淺析現(xiàn)代企業(yè)的全面預(yù)算管理

甘莉萍

[摘 要] 全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)的一種管理機(jī)制，不僅可以幫助企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，改善經(jīng)營業(yè)績，還可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源整合，規(guī)范企業(yè)管理，服務(wù)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略。隨著企業(yè)規(guī)模不斷增大，管理級次變長，建立全面預(yù)算管理機(jī)制的必要性越來越強(qiáng)。文章結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)管理特點(diǎn)，指出了全面預(yù)算管理的概念，目前存在的問題及需要采取的有效措施。

[關(guān)鍵詞] 全面預(yù)算;預(yù)算編制;預(yù)算執(zhí)行

[中圖分類號(hào)] F275

1 全面預(yù)算管理相關(guān)概念

全面預(yù)算管理是指根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)，集業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算及專項(xiàng)預(yù)算于一體的綜合管理系統(tǒng)，是企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高運(yùn)行質(zhì)量、改善經(jīng)營效益、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控的有效工具。

全面預(yù)算管理總體思路以戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以價(jià)值管理為中心、以現(xiàn)金流為主線、以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，將集團(tuán)運(yùn)行過程中涉及的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)納入預(yù)算。遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向、科學(xué)匹配、價(jià)值驅(qū)動(dòng)及統(tǒng)籌兼顧原則。將戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計(jì)劃與全面預(yù)算緊密銜接、一體化推進(jìn);將資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算統(tǒng)籌匹配，做好各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的銜接;將價(jià)值創(chuàng)造與激勵(lì)機(jī)制相統(tǒng)一，提倡創(chuàng)造價(jià)值最大化，同時(shí)需要處理好長遠(yuǎn)目標(biāo)與近期目標(biāo)、效益與規(guī)模的關(guān)系，提高發(fā)展速度，保證發(fā)展質(zhì)量。

全面預(yù)算內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算及專項(xiàng)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、營業(yè)成本及毛利預(yù)算等。資本預(yù)算主要包括固定資產(chǎn)投資、長期股權(quán)投資預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算包括籌資預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、損益預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等。專項(xiàng)預(yù)算包括安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、捐贈(zèng)、信息化、環(huán)境保護(hù)與生態(tài)恢復(fù)、科技支出、人工成本預(yù)算等。

全面預(yù)算包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與分析、預(yù)算調(diào)整與考核。預(yù)算編制包括預(yù)算啟動(dòng)。每上年末，集團(tuán)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)向所屬企業(yè)下發(fā)編制主要預(yù)算指標(biāo)的通知，根據(jù)企業(yè)上報(bào)情況，結(jié)合年度規(guī)劃目標(biāo)以及經(jīng)營業(yè)績考核相關(guān)規(guī)定，確定下年度主要指標(biāo)預(yù)算目標(biāo)，同時(shí)明確預(yù)算編制的基本原則、預(yù)算政策，編制要求、預(yù)算分工及時(shí)間進(jìn)度等。企業(yè)編報(bào)，所屬企業(yè)結(jié)合集團(tuán)確定的年度主要預(yù)算指標(biāo)及實(shí)際情況組織編制，編制并上報(bào)預(yù)算管理辦公室，反饋預(yù)算編制情況。綜合審查，集團(tuán)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)審查所屬企業(yè)預(yù)算，綜合平衡后編制集團(tuán)匯總預(yù)算，提出審查及調(diào)整建議，提交集團(tuán)審批機(jī)構(gòu)。預(yù)算批復(fù)，集團(tuán)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)將預(yù)算批復(fù)各所屬企業(yè)。預(yù)算分析包括月度、季度、年度預(yù)算執(zhí)行和分析;當(dāng)預(yù)算編制基礎(chǔ)發(fā)生重大變化，如國家財(cái)經(jīng)、稅收、價(jià)格政策發(fā)生重大調(diào)整、主要產(chǎn)品、服務(wù)市場發(fā)生重大變化、重大自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素、重大投資等可能導(dǎo)致主要指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，則需進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理存在的不足

