新中國(guó)70年稅制研究的文獻(xiàn)回顧與總結(jié)

許敏 董佳慧

【摘 要】 新中國(guó)成立70年來(lái)，我國(guó)稅制改革效果顯著，稅制研究也得到復(fù)蘇與發(fā)展?；仡櫤褪崂?0年稅制研究歷程，并結(jié)合關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析方法和網(wǎng)絡(luò)分析方法，利用SATI3.2、UCINET6和NETDRAW軟件，搜索知網(wǎng)上70年來(lái)以“稅收制度”為主題的期刊論文，選取樣本對(duì)其關(guān)鍵詞進(jìn)行計(jì)量分析，展現(xiàn)稅制研究的發(fā)展動(dòng)態(tài)，明晰稅制研究的發(fā)展特征，更直觀地呈現(xiàn)出稅制研究鮮明的改革色彩。新時(shí)代稅制研究應(yīng)繼續(xù)圍繞改革話題，綜合跟隨性和前瞻性研究，以更多更優(yōu)的成果為現(xiàn)代財(cái)政制度的建立和完善提供參考和借鑒，助力國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

【關(guān)鍵詞】 稅制研究; 回顧與總結(jié); 高頻關(guān)鍵詞; 發(fā)展動(dòng)態(tài); 發(fā)展特征

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F812.42 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）19-0154-06

新中國(guó)成立70年來(lái)，我國(guó)從開(kāi)創(chuàng)新時(shí)期到邁入新時(shí)代，從最初的百?gòu)U待興到現(xiàn)在的欣欣向榮，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的跨越式發(fā)展。稅收作為國(guó)家取得財(cái)政收入的重要形式，對(duì)于穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)意義重大。2019年政府工作報(bào)告明確提出要實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)，旨在為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，也是出于對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、政治體制、社會(huì)穩(wěn)定等多種因素的綜合考慮。70年來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展促使稅收制度的演變，也推動(dòng)了稅收制度的研究進(jìn)程。本文擬借助相關(guān)軟件進(jìn)行文獻(xiàn)梳理，回顧新中國(guó)成立70年稅制研究的發(fā)展歷程，分析稅制發(fā)展各階段對(duì)應(yīng)的研究熱點(diǎn)及動(dòng)態(tài)，總結(jié)研究整體發(fā)展特征，以期定位未來(lái)稅制研究的前行方向。

一、數(shù)據(jù)來(lái)源與研究方法

特定主題的研究熱點(diǎn)與動(dòng)態(tài)一定程度上可以通過(guò)發(fā)表的期刊論文、專(zhuān)著、教材等形式得以展現(xiàn)[ 1 ]，本文借助知網(wǎng)期刊論文的梳理，選取合適樣本對(duì)其關(guān)鍵詞進(jìn)行計(jì)量分析，以此反映稅制研究的發(fā)展動(dòng)態(tài)。

本文選取中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)為文獻(xiàn)檢索平臺(tái)，在進(jìn)行檢索時(shí)，將主題定為“稅收制度”，來(lái)源類(lèi)別為全部期刊，出版年限從1949—2019年，劃分不同時(shí)間段搜集論文，因檢索結(jié)果數(shù)據(jù)量龐大，悉數(shù)分析較為困難，因此根據(jù)論文的相關(guān)度排序，選取前500篇為研究樣本，而其中1949—1977年只有42篇論文，所以該時(shí)間段樣本量為42。

針對(duì)上述樣本論文進(jìn)行關(guān)鍵詞的提取和計(jì)量，關(guān)鍵詞可以表述論文的中心內(nèi)容，通過(guò)對(duì)關(guān)鍵詞的詞頻統(tǒng)計(jì)以及共現(xiàn)分析有助于知悉某一研究領(lǐng)域的熱點(diǎn)問(wèn)題[ 2 ]。本文利用SATI3.2、UCINET6和NETDRAW軟件，結(jié)合關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析方法和網(wǎng)絡(luò)分析方法，擬呈現(xiàn)出新中國(guó)成立至今各階段關(guān)于稅收制度的研究熱點(diǎn)。分析時(shí)共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖中的中心位置代表核心地位，連線粗細(xì)代表共現(xiàn)關(guān)系強(qiáng)弱，可以由此推斷出每一階段研究熱點(diǎn)的分布和動(dòng)態(tài)變化。

