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    函證過程中的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策研究

    2019-10-14 21:29:54高梓彬
    西部論叢 2019年17期
    關(guān)鍵詞:函證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可靠性

    摘 要:在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中函證是一項(xiàng)重要程序,如果方法得當(dāng)通過函證可以獲得較高可信度的審計(jì)證據(jù),但在實(shí)務(wù)過程中經(jīng)常出現(xiàn)種種問題致使函證達(dá)不到應(yīng)有的效果從而增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),本文就對(duì)函證過程中可能遇到的問題進(jìn)行了分析并提出了解決辦法。

    關(guān)鍵詞: 函證 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 可靠性

    1.函證的定義

    函證是由審計(jì)師或其他業(yè)務(wù)鑒定者對(duì)各類組織的財(cái)務(wù)或其他信息進(jìn)行認(rèn)定的過程,通過直接來自第三方的答復(fù)獲取相關(guān)信息現(xiàn)存狀況,獲取審計(jì)證據(jù)的過程。通過函證將會(huì)獲得比較可靠的證據(jù),函證涉及到眾多的財(cái)務(wù)賬戶包括:應(yīng)收賬款,應(yīng)收票據(jù),應(yīng)付賬款,應(yīng)付票據(jù),長(zhǎng)期投資,短期投資,其他應(yīng)收款,預(yù)付賬款等。在現(xiàn)代審計(jì)過程函證中是一項(xiàng)極其重要的方式。

    2.函證的分類

    函證可分為兩類,第一類是肯定式回函又被叫做積極方式函證,再這種方式下債務(wù)人收到函證后無論函證欠款正確與否都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行回函。第二類是否定式函證又被叫做消極方式函證,當(dāng)審計(jì)人員像債務(wù)熱源發(fā)出函證后如款項(xiàng)正確便可以不對(duì)函證進(jìn)行回復(fù),只有對(duì)金額有異議時(shí)才進(jìn)行回函。

    3.函證過程中會(huì)出現(xiàn)的問題

    1).被審計(jì)單位阻撓或者拒不配合寄送函證。存在某些被審計(jì)單位出于各種目的想對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行舞弊,他們可能會(huì)設(shè)法更改函證內(nèi)容或阻礙函證的順利寄送。如果函證回函不及時(shí)或遭到干擾對(duì)審計(jì)工作無疑會(huì)造成影響,為被審計(jì)單位提供可乘之機(jī)從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

    2).審計(jì)單位與第三方串通。在審計(jì)人員發(fā)送函證時(shí),需要被審計(jì)單位提供各類信息如對(duì)方單位地址、電話、郵編等,編制好函證后還需要被審計(jì)單位蓋公章。在這個(gè)過程中就給了被審計(jì)單位與第三方串通的時(shí)間差。

    3).回函率通常得不到有效保障。在審計(jì)的過程中經(jīng)常會(huì)對(duì)函證的回函率進(jìn)行擔(dān)憂,因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行法律并沒有要求被詢證者一定要按時(shí)對(duì)函證進(jìn)行回函,詢證者對(duì)回函態(tài)度不一,對(duì)于很多大企業(yè)他們可能會(huì)不間斷的收到各類函證,對(duì)方財(cái)務(wù)人員在收到函證后需要查找檔案并進(jìn)行核查,甚至對(duì)于有的情況還需要向上級(jí)請(qǐng)示,對(duì)于這樣諸多的步驟這也導(dǎo)致了很多函證可能沒有辦法得到回復(fù)。從審計(jì)人員角度來說,如果得不到對(duì)方回函可能需要第二次或第三次函證,這樣就對(duì)審計(jì)工作帶來了諸多不便。

    4).對(duì)成本效益的顧慮。在審計(jì)過程中審計(jì)人員有時(shí)會(huì)由于函證成本的原因?qū)C程序進(jìn)行取舍。就銀行存款函證來說其收費(fèi)較高且并不統(tǒng)一,而且詢證過程繁瑣需要經(jīng)過層層審批為審計(jì)工作增加了不少難度。而對(duì)于其他企業(yè)詢證者來說被詢證者可能存在于全國(guó)各地,函證的寄發(fā)、回收及后期的統(tǒng)計(jì)分析需要大量的時(shí)間。

    通過以上對(duì)函證種種問題的分析我們可以看出函證過程中的某些矛盾局面。在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)對(duì)以上問題加以思考積極規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),如何解決以上問題將直接影響審計(jì)證據(jù)的可靠性,接下來是一些對(duì)解決上述問題的思考及建議。

    1).提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?,F(xiàn)代審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樘卣鞯模瑢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中存在的固有風(fēng)險(xiǎn),在審計(jì)人員執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中非常注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì),審計(jì)人員在審計(jì)工作中,低估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)增加了審計(jì)人員自身承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際操作中審計(jì)人員可能在審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)工作執(zhí)行不到位,低估了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),其中可能是審計(jì)人員因工作量大忽視了一些程序的執(zhí)行問題,或者其自身審計(jì)知識(shí)有限,也可能是審計(jì)人員存在僥幸心理。為了有效地控制風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序意識(shí)。作為審計(jì)師,審計(jì)嚴(yán)格按照審計(jì)程序是培養(yǎng)責(zé)任感。只有增強(qiáng)審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行程序的意識(shí),才能使其在工作中嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì);同時(shí)審計(jì)人員應(yīng)該通過培訓(xùn)等方式,不斷提高自己的水平,做到程序執(zhí)行準(zhǔn)則爛熟于心;

