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    論工程報(bào)表審計(jì)

    2019-10-14 10:22:06鄭石橋博士生導(dǎo)師教授王會(huì)金博士生導(dǎo)師
    財(cái)會(huì)月刊 2019年19期
    關(guān)鍵詞:委托人代理人財(cái)務(wù)報(bào)表

    鄭石橋(博士生導(dǎo)師),時(shí) 現(xiàn),2(教授),王會(huì)金(博士生導(dǎo)師)

    一、引言

    審計(jì)主題是形成審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ),工程審計(jì)也不例外,分別以工程財(cái)務(wù)信息、工程業(yè)務(wù)信息、工程行為和工程制度為主題,形成工程報(bào)表審計(jì)、工程績(jī)效審計(jì)、工程合規(guī)審計(jì)和工程制度審計(jì),本文聚焦于工程報(bào)表審計(jì)。此處的報(bào)表就是財(cái)務(wù)報(bào)表,它是財(cái)務(wù)信息的載體,工程報(bào)表審計(jì)就是工程財(cái)務(wù)信息審計(jì),關(guān)注工程財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性,工程決策階段的預(yù)計(jì)工程財(cái)務(wù)信息是工程決策的基礎(chǔ),而各工程相關(guān)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表所承載的財(cái)務(wù)信息則是各單位財(cái)務(wù)資源使用及財(cái)務(wù)責(zé)任的表征,所以,工程報(bào)表審計(jì)是重要的工程審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型。在工程審計(jì)實(shí)踐中,由于對(duì)工程報(bào)表審計(jì)的認(rèn)知有失偏頗,導(dǎo)致一些審計(jì)機(jī)構(gòu)并不重視工程財(cái)務(wù)信息審計(jì)或開(kāi)展的此類(lèi)業(yè)務(wù)有失公允,不能發(fā)揮工程財(cái)務(wù)信息應(yīng)有的作用。因此,從理論上厘清工程報(bào)表審計(jì)的各個(gè)基礎(chǔ)性問(wèn)題,是構(gòu)建科學(xué)有效的工程報(bào)表審計(jì)制度的基礎(chǔ)。

    現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)工程財(cái)務(wù)信息審計(jì)的各個(gè)基礎(chǔ)性問(wèn)題都缺乏深入研究,鑒于此,本文試圖構(gòu)建一個(gè)闡釋工程財(cái)務(wù)信息審計(jì)各基礎(chǔ)性問(wèn)題的理論框架。

    二、文獻(xiàn)綜述

    目前專(zhuān)門(mén)研究工程財(cái)務(wù)信息審計(jì)的文獻(xiàn)較少,一些文獻(xiàn)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)角度討論在建工程審計(jì)的重點(diǎn)和方法[1,2];研究建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)的一些文獻(xiàn)涉及財(cái)務(wù)信息審計(jì)的必要性、內(nèi)容及方法[3,4];研究施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一些文獻(xiàn)涉及內(nèi)部單位財(cái)務(wù)信息審計(jì)的必要性、內(nèi)容及方法[5-10];也有一些從政府審計(jì)角度研究工程審計(jì)的文獻(xiàn),涉及工程財(cái)務(wù)信息真實(shí)性審計(jì)的必要性及方法[11-15]。

    三、理論框架

    本文基于經(jīng)典審計(jì)理論,提出了一個(gè)工程報(bào)表審計(jì)的理論框架,這需要將工程審計(jì)基本理論各要素(這些基本理論要素本身也是貫通經(jīng)典審計(jì)理論的)落實(shí)到工程報(bào)表審計(jì)中。為此,本文對(duì)工程報(bào)表審計(jì)的本質(zhì)、需求、客體、主體、內(nèi)容、目標(biāo)、取證模式及審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型、結(jié)果及其應(yīng)用等做出闡釋。