2.1 對全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)有待提高

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)的管理工作，需要各個(gè)部門的溝通和參與。如投資發(fā)展部負(fù)責(zé)資本預(yù)算;企業(yè)管理部負(fù)責(zé)銷售及生產(chǎn)預(yù)算、捐贈(zèng)預(yù)算、安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、信息化預(yù)算等;人力資源部負(fù)責(zé)人工成本預(yù)算;科技管理部負(fù)責(zé)科技支出預(yù)算等。企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，沒有吃透全面預(yù)算管理概念，把全面預(yù)算歸類為財(cái)務(wù)部門的事情，預(yù)算僅由財(cái)務(wù)部的人員進(jìn)行編制和執(zhí)行，相關(guān)業(yè)務(wù)部門并未參與到預(yù)算管理過程中來。企業(yè)的預(yù)算管理并沒有和經(jīng)營結(jié)合起來。預(yù)算目標(biāo)模糊性很強(qiáng)，且注重短期的經(jīng)濟(jì)利益，而忽視了企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。全面預(yù)算管理涉及編制分析考核各個(gè)環(huán)節(jié)，以及涉及各業(yè)務(wù)部門的全員全過程預(yù)算。企業(yè)從高層到員工都需要樹立全面預(yù)算管理的理念，使每一位員工都能夠充分認(rèn)識(shí)和理解到全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營和管理過程中的重要作用，充分發(fā)揮每位員工的主觀能動(dòng)性，增強(qiáng)全面預(yù)算管理的科學(xué)性和有效性。

2.2 預(yù)算指標(biāo)準(zhǔn)確度不夠

預(yù)算指標(biāo)的合理準(zhǔn)確是預(yù)算執(zhí)行及控制的前提和基礎(chǔ)。若預(yù)算指標(biāo)制定得不夠合理，偏差過大，則會(huì)加大預(yù)算執(zhí)行和控制的難度，不能充分發(fā)揮預(yù)算在企業(yè)管理過程中的作用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展規(guī)劃，充分考慮市場、價(jià)格、政策等各種內(nèi)外部環(huán)境因素，確定預(yù)算編制的原則及程序。不斷尋求更加科學(xué)、合理的方法，加強(qiáng)預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理及監(jiān)控。采用月度、季度和年度相結(jié)合的方式，實(shí)行有效的滾動(dòng)預(yù)算編制方法，使預(yù)算編制邏輯性更強(qiáng)，預(yù)算目標(biāo)更趨合理。同時(shí)，企業(yè)存在財(cái)務(wù)部門未與投資等業(yè)務(wù)部門相銜接的現(xiàn)象，戰(zhàn)略規(guī)劃與全面預(yù)算管理未充分銜接，存在相互分離脫節(jié)的現(xiàn)象。預(yù)算目標(biāo)應(yīng)充分與戰(zhàn)略目標(biāo)銜接，預(yù)算是戰(zhàn)略目標(biāo)的年度細(xì)化，應(yīng)以市場環(huán)境、資源條件企業(yè)實(shí)際及情況為依據(jù)，客觀積極地確定年度預(yù)算目標(biāo)。

2.3 預(yù)算過程控制力度有待加強(qiáng)

企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中存在重視預(yù)算編制而輕視預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)象。注重下達(dá)預(yù)算指標(biāo)和預(yù)算考核結(jié)果，沒有全過程地控制生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不重視全面預(yù)算執(zhí)行的管理，未對執(zhí)行效果進(jìn)行有效跟蹤;未合理控制成本費(fèi)用的支出。全面預(yù)算工作績效評價(jià)體系不夠完善，組織及制度保障不健全?？己酥笜?biāo)體系不全面，獎(jiǎng)懲措施不到位，影響全面預(yù)算的執(zhí)行效率。同時(shí)全面預(yù)算還需要考慮對標(biāo)指標(biāo)體系，在綜合考慮收入規(guī)模、盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等因素后，選擇業(yè)務(wù)類、市場類、收益類或者成本費(fèi)用類等對標(biāo)指標(biāo)。對標(biāo)內(nèi)容要全面，與標(biāo)桿公司開展盈利能力、發(fā)展?fàn)顩r、風(fēng)險(xiǎn)控制、資產(chǎn)運(yùn)營、市場占有、成本控制等全面對標(biāo);同時(shí)與標(biāo)桿公司在某些要素內(nèi)容方面開展對標(biāo)，向其先進(jìn)方面靠攏，如成本對標(biāo)、市場對標(biāo)等。

2.4 預(yù)算考核不到位

企業(yè)在對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析時(shí)，僅將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行簡單的計(jì)算，未對差異進(jìn)行深入的分析，很難確定差異產(chǎn)生的原因，未將預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營有效地聯(lián)系起來，預(yù)算分析不夠深入。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)制定得不夠清晰，預(yù)算超支責(zé)任不明確，影響了預(yù)算考核的效果。預(yù)算管理部門未與考核部門進(jìn)行充分地溝通，預(yù)算中的問題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。預(yù)算結(jié)果考核是落實(shí)預(yù)算責(zé)任的手段，是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理、充分發(fā)揮預(yù)算管理創(chuàng)造價(jià)值功能的重要環(huán)節(jié)。加強(qiáng)預(yù)算考核，確定考核指標(biāo)，明確考核程序，結(jié)合預(yù)算重要環(huán)節(jié)開展預(yù)算考核工作，將預(yù)算考核貫穿到預(yù)算主體，不斷實(shí)現(xiàn)預(yù)算的閉環(huán)管理。