二、稅制研究的總體量變分析

新中國(guó)成立以來(lái)的稅收制度經(jīng)過(guò)多次變革：改革開(kāi)放前，國(guó)家對(duì)稅收進(jìn)行統(tǒng)一管理，稅收地位不被重視，改革開(kāi)放后稅收制度逐漸恢復(fù)，稅制改革開(kāi)始起步[ 3 ];分稅制改革適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要，對(duì)于稅制建設(shè)具有里程碑意義[ 4 ];全面深化改革提出建立現(xiàn)代財(cái)政制度的要求，我國(guó)順勢(shì)又開(kāi)啟新一輪的稅制改革[ 5 ]。因此，對(duì)我國(guó)稅收制度發(fā)展和完善來(lái)說(shuō)重要的時(shí)間節(jié)點(diǎn)有1978年、1994年以及2013年，再綜合上述三位學(xué)者的觀點(diǎn)，將我國(guó)的稅收制度劃分為以下幾個(gè)發(fā)展階段：1949—1977年為實(shí)行集中統(tǒng)一的稅收制度時(shí)期;1978—1993年為稅收制度恢復(fù)重建時(shí)期;1994—2012年為稅收制度探索創(chuàng)新時(shí)期;2013年至今為稅收制度全面深化改革時(shí)期。

參照上述各發(fā)展階段的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，在知網(wǎng)上進(jìn)行期刊論文檢索，結(jié)果如圖1所示：1949—1977年有論文42篇，年均論文數(shù)為1.4篇;1978—1993年有論文2 016篇，年均論文數(shù)為126篇;1994—2012年有論文20 001篇，年均論文數(shù)為1 052.7篇;2013年至今有論文8 795篇，年均論文數(shù)超過(guò)1 353篇（本文檢索截止日期為2019年4月11日，2019年按半年計(jì)算）。由以上數(shù)據(jù)可以看出以稅收制度為研究主題的期刊論文數(shù)量逐漸增多，凸顯國(guó)內(nèi)稅制研究的蓬勃發(fā)展之勢(shì)。

三、稅制研究的發(fā)展階段

新中國(guó)成立以來(lái)我國(guó)稅制研究隨著稅制發(fā)展在不同時(shí)期呈現(xiàn)出不同特征，根據(jù)上述分期方法，其演變歷程大致可以分為以下階段：

（一）1949—1977年：貧瘠階段

新中國(guó)成立初期，百?gòu)U待興，恢復(fù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)成為國(guó)家的首要任務(wù)，加之1952年朝鮮戰(zhàn)爭(zhēng)的爆發(fā)，軍費(fèi)開(kāi)支增添了財(cái)政負(fù)擔(dān)，國(guó)家迫切需要集中財(cái)力去滿足建設(shè)發(fā)展需要[ 6 ]，建立全國(guó)統(tǒng)一的稅收制度勢(shì)在必行。1950年1月，政務(wù)院發(fā)布《中國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，從制度上規(guī)范稅收的征收和監(jiān)管。為了進(jìn)一步貼合高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)家于1958年著手合并稅種和簡(jiǎn)化稅制工作，設(shè)置工商統(tǒng)一稅，在工業(yè)和商業(yè)環(huán)節(jié)分別征收一次，且計(jì)稅價(jià)格也簡(jiǎn)化為商品銷(xiāo)售收入，至20世紀(jì)70年代，集中統(tǒng)一的財(cái)稅體制基本建成[ 7 ]。稅制的統(tǒng)一與簡(jiǎn)化雖然為國(guó)家聚集財(cái)力帶去了便利，但“統(tǒng)收統(tǒng)支”的管理辦法也一定程度上削弱了稅收在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面的作用，抑制了經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力[ 8 ]。