    1.工程報(bào)表審計(jì)本質(zhì)。工程審計(jì)是指以系統(tǒng)的方法,從行為、信息和制度三個(gè)維度對(duì)工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任履行情況實(shí)施獨(dú)立鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督,并將審計(jì)結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者的工程治理制度安排。基于上述工程審計(jì)的本質(zhì),本文對(duì)工程報(bào)表審計(jì)的本質(zhì)做出如下表述:工程報(bào)表審計(jì)是指運(yùn)用系統(tǒng)的方法,從工程財(cái)務(wù)信息維度對(duì)工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任履行情況實(shí)施鑒證和監(jiān)督,并將審計(jì)結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者的工程治理制度安排,即工程報(bào)表審計(jì)就是對(duì)工程財(cái)務(wù)信息實(shí)施的獨(dú)立鑒證和監(jiān)督。這里的工程報(bào)表有兩種:一是在工程投資決策過(guò)程中,作為項(xiàng)目可行性研究和項(xiàng)目建議書(shū)中匯集預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)信息的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表;二是在工程決策之后,各工程相關(guān)單位作為獨(dú)立會(huì)計(jì)主體所形成的財(cái)務(wù)報(bào)表,主要是工程領(lǐng)域內(nèi)資源類(lèi)委托代理關(guān)系中委托人作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體時(shí)所形成的財(cái)務(wù)報(bào)表。

    與工程審計(jì)的本質(zhì)相比,工程報(bào)表審計(jì)的本質(zhì)有兩個(gè)變化:第一,從審計(jì)內(nèi)容來(lái)說(shuō),將行為、信息和制度三個(gè)維度的工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任變?yōu)楣こ特?cái)務(wù)信息這個(gè)維度的工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任,這就意味著,工程報(bào)表審計(jì)只是工程審計(jì)的一個(gè)部分或一個(gè)維度;第二,從審計(jì)職能來(lái)說(shuō),由各類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)組成的工程審計(jì),通常需要履行鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督三項(xiàng)職能,而工程報(bào)表審計(jì)作為其中一種特殊的審計(jì)業(yè)務(wù),只需履行鑒證和監(jiān)督兩項(xiàng)職能即可。其中:鑒證職能是指用系統(tǒng)的方法判斷工程財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性;監(jiān)督職能是指對(duì)提供虛假工程財(cái)務(wù)信息的責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究。由于以財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)職能一般是工程績(jī)效審計(jì)的職能,因此,工程報(bào)表審計(jì)中并沒(méi)有評(píng)價(jià)職能。

    2.工程報(bào)表審計(jì)需求。在工程類(lèi)委托代理關(guān)系中(如圖所示),合同類(lèi)委托代理關(guān)系(情形⑥~情形⑧)和法定類(lèi)委托代理關(guān)系(情形⑨)不存在剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán),因此不存在工程審計(jì)需求,而在資源類(lèi)委托代理關(guān)系(情形①~情形⑤)中,委托人給代理人提供特定資源并要求代理人履行特定職責(zé),后者對(duì)前者承擔(dān)了工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任,但由于合約不完備、激勵(lì)不相容、信息不對(duì)稱(chēng)、環(huán)境不確定,代理人在工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任履行中可能出現(xiàn)各類(lèi)負(fù)面問(wèn)題(包括代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題),為了治理這些負(fù)面問(wèn)題,委托人會(huì)推動(dòng)建立工程治理機(jī)制,工程審計(jì)是該治理體系中的重要成員。

    就工程報(bào)表審計(jì)來(lái)說(shuō),一方面,工程財(cái)務(wù)信息反映了工程財(cái)務(wù)資源的來(lái)源及使用狀況,很大程度上也就表征了代理人工程財(cái)務(wù)責(zé)任的履行情況,即代理人的財(cái)務(wù)績(jī)效;另一方面,工程財(cái)務(wù)信息是某些決策的基礎(chǔ),而這些決策很可能會(huì)對(duì)代理人的利益產(chǎn)生重要影響。正是由于上述兩方面的原因,代理人可能與委托人存在激勵(lì)不相容,從而有意操縱財(cái)務(wù)信息。同時(shí),由于代理人的有限理性,工程財(cái)務(wù)信息在生產(chǎn)和報(bào)告過(guò)程中也可能出現(xiàn)錯(cuò)誤,從而導(dǎo)致工程財(cái)務(wù)信息失真。在圖中所示的資源類(lèi)委托代理關(guān)系中,委托人與代理人之間不可能預(yù)先估計(jì)到各種可能出現(xiàn)的情形,所以存在合約不完備;工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任由代理人履行,所以代理人有信息優(yōu)勢(shì);另外,工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任的履行還會(huì)受到許多環(huán)境因素的影響,而這些因素本身又存在不確定性,委托人難以通過(guò)工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任的履行結(jié)果來(lái)判斷代理人的努力程度。上述因素給代理人操縱工程財(cái)務(wù)信息提供了機(jī)會(huì),增加了工程財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生錯(cuò)誤的可能性。

