淺析政府會(huì)計(jì)制度改革對中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的影響

祁辛

[摘 要]會(huì)計(jì)工作是現(xiàn)代事業(yè)單位、學(xué)校工作的一個(gè)重要組成部分，隨著政府會(huì)計(jì)制度改革面臨優(yōu)化需求?；诖耍恼乱哉畷?huì)計(jì)制度改革的基本特點(diǎn)作為切入點(diǎn)，予以分析，再以此為基礎(chǔ)，論述政府會(huì)計(jì)制度改革對中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的影響、此前中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的不足以及改進(jìn)建議，給出加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)化水平、明確財(cái)務(wù)管理內(nèi)容和條目、做好財(cái)務(wù)信息的分類管理等措施，服務(wù)后續(xù)工作。

[關(guān)鍵詞]政府會(huì)計(jì)制度改革;中小學(xué)校;財(cái)務(wù)管理

[中圖分類號(hào)]F810.6

1 前 言

2017年10月，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度———行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)，以下簡稱《制度》），自2019年1月1日起施行?！吨贫取肥刮覈聵I(yè)單位會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了管理方面的統(tǒng)一，明確了會(huì)計(jì)要素也完善了報(bào)表體系，對各類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)具有突出的指導(dǎo)意義。

2 政府會(huì)計(jì)制度改革的基本特點(diǎn)

2.1 增加了管理內(nèi)容

新的政府會(huì)計(jì)制度，其主要特點(diǎn)之一是增加了管理內(nèi)容，如《制度》中引入了“壞賬準(zhǔn)備”概念，嘗試以備抵法完善會(huì)計(jì)工作，核算事業(yè)單位應(yīng)收賬款的價(jià)值。該制度的作用在于，中小學(xué)校等事業(yè)單位可以核算其對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款額度，也能就應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備金額進(jìn)行評(píng)估，可按照余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法獲取較為準(zhǔn)確的壞賬準(zhǔn)備金額，靈活進(jìn)行財(cái)務(wù)相關(guān)管理工作，做到有備無患。在該制度下，中小學(xué)校會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也能得到提高，學(xué)?？梢栽趬馁~發(fā)生時(shí)，統(tǒng)計(jì)壞賬額度，與壞賬準(zhǔn)備金的額度進(jìn)行匹配，如前者小于后者，壞賬準(zhǔn)備金能夠避免學(xué)校的財(cái)務(wù)活動(dòng)受到過多影響，即便壞賬額度較大，也能減少其對學(xué)校財(cái)務(wù)活動(dòng)的負(fù)面影響。[1]

2.2 革新了部分標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)的革新是《制度》的一大特點(diǎn)，包括新方法的引入、舊規(guī)則的變動(dòng)等，如《制度》中引入的“平行記賬”法，該方法與其對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)將中小學(xué)校等職業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一化（方法下的統(tǒng)一），同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算，對于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算;對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，這一雙重功能更有效地實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)，其所獲結(jié)果也能更清晰地體現(xiàn)學(xué)校的財(cái)務(wù)信息、預(yù)算執(zhí)行信息等內(nèi)容，與學(xué)校權(quán)責(zé)發(fā)生制相匹配，有助于提升會(huì)計(jì)管理效率和信息質(zhì)量。[2]值得注意的是，《制度》對平行記賬法的核算歸屬進(jìn)行了清晰界定，也對其處理方法進(jìn)行了精細(xì)拆解，便于工作人員掌握。

2.3 細(xì)化了管理?xiàng)l目

管理?xiàng)l目的細(xì)化，是國際會(huì)計(jì)管理工作的一個(gè)主要趨勢，《制度》中也對其進(jìn)行了革新。我國社會(huì)改革的深入、經(jīng)濟(jì)發(fā)展多樣的特點(diǎn)，使中小學(xué)校的資產(chǎn)不再局限于校園內(nèi)，很可能拓展到校辦企業(yè)、合作企業(yè)方面，這要求財(cái)務(wù)管理更加細(xì)化。《制度》中，對長期資產(chǎn)不同的管理需要和用途等進(jìn)行分類，如辦公用設(shè)備、房屋建筑物，核算時(shí)均作為“固定資產(chǎn)”，一些帶有公共特點(diǎn)的資產(chǎn)，則單獨(dú)列出，核算時(shí)作為“公共基礎(chǔ)設(shè)施”，以保證財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化。此外，《制度》對計(jì)提折舊、攤銷等環(huán)節(jié)進(jìn)行了革新，針對中小學(xué)校等事業(yè)單位，設(shè)定了“固定資產(chǎn)”與“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“無形資產(chǎn)”與“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”與“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”“保障性住房”與“保障性住房累計(jì)折舊”等長期資產(chǎn)及其調(diào)整科目，能夠反映資產(chǎn)規(guī)模、當(dāng)前情況，提升了會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量和針對性。[3]