1949—1977年，知網(wǎng)共檢索出42篇以“稅收制度”為研究主題的論文，本文用SATI3.2軟件對(duì)樣本論文的關(guān)鍵詞進(jìn)行詞頻統(tǒng)計(jì)，并由高到低進(jìn)行排序，從中選取前20名，結(jié)果見(jiàn)表1。從中可以看出，這一時(shí)期“稅法”“財(cái)政管理”“企業(yè)”“企業(yè)管理”“財(cái)政收入”等關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻率較高，表明當(dāng)時(shí)學(xué)者們較關(guān)注新稅法頒布對(duì)國(guó)家財(cái)政和企業(yè)產(chǎn)生的影響以及對(duì)二者提出的管理層面的新要求。

再利用UCINET6和NETDRAW軟件構(gòu)建高頻關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖，以此觀察各關(guān)鍵詞的內(nèi)部聯(lián)系與分布結(jié)構(gòu)。圖2中，除“稅收制度”外，“稅法”“企業(yè)管理”“企業(yè)”位于共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖的中間位置，表明在此期間，這些關(guān)鍵詞為研究熱點(diǎn)，其中“稅法”與“稅收制度”、“企業(yè)”與“企業(yè)管理”之間的連線較粗，說(shuō)明此時(shí)學(xué)者們多從新稅法角度剖析稅收制度，同時(shí)也較為關(guān)注企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)家統(tǒng)一稅收制度的管理措施等方面。

總體來(lái)看，該時(shí)期的文章數(shù)量不多，稅制研究尚處于貧瘠階段，通過(guò)觀察選取的樣本，可發(fā)現(xiàn)以下兩點(diǎn)特征：

1.文章學(xué)術(shù)性不強(qiáng)，內(nèi)容較混雜，多是關(guān)于在國(guó)家建立集中統(tǒng)一的稅收制度后各地方政府或企業(yè)采取的應(yīng)對(duì)措施以及實(shí)施效果等。

2.片面強(qiáng)調(diào)對(duì)稅收制度的遵從與貫徹執(zhí)行，保證財(cái)政收入總量，而研究稅收本質(zhì)作用和稅制基本架構(gòu)的幾乎沒(méi)有，稅收的深層價(jià)值被忽視。

（二）1978—1993年：萌芽階段

1978年十一屆三中全會(huì)后，我國(guó)財(cái)稅部門(mén)重新樹(shù)立按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事的思想，重視稅收在國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的地位，提高其在財(cái)政收入中所占的比重[ 9 ]。為響應(yīng)國(guó)家改革開(kāi)放政策，我國(guó)于1980—1981年初步建立涉外稅收制度。1984年實(shí)施“利改稅”改革方案，完善所得稅制度，同時(shí)開(kāi)征增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅種，逐步向復(fù)合稅制轉(zhuǎn)化。與此同時(shí)，為配套加強(qiáng)稅收征管工作，著手建設(shè)稅務(wù)干部隊(duì)伍和稅務(wù)機(jī)構(gòu)，1985年國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)增加稅務(wù)干部10萬(wàn)人，1988年財(cái)政部稅務(wù)總局（司級(jí)）升格為國(guó)家稅務(wù)局（副部級(jí)）[ 10 ]?？傮w來(lái)說(shuō)，20世紀(jì)80年代的稅制改革使我國(guó)的稅收制度得到恢復(fù)重建，稅收的宏觀調(diào)控作用明顯增強(qiáng)。

1978—1993年，知網(wǎng)共檢索出2 016篇相關(guān)論文，根據(jù)表2高頻關(guān)鍵詞統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知，這一時(shí)期“稅種”“稅制改革”“納稅人”等關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻率較高，表明當(dāng)時(shí)學(xué)者們較多研究這一階段的稅制改革，關(guān)注對(duì)稅種、納稅主體、稅率等稅制構(gòu)成要素的政策規(guī)定。