    工程類(lèi)委托代理關(guān)系圖

    為了降低代理人對(duì)工程財(cái)務(wù)信息操縱的程度,減少工程財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)的錯(cuò)誤,委托人會(huì)推動(dòng)針對(duì)工程類(lèi)財(cái)務(wù)信息的治理機(jī)制,如工程財(cái)務(wù)報(bào)表制度中的分權(quán)制衡和監(jiān)督機(jī)制等。工程報(bào)表審計(jì)是這個(gè)治理機(jī)制的組成部分,其由獨(dú)立于代理人的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和人士對(duì)代理人提供的工程報(bào)表進(jìn)行鑒證,并以監(jiān)督結(jié)果為依據(jù)進(jìn)行責(zé)任追究。

    3.工程報(bào)表審計(jì)客體。工程領(lǐng)域中的資源類(lèi)委托代理關(guān)系中的代理人作為組織單元,都是工程報(bào)表審計(jì)客體。在如圖所示的資源類(lèi)委托代理關(guān)系中,工程報(bào)表審計(jì)客體歸納如表所示。工程報(bào)表審計(jì)客體有一種特殊情形,就是工程決策過(guò)程中作為項(xiàng)目可行性研究和項(xiàng)目建議書(shū)中匯集預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)信息的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表,此時(shí)的會(huì)計(jì)主體并不清晰,通常是以納入決策范圍的工程項(xiàng)目本身作為會(huì)計(jì)主體,所以此時(shí)的審計(jì)客體就是納入決策范圍的工程項(xiàng)目。

    4.工程報(bào)表審計(jì)主體。一般認(rèn)為,工程審計(jì)主體的選擇是工程領(lǐng)域中資源類(lèi)委托代理關(guān)系中委托人的權(quán)力,委托人通常根據(jù)獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本三項(xiàng)原則來(lái)選擇審計(jì)主體。在如圖所示的資源類(lèi)委托代理關(guān)系中,工程審計(jì)主體包括政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和中介機(jī)構(gòu)。

    就工程報(bào)表審計(jì)來(lái)說(shuō),在工程出資人與建設(shè)單位的關(guān)系中(情形①),如果政府是出資人,則建設(shè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)主體當(dāng)然也是政府審計(jì)機(jī)關(guān)。但是如果中介機(jī)構(gòu)在工程報(bào)表審計(jì)方面更加具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),則政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將建設(shè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)外包給中介機(jī)構(gòu),這既降低了審計(jì)成本,也保障了審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量;如果建設(shè)單位是主要出資人的子公司,則審計(jì)主體可能是主要出資人設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在建設(shè)單位總部與其內(nèi)部單位的關(guān)系中(情形②),對(duì)內(nèi)部單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)通常由建設(shè)單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),在符合獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本三項(xiàng)原則的情形下,也可能外包給中介機(jī)構(gòu)。在股東與工程施工及服務(wù)單位的關(guān)系中(情形③),通常由中介機(jī)構(gòu)實(shí)施對(duì)工程施工及服務(wù)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),如果工程施工及服務(wù)單位是股東設(shè)立的子公司,則也可能由股東單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)主體。在工程施工及服務(wù)單位總部與其內(nèi)部單位的關(guān)系中(情形④),通常由工程施工及服務(wù)單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),在符合獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本三項(xiàng)原則的情形下,也可能外包給中介機(jī)構(gòu)。在政府與工程監(jiān)管部門(mén)的關(guān)系中(情形⑤),通常由政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)工程監(jiān)管部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),在符合獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本三項(xiàng)原則的情形下,也可能外包給中介機(jī)構(gòu)。