3 政府會(huì)計(jì)制度改革對中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的影響

3.1 增加了財(cái)務(wù)管理的難度

政府會(huì)計(jì)制度改革對中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的直接影響之一是增加了工作難度。如在此前工作中，中小學(xué)校無須針對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，而在《制度》要求下，相關(guān)資產(chǎn)需要分類對待。與此同時(shí)，考慮到計(jì)提折舊、攤銷需要，每次進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，均需要對上述資產(chǎn)類別進(jìn)行單獨(dú)分析。如果中小學(xué)校的規(guī)模擴(kuò)大，或產(chǎn)權(quán)形式出現(xiàn)變化，工作內(nèi)容還會(huì)進(jìn)一步增加。

3.2 改變了財(cái)務(wù)管理的模式

財(cái)務(wù)管理模式的變化，與會(huì)計(jì)制度直接相關(guān)。如上文所述的“壞賬準(zhǔn)備”，該模式為《制度》下的新內(nèi)容，此前中小學(xué)校等事業(yè)單位多無對應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度。該制度推行后，要求中小學(xué)校針對可能出現(xiàn)的各類壞賬，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理模式的更新，增設(shè)對應(yīng)崗位或改變現(xiàn)有的崗位設(shè)計(jì)，對財(cái)務(wù)管理的戰(zhàn)略規(guī)劃，當(dāng)前效率均有影響。此外，政府會(huì)計(jì)制度改革使中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理模式出現(xiàn)了很多衍生變化，這些變化主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度條目、標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整等方面。[4]

3.3 提高了財(cái)務(wù)管理的要求

政府會(huì)計(jì)制度改革后，中小學(xué)校需要根據(jù)自身會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)選取對應(yīng)的工作模式、并在確定后長期予以應(yīng)用，多樣的更新內(nèi)容，使得中小學(xué)校的財(cái)務(wù)管理要求也出現(xiàn)了提高。如《制度》下的報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)，需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的共同編制。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn);預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)分類、預(yù)算結(jié)余以及年度核算等內(nèi)容，也均需要精細(xì)化呈現(xiàn)，對中小學(xué)校的財(cái)務(wù)管理提出了更高要求。

4 新政府會(huì)計(jì)制度改革下中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的不足和建議

4.1 此前中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的不足

一方面中小學(xué)校的資金需求帶有較明顯的動(dòng)態(tài)變化，難以在工作開展前預(yù)知;另一方面教育事業(yè)的發(fā)展要求中小學(xué)校在現(xiàn)有基礎(chǔ)上引入更多教學(xué)模式、理念，這也客觀導(dǎo)致學(xué)校預(yù)算難度的增加。如學(xué)校本年度預(yù)算為300萬元，但于年中增設(shè)了“信息技術(shù)”課程，需要更新計(jì)算機(jī)，建設(shè)校內(nèi)以太網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)，支出總額達(dá)到40萬元，預(yù)算中未予考慮，將導(dǎo)致工作開展受限。又如“產(chǎn)教融合”模式下，校方需要進(jìn)行更多的對外交流，引入設(shè)備，也會(huì)增加支出，且通常無法預(yù)先了解支出規(guī)模和額度，使會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理受到影響。管理?xiàng)l目模糊的問題，主要體現(xiàn)在《制度》推行后，針對不同類別資產(chǎn)核算、計(jì)提折舊、攤銷等工作中，中小學(xué)校的會(huì)計(jì)活動(dòng)一般帶有模式化特點(diǎn)，可能自建校起多年來一直沿用，而在《制度》推行后，舊模式需革新，學(xué)校此前管理中分類方式不完善、核算方式滯后的問題也均會(huì)呈現(xiàn)出來，影響具體工作開展。

4.2 新政府會(huì)計(jì)制度改革下中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理建議

4.2.1 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)化水平

新政府會(huì)計(jì)制度改革下，中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)充分契合《制度》要求，將各環(huán)節(jié)工作納入統(tǒng)一平臺(tái)下，首先加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)化水平。如上文所述的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表共同編制。建議學(xué)校針對自身財(cái)務(wù)工作的基本態(tài)勢，生成具有指導(dǎo)價(jià)值的預(yù)算方案，同時(shí)精細(xì)化進(jìn)行上一年度財(cái)務(wù)信息收集，使財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)得到清晰呈現(xiàn)。預(yù)算方面，學(xué)校可以收集近10年來的支出額度，獲取其增長率信息，并結(jié)合本年度建設(shè)發(fā)展計(jì)劃，確保預(yù)算結(jié)果科學(xué)準(zhǔn)確。如校方10年來支出額度平均增長為5%，上一年度支出為200萬元，可知下一年度的基礎(chǔ)支出為210萬元。校方擬更新若干計(jì)算機(jī)、辦公設(shè)備，共30萬元，則下一年度的預(yù)算應(yīng)以240萬元為基礎(chǔ)，進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。財(cái)務(wù)報(bào)表編制則強(qiáng)調(diào)原始數(shù)據(jù)的完整性，以確保各項(xiàng)信息準(zhǔn)確完善。

