反內(nèi)部控制的規(guī)定，沒有發(fā)現(xiàn)這些不恰當(dāng)行為，或者未發(fā)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失。就會形成潛在風(fēng)險，當(dāng)這些潛在風(fēng)險不斷積累，就可能會形成現(xiàn)實(shí)風(fēng)險;三是存在一定的危害性。當(dāng)這些潛在風(fēng)險一旦轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí)風(fēng)險，是具有一定的危害性的，也會對高校造成相應(yīng)的損失。四是重要性。高校內(nèi)控制度中最重要的風(fēng)險就是財務(wù)風(fēng)險，所有的經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)控風(fēng)險最終都會以財務(wù)風(fēng)險的形式表現(xiàn)出來。

二、高校目前內(nèi)部控制現(xiàn)狀

國家為全面推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。防范可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，財政部先后頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]2l號）、《財政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號），在此基礎(chǔ)上教育部頒布《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南（試行）》（教財廳[2016]2號），江蘇省教育廳頒布《江蘇省省屬院校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制實(shí)施指南（試行）》（蘇教財[2017]2號），用以規(guī)范學(xué)校內(nèi)部控制、防范財務(wù)風(fēng)險。

目前大多數(shù)高校都按上述規(guī)定先后制定了內(nèi)部控制制度，基本搭建了學(xué)校財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的框架，但因種種原因，雖然制定了制度。但在實(shí)際執(zhí)行中一定程度上還存在沿襲原有的流程：或者因?yàn)槿藛T配備、管理人員水平高低，或因增加了審批程序，在具體執(zhí)行時還有一定的阻力，難以全面展開執(zhí)行到位的情況。

三、高校財務(wù)風(fēng)險的主要成因分析

（一）籌資風(fēng)險

高等教育的跨越式發(fā)展，需要巨大的辦學(xué)資金做支撐。而國家撥款不足、教育經(jīng)費(fèi)投入不夠，再因有些高校追求規(guī)模效應(yīng)、擴(kuò)大貸款規(guī)模。導(dǎo)致有的高校每年的貸款利息占學(xué)雜費(fèi)收入的比例高達(dá)40%-50%，有的比例甚至更高，除去學(xué)校的各項(xiàng)開支后，基本沒有償還本金的支付能力，償還貸款超出了高校的承受能力，形成財務(wù)風(fēng)險。

（二）控制活動風(fēng)險

首先，高校的內(nèi)控建設(shè)時間不長，在制度上還不夠健全。高校不是營利性企業(yè)，很多財務(wù)風(fēng)險不以利潤形式直接在財務(wù)管理中體現(xiàn)。更多的是以費(fèi)用增加、不合理、重復(fù)支出的形式出現(xiàn)，隱蔽性較強(qiáng)。其次，信息系統(tǒng)管理落后。大多數(shù)高校未整合學(xué)校各部門使用的信息管理系統(tǒng)，容易形成“信息孤島”，不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)的常態(tài)化、一體化，信息數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確、程序不夠規(guī)范，未能將管理者從常規(guī)工作中解放出來，集中精力進(jìn)行例外或突發(fā)性事件的處理。

（三）預(yù)算風(fēng)險

全面預(yù)算管理在高校也執(zhí)行了較長時間，由于預(yù)算編制的時間所限，上報財政廳的一上預(yù)算一般是在實(shí)際預(yù)算年度的前一年9月份，二上預(yù)算基本在實(shí)際預(yù)算年度的前一年11月，導(dǎo)致很多高校上報財政廳預(yù)算和校內(nèi)的部門預(yù)算之間形成差異，形成所謂的“兩張皮”現(xiàn)象;在實(shí)際執(zhí)行過程中，出現(xiàn)未按規(guī)定額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行、追加調(diào)整預(yù)算隨意、存在無預(yù)算、超預(yù)算支出的情況、執(zhí)行進(jìn)度不合理，也是形成高校財務(wù)風(fēng)險的原因。

（四）合同風(fēng)險

目前，大多數(shù)高校在合同管理上并未形成集中、統(tǒng)一的管理體系，還是各個部門管理自己業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的合同，沒有全盤考慮預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)資金統(tǒng)一安排和調(diào)控，資金使用效率不高。合同訂立前的可行性研究、專業(yè)性審查不夠，或?qū)⑿枰袠?biāo)或領(lǐng)導(dǎo)審批的重大合同拆分，規(guī)避國家有關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動違法違規(guī)等不利于高校的情況發(fā)生，形成財務(wù)風(fēng)險。