    工程報(bào)表審計(jì)客體

    工程報(bào)表審計(jì)主體有一種特殊情形,就是工程決策過(guò)程中作為項(xiàng)目可行性研究和項(xiàng)目建議書(shū)中匯集預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)信息的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表,通常審核項(xiàng)目可行性研究和項(xiàng)目建議書(shū)的單位會(huì)對(duì)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表也進(jìn)行審核,此時(shí)財(cái)務(wù)信息審計(jì)主體就是項(xiàng)目可行性研究和項(xiàng)目建議書(shū)的審核機(jī)構(gòu)。當(dāng)然,也不排除將預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)作為審計(jì)項(xiàng)目,根據(jù)獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本三項(xiàng)原則來(lái)選擇適宜的審計(jì)主體。

    5.工程報(bào)表審計(jì)內(nèi)容。就工程報(bào)表審計(jì)來(lái)說(shuō),其審計(jì)對(duì)象是工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任的一個(gè)維度——工程財(cái)務(wù)信息;其審計(jì)主題是工程財(cái)務(wù)信息,主要工程相關(guān)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是其典型代表,包括建設(shè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表、建設(shè)單位的內(nèi)部單位財(cái)務(wù)報(bào)表、工程施工及服務(wù)單位財(cái)務(wù)報(bào)表、工程施工及服務(wù)單位的內(nèi)部單位財(cái)務(wù)報(bào)表、工程監(jiān)管部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)表,此外,還包括工程決策過(guò)程中作為項(xiàng)目可行性研究和項(xiàng)目建議書(shū)中匯集預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)信息的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。就審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型來(lái)說(shuō),工程報(bào)表審計(jì)既包括工程建設(shè)過(guò)程中對(duì)各工程單位定期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì),也包括工程完工時(shí)的竣工決算報(bào)表審計(jì)。就審計(jì)標(biāo)的來(lái)說(shuō),它是審計(jì)主題的分解,工程財(cái)務(wù)信息同樣可以分解為交易、余額和列報(bào)三類(lèi)標(biāo)的,這些標(biāo)的都會(huì)承載一定的審計(jì)命題或具體審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)載體是對(duì)審計(jì)主題的記錄或記憶,也是審計(jì)證據(jù)的來(lái)源,對(duì)于各類(lèi)財(cái)務(wù)信息審計(jì)標(biāo)的,都要確定相應(yīng)的審計(jì)載體,從這些審計(jì)載體中獲取審計(jì)標(biāo)的相關(guān)命題的審計(jì)證據(jù),通常來(lái)說(shuō),各種與工程財(cái)務(wù)行為相關(guān)的原始記錄是工程審計(jì)載體,一些工程實(shí)體也可能是工程審計(jì)載體。

    6.工程報(bào)表審計(jì)目標(biāo)。工程報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)可區(qū)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)。終極目標(biāo)是委托人希望通過(guò)工程報(bào)表審計(jì)得到的結(jié)果,即通過(guò)工程報(bào)表審計(jì)來(lái)抑制工程報(bào)表中的負(fù)面問(wèn)題,包括對(duì)工程財(cái)務(wù)信息的操縱或工程財(cái)務(wù)信息中存在的錯(cuò)誤,從而使委托人得到真實(shí)的工程財(cái)務(wù)信息,了解代理人工程財(cái)務(wù)責(zé)任履行的情況,其基于工程財(cái)務(wù)信息的相關(guān)決策也就有了真實(shí)的信息基礎(chǔ)。工程報(bào)表審計(jì)的直接目標(biāo)是工程報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)希望通過(guò)工程報(bào)表審計(jì)所得到的結(jié)果,即通過(guò)工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)代理人在其工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任履行中存在的負(fù)面問(wèn)題并促使負(fù)面問(wèn)題整改,表現(xiàn)為財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性,從具體實(shí)施來(lái)說(shuō),就是尋找工程財(cái)務(wù)信息中的操縱行為和錯(cuò)誤,并推動(dòng)對(duì)責(zé)任人的責(zé)任追究。很顯然,直接目標(biāo)是服務(wù)于終極目標(biāo)的。