4.2.2 明確財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和條目

財(cái)務(wù)管理內(nèi)容和條目的變化往往帶有一定的規(guī)律性，如中小學(xué)校的主要支出條目多集中于行政支出、人員支出、建設(shè)支出等少數(shù)幾個(gè)方面，為適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度改革要求，提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，建議中小學(xué)校在后續(xù)工作中，利用權(quán)重系數(shù)分析法，將構(gòu)成財(cái)務(wù)管理的各個(gè)要素加以明確，同時(shí)參考《制度》內(nèi)容，確保拆分結(jié)果與《制度》要求高度匹配。如《制度》中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用;預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。學(xué)校也可以結(jié)合自身財(cái)務(wù)情況，確定財(cái)務(wù)管理權(quán)重排名：收入>費(fèi)用>資產(chǎn)>凈資產(chǎn);預(yù)算支出>預(yù)算收入>預(yù)算結(jié)余。按照上述排名結(jié)果，將構(gòu)成“收入”“費(fèi)用”的條目進(jìn)行二次分析，指導(dǎo)所有條目均拆分至最小單元，借以獲取高度精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理原始數(shù)據(jù)，確保會(huì)計(jì)工作的精細(xì)化程度，為改革后的財(cái)務(wù)管理工作提供支持。

4.2.3 做好財(cái)務(wù)信息的分別管理

信息的分別管理，是指中小學(xué)校應(yīng)在政府會(huì)計(jì)制度改革背景下，將預(yù)算信息、核算信息、費(fèi)用信息、收入信息做進(jìn)一步的歸類，考慮到學(xué)校收支條目相對固定，橫向上應(yīng)做原始數(shù)據(jù)和結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的分類管理;縱向上可沿用現(xiàn)有模式，按月份、日期差異進(jìn)行數(shù)據(jù)記錄和存儲(chǔ)。學(xué)校日常工作中的會(huì)計(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理的各類原始數(shù)據(jù)，均應(yīng)按照日期單獨(dú)存儲(chǔ)，建立信息庫，命名為“2019年1月1日收入/費(fèi)用”，以表格形式記錄對應(yīng)信息，再建設(shè)名為“2019年1月2日”的同類信息庫。結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)應(yīng)以月份為最小單位，建立信息庫，命名為“2019年1月”，以表格形式記錄各類會(huì)計(jì)工作信息和財(cái)務(wù)信息，再建設(shè)名為“2019年2月”的同類信息庫。

4.2.4 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的框架建設(shè)

建議各類學(xué)校以現(xiàn)有財(cái)務(wù)工作模式為基礎(chǔ)，建立更具針對性的層次化工作框架。框架分為兩個(gè)部分，一是常規(guī)工作部分，二是革新部分，常規(guī)工作不變，以數(shù)據(jù)收集記錄等基礎(chǔ)內(nèi)容為主。革新部分則強(qiáng)調(diào)以《制度》要求為依托，逐步進(jìn)行新制度、新內(nèi)容的學(xué)習(xí)，校方也應(yīng)加強(qiáng)對應(yīng)人員的培育，實(shí)現(xiàn)《制度》要求下人員能力的逐步提升和平穩(wěn)過渡;再對常規(guī)工作部分財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，利用3個(gè)月左右的時(shí)間，匹配政府會(huì)計(jì)制度改革后學(xué)校財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需要。如校方財(cái)務(wù)工作人員較少，也可直接進(jìn)行集中培訓(xùn)。

5 結(jié) 論

綜上所述，政府會(huì)計(jì)制度改革對各類中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理帶來了顯著影響，中小學(xué)校需結(jié)合工作需要進(jìn)行管理模式、方法改進(jìn)。從特點(diǎn)上看，新政府會(huì)計(jì)制度增加了管理內(nèi)容、革新了管理標(biāo)準(zhǔn)，也細(xì)化了部分條目，影響中小學(xué)校的財(cái)務(wù)管理模式、增加了工作難度。建議中小學(xué)校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)化水平，對內(nèi)容、條目和不同財(cái)務(wù)信息進(jìn)行處理，出具工作框架，結(jié)合會(huì)計(jì)制度改革需求提升工作水平。

參考文獻(xiàn)：

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