按照前述方法繪制高頻關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖（見(jiàn)圖3），除“稅收制度”外，“稅制改革”“稅法”“稅種”“納稅人”“企業(yè)管理”等關(guān)鍵詞位于共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖的中間位置，對(duì)應(yīng)了前文提及的稅制改革熱點(diǎn)，說(shuō)明這一時(shí)期的研究多圍繞稅制改革展開(kāi)，同時(shí)相比前一階段，對(duì)新稅收制度下企業(yè)這一主體的研究熱度仍未減弱?！胺艡?quán)讓利”的稅制改革改變了國(guó)家與企業(yè)之間的分配關(guān)系，所得稅制、工商稅制的變化影響了企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此需要企業(yè)及時(shí)做出管理方面的調(diào)整。

該階段論文數(shù)量增多，學(xué)術(shù)性也有所增強(qiáng)，屬于稅制研究的萌芽階段。觀察選取的樣本，可以得出該期間的研究有如下特點(diǎn)：

1.注重分析研究國(guó)外的稅收制度，例如日本、瑞典、法國(guó)等國(guó)家，積極響應(yīng)國(guó)家對(duì)外開(kāi)放政策，通過(guò)對(duì)比別國(guó)的稅收制度，學(xué)習(xí)借鑒各國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，為進(jìn)一步完善我國(guó)稅制提供新思路。

2.開(kāi)始對(duì)稅收制度進(jìn)行內(nèi)在剖析，包含構(gòu)成要素、設(shè)計(jì)原則、功能作用等方面，表明稅收在國(guó)家財(cái)政中的地位得到重視，不僅僅是將其看作財(cái)政收入的資金來(lái)源。

3.積極探索對(duì)現(xiàn)行稅制的完善方法，在稅收制度得以恢復(fù)重建之后，學(xué)者們針對(duì)不足之處進(jìn)行探討，文章標(biāo)題中多見(jiàn)“改革”二字，分稅制改革的設(shè)想也被提及，顯現(xiàn)出對(duì)不斷優(yōu)化稅制體系的研究熱情。

（三）1994—2012年：興起階段

1992年我國(guó)明確提出建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，稅收制度也隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷被激發(fā)改革創(chuàng)新的活力。1994年開(kāi)始全面啟動(dòng)分稅制改革，此次改革是新中國(guó)成立以來(lái)稅收制度完善和發(fā)展的重要里程碑[ 11 ]。制度層面，我國(guó)出臺(tái)了大量稅收法規(guī)條例，如《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》等，同時(shí)針對(duì)前一次改革后稅種過(guò)多、稅制復(fù)雜且不規(guī)范的問(wèn)題，形成了比較規(guī)范的以增值稅為主，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為輔的流轉(zhuǎn)稅制，搭建了一個(gè)新型的稅收制度體系[ 12 ];機(jī)構(gòu)層面，將國(guó)家稅務(wù)局更名為國(guó)家稅務(wù)總局，并升級(jí)為正部級(jí)機(jī)構(gòu)。1998年，公共財(cái)政體制框架的構(gòu)建被納入財(cái)稅體制改革軌道，各項(xiàng)稅收制度也伴隨公共財(cái)政體制的建設(shè)逐步優(yōu)化完善[ 13 ]?？傮w來(lái)看，1994—2012年間對(duì)稅收制度的探索創(chuàng)新意義深遠(yuǎn)，既借鑒吸收了國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，又結(jié)合了我國(guó)具體國(guó)情，為以后的深化改革鋪路搭橋。

1994—2012年，知網(wǎng)共檢索出20 001篇相關(guān)論文，根據(jù)表3統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知，相較于前一階段，這一時(shí)期的研究熱點(diǎn)仍然包含稅制改革，“稅種”“稅制改革”“稅法”“稅收征管”“納稅人”等關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻率較高，新型財(cái)稅體制的建立影響廣泛，激發(fā)了學(xué)者們的研究熱情。同時(shí)，“房地產(chǎn)”“綠色稅收”“環(huán)境稅”等新詞匯的出現(xiàn)也表明該階段研究領(lǐng)域得到拓展，覆蓋面逐步擴(kuò)大。