    7.工程報(bào)表審計(jì)取證模式及審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。建設(shè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表及其內(nèi)部單位財(cái)務(wù)報(bào)表、工程施工和服務(wù)單位及其內(nèi)部單位財(cái)務(wù)報(bào)表、工程監(jiān)管部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)表,都是反映歷史財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表,對(duì)于這些報(bào)表的審計(jì),需要遵守風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則》等審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都做了明文規(guī)定,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ),實(shí)施各類(lèi)進(jìn)一步的審計(jì)程序,以獲取充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。即使是政府審計(jì)機(jī)關(guān)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),在從事上述歷史財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),也應(yīng)該采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,發(fā)表合理保證的審計(jì)意見(jiàn),其基本框架也與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相同。

    至于工程決策過(guò)程中作為項(xiàng)目可行性研究和項(xiàng)目建議書(shū)中匯集預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)信息的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核,很少要求獨(dú)立發(fā)表意見(jiàn),其通常作為項(xiàng)目可行性研究和項(xiàng)目建議書(shū)審核的組成部分,這種審核可以參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111 號(hào)——預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核》的要求,也可以對(duì)其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性及預(yù)測(cè)的合理性進(jìn)行審計(jì),對(duì)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)重新進(jìn)行驗(yàn)算,通常只適用于在有限保證的水平上形成審核結(jié)論,這些結(jié)論可以關(guān)注三個(gè)方面:一是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否真實(shí),二是相關(guān)假設(shè)是否合理,三是有無(wú)計(jì)算錯(cuò)誤。

    8.工程報(bào)表審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用。針對(duì)各工程單位作為會(huì)計(jì)主體的歷史財(cái)務(wù)信息的工程財(cái)務(wù)報(bào)表,其審計(jì)結(jié)果有兩類(lèi):一是對(duì)工程報(bào)表信息真實(shí)性的認(rèn)定,包括財(cái)務(wù)信息虛假,二是對(duì)財(cái)務(wù)信息虛假的責(zé)任認(rèn)定。對(duì)于這些審計(jì)結(jié)果,審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接應(yīng)用,應(yīng)用方式有兩種類(lèi)型:一是在獲得授權(quán)的情形下,公告審計(jì)結(jié)果;二是在獲得授權(quán)的情形下,直接對(duì)提供虛假財(cái)務(wù)信息的責(zé)任者進(jìn)行處理處罰。這些審計(jì)結(jié)果也可以被其他相關(guān)單位利用,例如:委托人及一些利益相關(guān)者將這些財(cái)務(wù)信息應(yīng)用于自己的決策;或者不授權(quán)審計(jì)機(jī)構(gòu)直接處罰提供虛假財(cái)務(wù)信息的責(zé)任者,而是由委托人或其他相關(guān)人直接實(shí)施處罰。

    對(duì)于預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表,其審核結(jié)果可能是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不真實(shí),也可能是相關(guān)假設(shè)不合理,還有可能是計(jì)算錯(cuò)誤。對(duì)于這些審計(jì)結(jié)果,審計(jì)機(jī)構(gòu)通常不宜對(duì)外公告,而由審計(jì)委托人來(lái)應(yīng)用,憑借審計(jì)委托人的權(quán)力,使得項(xiàng)目可行性研究和項(xiàng)目建議書(shū)的編制者修改其項(xiàng)目可行性研究和項(xiàng)目建議書(shū)。

    四、啟示

    工程報(bào)表審計(jì)就是工程財(cái)務(wù)信息審計(jì)。本文將工程審計(jì)基本理論貫通到工程報(bào)表審計(jì)中,提出了一個(gè)工程報(bào)表審計(jì)的理論框架。本文的研究啟示我們,工程報(bào)表審計(jì)是重要的工程審計(jì)業(yè)務(wù)之一,其本身也是一個(gè)系統(tǒng),要科學(xué)地構(gòu)建工程報(bào)表審計(jì)制度,必須從理論上厘清這個(gè)系統(tǒng)的相關(guān)要素,否則工程報(bào)表審計(jì)制度就有失偏頗。理論自信是制度自信的基礎(chǔ),本文提出的理論框架為科學(xué)地構(gòu)建工程報(bào)表審計(jì)制度提供了一定的理論支撐。

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