四、防范高校財務(wù)風(fēng)險的對策

（一）拓寬資金籌措渠道，努力增加收入

防范財務(wù)風(fēng)險最有效的途徑是增加收入。提高創(chuàng)收能力、加強(qiáng)學(xué)費(fèi)管理降低學(xué)雜費(fèi)的欠費(fèi)率、改變傳統(tǒng)的籌資方式、積極爭取財政化債資金，多方面多渠道增加收入的同時通過內(nèi)部控制制度確保應(yīng)收盡收。

（二）加強(qiáng)信息技術(shù)控制

盡快構(gòu)建和完善集中統(tǒng)一的管理平臺。將分散在各個業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行整合，認(rèn)真梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，將人控轉(zhuǎn)化為機(jī)控，降低人為因素的影響，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化、規(guī)范化和常態(tài)化，不僅有利于提高管理效率，也將可能產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行有效的防范。

（三）強(qiáng)化預(yù)算約束管理，嚴(yán)格控制各項(xiàng)支出

首先，健全預(yù)算組織管理制度。從制度上保證預(yù)算編制全過程的科學(xué)規(guī)范。其次，科學(xué)合理地編制預(yù)算，即在預(yù)算編制前充分調(diào)研，并吸收相關(guān)專業(yè)人員組成團(tuán)隊，按規(guī)范程序開展工作，并在預(yù)算編制中及時進(jìn)行溝通調(diào)整，采用恰當(dāng)?shù)仡A(yù)算編制方法，落實(shí)歸口管理部門、財會部門、業(yè)務(wù)部門的審核責(zé)任。最后，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和分析。在預(yù)算執(zhí)行過程中。通過提高財務(wù)會計信息質(zhì)量，認(rèn)真做好各項(xiàng)財務(wù)數(shù)據(jù)的分析工作，建立合理有效地財務(wù)分析指標(biāo)。充分發(fā)揮財務(wù)預(yù)警的作用。

（四）建立健全的合同內(nèi)部管理制度

首先，建立健全的合同內(nèi)部管理制度，明確合同管理部門、建立合同訂立管理制度、合同履行監(jiān)督審查制度、辦理價款結(jié)算和賬務(wù)處理制度、合同登記管理制度、合同糾紛處理制度等規(guī)范合同管理行為。

其次，規(guī)范合同訂立和執(zhí)行。防范合同訂立、履行時可能會出現(xiàn)的問題。特別是對應(yīng)訂立合同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未訂立合同，或違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資、借貸合同：故意將需要招標(biāo)或領(lǐng)導(dǎo)審批的重大合同拆分，規(guī)避國家有關(guān)規(guī)定：對合同對方的資質(zhì)、合同條款、格式審查不嚴(yán)：未明確授權(quán)審批和簽署權(quán)限等可能導(dǎo)致學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益受損等情況應(yīng)做好相應(yīng)的制度和程序控制。

最后。加強(qiáng)對合同糾紛的管理。明確合同糾紛的處理辦法及相關(guān)的審批權(quán)限和責(zé)任。充分收集對方的違約證據(jù)，嚴(yán)格按合同約定追究對方的違約責(zé)任，避免因處理不當(dāng)，損害學(xué)校的利益、信譽(yù)和形象。

（五）充分發(fā)揮內(nèi)部控制評價作用

內(nèi)部控制評價，是指高校自行對自身內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價，形成評價結(jié)論，并出具評價報告的過程。高校應(yīng)統(tǒng)籌安排內(nèi)部控制評價與監(jiān)督工作，充分發(fā)揮內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制監(jiān)督意見、建議的作用，不斷完美高校內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制建立與實(shí)施的有效性。

通過定期對高校內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度是否根據(jù)國家有關(guān)政策法規(guī)和高校自身的經(jīng)濟(jì)活動及變化進(jìn)行適時調(diào)整、是否全面覆蓋學(xué)校所有的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)活動的全過程、所有關(guān)鍵崗位。從而使高校的內(nèi)部控制不斷完善。充分發(fā)揮內(nèi)控的作用、以達(dá)到防范風(fēng)險的目的。