由圖4可知，除“稅收制度”外，“稅制改革”“稅種”“財(cái)政收入”“稅收”等關(guān)鍵詞位于共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖的中間位置，對(duì)應(yīng)了稅制改革這一熱點(diǎn)。“稅制改革”與“財(cái)政改革”“稅種”與“財(cái)政收入”之間的連線較粗，表明學(xué)者們重視稅制改革與財(cái)政改革之間的聯(lián)系。公共財(cái)政體制改革是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的應(yīng)時(shí)之舉，稅制改革應(yīng)以構(gòu)建公共財(cái)政體制框架為主線穩(wěn)步推進(jìn)，而稅種作為稅制改革的涉及面之一，應(yīng)結(jié)合實(shí)際需要不斷實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)調(diào)整，從而為財(cái)政收入提供保障。

該階段的論文數(shù)量與前期相比顯著增多，且研究?jī)?nèi)容更加豐富，稅制研究進(jìn)入全面興起階段。觀察該時(shí)期選取的樣本，可以發(fā)現(xiàn)如下特點(diǎn)：

1.學(xué)者們逐步重視綠色發(fā)展的重要性，敏銳地拓展研究新領(lǐng)域。文章標(biāo)題中可見(jiàn)“環(huán)境稅收”“綠色稅收”等字樣。

2.更多地將我國(guó)的稅收制度放在更加廣闊的國(guó)際環(huán)境中去研究，2001年加入世貿(mào)組織之后，稅收制度也面臨新挑戰(zhàn)新要求，較多文章將我國(guó)稅收制度與其他各國(guó)進(jìn)行對(duì)比，旨在給我國(guó)稅制的優(yōu)化提供思路和啟示。

3.研究?jī)?nèi)容趨于多樣化，細(xì)化到具體行業(yè)和具體稅種進(jìn)行研究，包括房地產(chǎn)行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)、銀行業(yè)等，覆蓋領(lǐng)域逐漸擴(kuò)大。

（四）2013—2019年：繁榮階段

2013年隨著國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化目標(biāo)的提出，我國(guó)的稅收制度也亟待完善，進(jìn)入深化改革階段[ 14 ]。2014年6月，中央通過(guò)《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，決定開(kāi)展新一輪財(cái)稅體制改革，緊接著2016年“十三五”規(guī)劃明確了稅制改革任務(wù)，2018年國(guó)家提出包含消費(fèi)稅、關(guān)稅和資源稅等10個(gè)稅種在內(nèi)的立法規(guī)劃，強(qiáng)化稅收法制?？傮w來(lái)看，稅制的深化改革主要涉及以下三個(gè)方面：（1）實(shí)施營(yíng)改增政策。從2012年在上海開(kāi)始實(shí)施試點(diǎn)到2016年的全面推廣，最終于2017年廢止?fàn)I業(yè)稅。（2）完善所得稅制度。企業(yè)所得稅方面，國(guó)家分別于2017年、2018年對(duì)企業(yè)所得稅法進(jìn)行修改，內(nèi)容涉及對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出的扣除以及對(duì)非居民納稅人納稅地點(diǎn)的核定;個(gè)人所得稅方面，2018年國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行修改，主要圍繞起征點(diǎn)、納稅人和稅率等內(nèi)容展開(kāi)。（3）優(yōu)化財(cái)產(chǎn)稅制度。2018年政府工作報(bào)告中提出“穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法”，2019年兩會(huì)又將“穩(wěn)妥”改為“穩(wěn)步”，房地產(chǎn)稅立法的基礎(chǔ)性條件已逐步具備，立法進(jìn)程不斷加快[ 15 ]。

2013—2019年，知網(wǎng)共檢索出8 795篇相關(guān)論文，根據(jù)表4高頻關(guān)鍵詞統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知，稅制改革依舊是穩(wěn)定的研究熱點(diǎn)，且與前期相比，“稅收優(yōu)惠”和“稅收征管”的排序有所提前，關(guān)注熱度得到提升，同時(shí)出現(xiàn)了“中小企業(yè)”“創(chuàng)新”“地方稅體系”等新高頻詞，表明稅收制度研究主題和內(nèi)容進(jìn)一步得到豐富，稅制研究繁榮發(fā)展。