    2).加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。在審計(jì)過程中要求審計(jì)工作人員保持一種公正的態(tài)度,一種履行專業(yè)義務(wù)的態(tài)度去完成工作。獨(dú)立性是審計(jì)人員審計(jì)的靈魂,沒有獨(dú)立的執(zhí)行審計(jì)程序,審計(jì)人員審計(jì)將失去其權(quán)威性和存在的價(jià)值。在函證過程中應(yīng)對(duì)整個(gè)過程保持控制,在函證對(duì)象的選擇上應(yīng)做到廣泛隨機(jī)的選擇。

    此外,審計(jì)人員應(yīng)特別注意關(guān)聯(lián)方在審計(jì)工作中的往來賬戶。這是公司使用關(guān)聯(lián)方交易作弊的最簡(jiǎn)單,最隱蔽的方式。在向關(guān)聯(lián)方發(fā)出的應(yīng)收賬款函中,審計(jì)人員應(yīng)首先關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易,然后根據(jù)審計(jì)結(jié)果分析信函的必要性和有效性。如果審計(jì)結(jié)果表明關(guān)聯(lián)方交易存在問題,審計(jì)人員應(yīng)增加新的審計(jì)程序,將風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)一步縮小。

    3).加強(qiáng)回函可靠性與回函率。函證應(yīng)由審計(jì)人員親自發(fā)出,并應(yīng)經(jīng)審計(jì)人員或者執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接回收。選擇實(shí)施函證的樣本要從充分性和適當(dāng)性上足以代表總體,發(fā)函比例不能過低,抽取的樣本一定要有重要性和代表性。在審計(jì)實(shí)踐中,由于工作繁忙,一些審計(jì)人員往往為了節(jié)約審計(jì)成本和審計(jì)時(shí)間,將這些工作交給被審計(jì)單位來做,這樣便大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員將函證交給被審單位人員處理,其中所發(fā)生的事情是審計(jì)人員難以預(yù)料、難以控制的。而回函就失去了其真實(shí)性與可靠性。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過其他程序發(fā)現(xiàn)問題時(shí),一定要重新考慮函證程序的適當(dāng)性,追加審計(jì)程序予以證實(shí)或消除。無論實(shí)施函證時(shí)采取什么方法提高效率,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)親自收發(fā)函證,且要保證收到的回函為原件;函證是為審計(jì)目的而設(shè)計(jì)的重要程序,應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷函證的對(duì)象、范圍、方式,而不能聽任客戶的擺布,保持審計(jì)的獨(dú)立性。

    由于被審計(jì)單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)量的不同,審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間也會(huì)有所不同。在正常情況下,審計(jì)人員進(jìn)駐被審計(jì)單位后,應(yīng)第一時(shí)間安排需要函證的對(duì)象,同時(shí)也應(yīng)盡快發(fā)送函證至第三方。從數(shù)據(jù)來看,審計(jì)忙季回函率通常并不理想,而且在春節(jié)假期前后回函率更低,因此選擇適當(dāng)?shù)陌l(fā)函時(shí)間有助于提高函證的回函率。審計(jì)人員在設(shè)計(jì)函證時(shí),函證內(nèi)容應(yīng)簡(jiǎn)明扼要,便于第三方理解。還需結(jié)合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制有效性、被函證對(duì)象處理函證的習(xí)慣做法及回函可能性等因素來確定設(shè)計(jì)函證的內(nèi)容、范圍。在事務(wù)所經(jīng)濟(jì)條件允許的情況下,審計(jì)人員在向第三方寄出應(yīng)收賬款函證時(shí),可告知對(duì)方回函時(shí)可選擇郵費(fèi)到付,這樣做雖然增加了一部分審計(jì)成本,但可以提高回函率,進(jìn)而取得充分的審計(jì)證據(jù)。

    在函證過程中應(yīng)詳細(xì)記錄函證的各類信息,其中包括公司名稱,地址,聯(lián)系電話,快遞運(yùn)單編號(hào)等,這些都將作為審計(jì)證據(jù)予以保留。在函證過程中應(yīng)及時(shí)對(duì)函證進(jìn)行跟蹤,如長(zhǎng)時(shí)間未收到回函應(yīng)對(duì)函證狀況予以核實(shí),對(duì)收到函證并未回復(fù)的企業(yè)應(yīng)積極溝通。

    4).解決銀行函證程序繁瑣的問題。作為社會(huì)金融服務(wù)部門銀行應(yīng)積極支持事務(wù)所函證工作,中注協(xié)應(yīng)積極推進(jìn)出臺(tái)相關(guān)政策統(tǒng)一銀行函證流程并降低函證業(yè)務(wù)費(fèi)用。銀行應(yīng)開設(shè)快速函證業(yè)務(wù)來優(yōu)化函證業(yè)務(wù)程序,將來如果可以在互聯(lián)網(wǎng)查詢平臺(tái)進(jìn)行相關(guān)函證程序?qū)⒂行岣邔徲?jì)效率。

    5).加強(qiáng)對(duì)審計(jì)師隊(duì)伍的職業(yè)道德教育。審計(jì)人員應(yīng)由足夠的風(fēng)險(xiǎn)觀念,審計(jì)人員應(yīng)沖破傳統(tǒng)審計(jì)理念的束縛從思想上深入理解各類現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題,加強(qiáng)職業(yè)道德的樹立。同時(shí)相關(guān)行業(yè)管理部門盡快完善相關(guān)的法律規(guī)范,對(duì)違法違紀(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以嚴(yán)厲懲處,從而起到警示作用。應(yīng)創(chuàng)建以誠(chéng)信為導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)氛圍,引導(dǎo)健康的執(zhí)業(yè)環(huán)境,促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展。

    參考文獻(xiàn)

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    作者簡(jiǎn)介:高梓彬(1996—)男 漢族 遼寧省大連市人 天津科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè),研究方向:財(cái)會(huì)。

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