3 實(shí)行全面預(yù)算管理措施

3.1 建立全面預(yù)算管理理念

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)涵蓋企業(yè)所有成員、各類要素、貫穿生產(chǎn)全過程的系統(tǒng)工程，有效地將企業(yè)的人、財(cái)、物納入管理體系，全面預(yù)算管理工作需堅(jiān)持穩(wěn)健的發(fā)展理念，同時(shí)注重同發(fā)展方式相結(jié)合，不斷提高發(fā)展質(zhì)量，兼顧好規(guī)模、效益、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)和速度，保持可持續(xù)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。全面預(yù)算管理貫穿預(yù)算編制、預(yù)算分析及預(yù)算考核各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)從管理層到員工都要樹立正確的預(yù)算管理理念，讓每一位員工都充分認(rèn)識(shí)和理解預(yù)算管理在經(jīng)營管理工作中的作用，發(fā)揮預(yù)算的主觀能動(dòng)性，增強(qiáng)預(yù)算的有效性。

3.2 完善全面預(yù)算管理組織體系

全面預(yù)算管理內(nèi)容包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、薪酬預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算，是企業(yè)改善經(jīng)營效益、優(yōu)化資源配置、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控、提高運(yùn)行質(zhì)量的有效工具和機(jī)制。需不斷加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，完善體系，加強(qiáng)制度建設(shè)，落實(shí)工作責(zé)任，規(guī)范工作內(nèi)容，不斷加強(qiáng)預(yù)算管理工作的系統(tǒng)性和協(xié)同性，以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向，責(zé)任分工明確、職能部門相配合、管理層級相聯(lián)動(dòng)的預(yù)算管理體系，形成高效配合的工作機(jī)制和責(zé)任機(jī)制。建立預(yù)算管理工作體系是實(shí)施全面預(yù)算管理的組織保證。確保預(yù)算工作穩(wěn)健的開展，保證預(yù)算工作執(zhí)行的效果，建立完整的從決策到管理再到責(zé)任預(yù)算管理的體系，做到權(quán)責(zé)明晰，執(zhí)行到位。

3.3 嚴(yán)格預(yù)算編制、執(zhí)行和分析

充分發(fā)揮集團(tuán)總部在預(yù)算管理過程中的統(tǒng)領(lǐng)作用。突出價(jià)值導(dǎo)向，突出績效管理，建立資源配置模型，以價(jià)值創(chuàng)造作為預(yù)算分配資源的依據(jù)。完善月度經(jīng)營分析，動(dòng)態(tài)跟蹤指標(biāo)變化，優(yōu)化內(nèi)外對標(biāo)。依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略、市場分析及年度預(yù)算執(zhí)行情況對未來的主要經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行預(yù)計(jì)，確定預(yù)算編制指引。結(jié)合經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算及資金預(yù)算等，選取多種預(yù)算編制方法，如固定預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等預(yù)算編制方法。逐步細(xì)化為月度、季度等滾動(dòng)預(yù)算。預(yù)算管理需要與中長期戰(zhàn)略規(guī)劃相銜接，保障戰(zhàn)略實(shí)施。年度預(yù)算指標(biāo)一經(jīng)確定，必須嚴(yán)格執(zhí)行。下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算指標(biāo)，原則上不予以調(diào)整。但在執(zhí)行過程中由于國家財(cái)經(jīng)、稅收、價(jià)格政策發(fā)生重大調(diào)整，主要產(chǎn)品、服務(wù)市場發(fā)生重大變化、重大自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素、重大投資等因素，可以對預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

3.4 建立有效的預(yù)算管理考評機(jī)制

預(yù)算考核是預(yù)算管理工作非常重要的一個(gè)部分，對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行定量考核和定性評價(jià)。定量考核是預(yù)算管理部門根據(jù)預(yù)算指標(biāo)完成情況對預(yù)算的落實(shí)情況進(jìn)行分析和評價(jià)。定性評價(jià)指標(biāo)是對預(yù)算整體概況和質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)和管理的過程。建立一套科學(xué)合理的考核制度，確保預(yù)算管理落到實(shí)處。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)的、綜合的工程，需要全員全過程參與和控制。通過不斷加強(qiáng)全面預(yù)算管理的過程控制，促使全面預(yù)算管理成為一個(gè)科學(xué)合理的體系，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在生產(chǎn)經(jīng)營管理中的作用，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)步健康發(fā)展。充分激發(fā)企業(yè)全員參與預(yù)算管理與價(jià)值創(chuàng)造的積極性。創(chuàng)新預(yù)算考核方法，探索建立有效的預(yù)算考核評價(jià)模型。加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核，建立預(yù)算考核考評制度，明確預(yù)算考核程序，結(jié)合預(yù)算關(guān)鍵環(huán)節(jié)定期開展預(yù)算考核管理工作。

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