觀察圖5可知，除“稅收制度”外，“稅收”“稅制改革”“地方稅體系”等關(guān)鍵詞位于共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖的中間位置，研究熱度較高。此外，“中小企業(yè)”與“扶持”之間的連線較粗，表明學(xué)者們較為關(guān)注稅收制度對(duì)中小企業(yè)的扶持作用，關(guān)注國(guó)家對(duì)中小企業(yè)在稅收制度方面的優(yōu)惠政策等等。

隨著稅收制度的深化改革，稅制研究也進(jìn)一步深化，論文數(shù)量更多，質(zhì)量更高，進(jìn)入了研究的繁榮階段。該時(shí)期選取的樣本呈現(xiàn)如下特點(diǎn)：

1.重視稅收制度的創(chuàng)新研究，面對(duì)新形勢(shì)新挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)稅收制度的改革和創(chuàng)新對(duì)財(cái)政制度的完善以及社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展意義重大。

2.更加緊密結(jié)合時(shí)代背景進(jìn)行研究，文章標(biāo)題多見(jiàn)“新形勢(shì)”“經(jīng)濟(jì)新常態(tài)”“治理現(xiàn)代化”等字樣，學(xué)者們積極探討新時(shí)代稅收體系的建設(shè)和優(yōu)化方案。

3.更加關(guān)注稅收公平，包括制度公平、執(zhí)法公平等方面，分析稅收制度在調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)收入以及居民個(gè)人分配差距方面的作用，以促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和諧發(fā)展。

四、稅制研究的發(fā)展特征

（一）稅制改革是持續(xù)的研究熱點(diǎn)

通過(guò)前述的計(jì)量分析，不難發(fā)現(xiàn)自1978年進(jìn)入稅制研究的萌芽階段開(kāi)始，“稅制改革”一詞在之后每一階段的高頻關(guān)鍵詞當(dāng)中都有出現(xiàn)，且在排序上逐漸提前，表明對(duì)稅制改革的研究不斷升溫，稅制研究被烙上了鮮明的“改革”印記。根據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，1950年我國(guó)稅收收入僅為49億元，而到2018年已近14萬(wàn)億元，數(shù)字的跨越式增長(zhǎng)彰顯改革的顯著效果。1994年的分稅制改革使我國(guó)稅收走上了轉(zhuǎn)換機(jī)制、制度創(chuàng)新之路;2016年?duì)I改增試點(diǎn)的全面推開(kāi)成為進(jìn)入新時(shí)代后新一輪稅制改革的代表，積極助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展[ 16 ]。如今，稅制改革正朝著更深遠(yuǎn)的目標(biāo)繼續(xù)推進(jìn)，2019年政府工作報(bào)告中提出要實(shí)施更大力度的減稅降費(fèi)，旨在進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)主體活力。在現(xiàn)代財(cái)政制度的建設(shè)道路上，稅制改革將持續(xù)向縱深挺進(jìn)，成為持續(xù)的研究熱點(diǎn)之一。

（二）量的增長(zhǎng)與質(zhì)的提升相結(jié)合

根據(jù)前述統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果可知，新中國(guó)成立70年來(lái)知網(wǎng)上研究稅收制度的論文數(shù)量總體呈上升趨勢(shì)，稅制研究從新中國(guó)成立初期的貧瘠階段邁入了如今的全面繁榮時(shí)期，尤其是1994年國(guó)家實(shí)行分稅制改革之后文章數(shù)量更是呈現(xiàn)井噴式增長(zhǎng)，標(biāo)志著稅制研究的全面興起。稅制研究在實(shí)現(xiàn)“量”的增長(zhǎng)同時(shí)，也相應(yīng)得到了“質(zhì)”的提升。1949—1977年，文章的數(shù)量較少，質(zhì)量較低，幾乎沒(méi)有學(xué)術(shù)性論文，也沒(méi)有能夠發(fā)表在核心期刊上的文章;1978—1993年共有420篇論文被核心期刊錄用，年均26.3篇;1994—2012年共有7 202篇論文被核心期刊錄用，年均379.1篇;2013年至今共有2 334篇論文被核心期刊錄用，年均359.1篇。以上數(shù)據(jù)可以從側(cè)面反映出研究成果質(zhì)量的不斷提高。進(jìn)入新時(shí)代以來(lái)，以高質(zhì)量的研究成果去呼應(yīng)時(shí)代需求，加快現(xiàn)代稅收制度的建立，從而助力經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，這是稅制研究持續(xù)努力的目標(biāo)和方向。

（三）跟隨式回應(yīng)與前瞻性研究并存

新中國(guó)成立70年來(lái)稅制研究的主題和內(nèi)容豐富多彩，并且隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步不斷拓展新領(lǐng)域，主題的覆蓋面和內(nèi)容的信息量逐步擴(kuò)大。其中有積極回應(yīng)時(shí)代背景和國(guó)家稅收政策變動(dòng)的跟隨性研究，也有對(duì)完善稅制進(jìn)行探索的前瞻性研究。結(jié)合前述各時(shí)期的研究特征，新中國(guó)成立初期為集中財(cái)力恢復(fù)經(jīng)濟(jì)，因此文章內(nèi)容多強(qiáng)調(diào)稅收制度貫徹執(zhí)行的必要性;而后進(jìn)入萌芽階段，開(kāi)始注重稅收制度的內(nèi)在價(jià)值，文章內(nèi)容多以稅制實(shí)踐中的問(wèn)題為導(dǎo)向展開(kāi)討論并提出稅制完善的可行性政策建議，如在進(jìn)行分稅制改革之前，知網(wǎng)上就可檢索出300篇有關(guān)文章，包含對(duì)分稅制改革的必要性討論與可行性研究，為之后改革的實(shí)施奠定理論基礎(chǔ)，體現(xiàn)了前瞻性研究對(duì)稅制建設(shè)完善的啟發(fā)性作用;再到稅制研究全面興起階段，研究邁向國(guó)際舞臺(tái)，如2001年我國(guó)加入世貿(mào)組織后，文章標(biāo)題中可見(jiàn)“WTO”“世貿(mào)組織”“入世”等字樣;而今進(jìn)入繁榮階段，國(guó)家更加注重對(duì)稅收制度的改革創(chuàng)新，2015年國(guó)務(wù)院實(shí)施進(jìn)一步減稅降費(fèi)措施，以減稅降費(fèi)為主題的文章數(shù)逐漸增多，2016年12篇，2017年73篇，2018年77篇，2019年截至四月份已有49篇，隨著2019年更大規(guī)模減稅降費(fèi)政策的實(shí)施，相信將會(huì)有更多優(yōu)質(zhì)研究成果的出現(xiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

新中國(guó)成立70年來(lái)，我國(guó)的稅收制度隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步不斷得到完善，稅制研究也相應(yīng)得到復(fù)蘇和發(fā)展。在國(guó)家由經(jīng)濟(jì)體制改革走向全面深化改革的各個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)上，稅制改革都發(fā)揮著舉足輕重的作用，也為稅制研究營(yíng)造了濃厚的時(shí)代氛圍，使其具有鮮明的改革色彩。當(dāng)下面臨國(guó)家邁入新時(shí)代的重要發(fā)展節(jié)點(diǎn)，人民主要矛盾的變化要求稅收制度向更法治、更公平的方向完善，稅制改革依然不可或缺，因此未來(lái)的稅制研究應(yīng)繼續(xù)圍繞改革這一話題，緊密聯(lián)系人民對(duì)公共服務(wù)的需要，在分析探討既定稅收政策影響的同時(shí)發(fā)掘問(wèn)題并大膽探索制度優(yōu)化的新思路新方法，凸顯研究的跟隨性和前瞻性，增強(qiáng)理論研究與政策制定之間的雙向互動(dòng)。

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