企業(yè)成本預(yù)算管理的困境及對策探討
—— 以通信企業(yè)為例

中國電信股份有限公司龍巖分公司 連麗

成本預(yù)算管理是企業(yè)全面預(yù)算管理的一部分，在企業(yè)經(jīng)營中有著不可忽視的作用。當(dāng)前，通信行業(yè)積極響應(yīng)國家提速降費(fèi)的號召，迎接5G大投資時(shí)代的來臨，同時(shí)也面臨著傳統(tǒng)語音業(yè)務(wù)收入下滑、新興業(yè)務(wù)拓展較為困難的壓力。借助成本預(yù)算管理，提升投入產(chǎn)出效益，推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，是每一個(gè)通信企業(yè)都必須重視的課題。

1 通信企業(yè)成本預(yù)算管理的作用

成本預(yù)算管理，就是利用預(yù)算對企業(yè)的成本資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。加強(qiáng)成本預(yù)算管理，對于通信企業(yè)來說具有十分重要的意義和作用。一是可以有效整合利用企業(yè)的成本資源，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)；二是可以提升企業(yè)的經(jīng)營管理能力，能夠讓企業(yè)各部門人員加強(qiáng)合作，提高各項(xiàng)工作的質(zhì)量；三是可以及時(shí)監(jiān)督管控企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2 通信企業(yè)成本預(yù)算管理存在的問題

2.1 成本預(yù)算管理組織問題

一個(gè)完整的成本預(yù)算管理組織，通常包括預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算管理工作小組。通信企業(yè)成本預(yù)算管理組織主要存在的問題：一是組織機(jī)構(gòu)不完善，通常只成立了預(yù)算管理委員會，預(yù)算管理辦公室即財(cái)務(wù)部門，基本沒有成立預(yù)算管理工作小組。二是組織機(jī)構(gòu)職責(zé)不明確。預(yù)算管理委員會層面通常流于形式，沒有明確規(guī)定哪些事項(xiàng)由預(yù)算管理委員會決策，或是以公司領(lǐng)導(dǎo)決策替代了預(yù)算管理委員會決策；預(yù)算管理工作小組層面即使成立了也沒有明確規(guī)定職責(zé)，日?；緵]有在履職。成本預(yù)算管理工作常常成為財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部工作。

2.2 成本預(yù)算編制問題

成本預(yù)算編制，就是成本預(yù)算擬定、確定的過程。以X通信企業(yè)(以下簡稱“X企業(yè)”)為例，其在成本預(yù)算編制過程中主要存在的問題：一是預(yù)算編制起點(diǎn)的問題。預(yù)算編制起點(diǎn)通常有兩種模式：一種是以銷售為起點(diǎn)，另一種是以利潤為起點(diǎn)。X企業(yè)的收入、利潤目標(biāo)均是由上級公司下達(dá)的。收入目標(biāo)、利潤目標(biāo)的確定就“框定”了X企業(yè)的總成本額度。這個(gè)總成本額度并非基于市場、基于實(shí)際，而是基于“計(jì)劃”，與X企業(yè)的實(shí)際成本需求存在較大的偏差。X企業(yè)的預(yù)算編制會受制于這個(gè)總成本額度。二是預(yù)算編制人員的參與度問題。預(yù)算編制工作是基于對生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項(xiàng)耗費(fèi)的預(yù)測而開展的，需要實(shí)際產(chǎn)生這些耗費(fèi)的業(yè)務(wù)部門的共同參與。但是，業(yè)務(wù)部門往往認(rèn)為“預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事情”，不能很好地參與到預(yù)算編制工作中，而財(cái)務(wù)部門又無法百分百地摸清生產(chǎn)經(jīng)營活動，導(dǎo)致實(shí)際的成本預(yù)算需求難以確定，編制不準(zhǔn)確。三是預(yù)算需求是動態(tài)的、變化的。企業(yè)實(shí)際的成本需求會隨著市場環(huán)境、業(yè)務(wù)發(fā)展、人員情況、資產(chǎn)情況等各種因素發(fā)生變化。以X企業(yè)的發(fā)展酬金為例，預(yù)計(jì)發(fā)展10萬用戶，實(shí)際發(fā)展12萬用戶，發(fā)展酬金自然會增長，這也使得實(shí)際成本預(yù)算需求的確定變得復(fù)雜起來。

2.3 成本預(yù)算執(zhí)行問題

成本預(yù)算執(zhí)行是成本預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如果成本預(yù)算執(zhí)行存在偏差，即使存在監(jiān)督、考核、評估，也無法挽回企業(yè)的損失。在通信企業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行過程中主要存在的問題：一是主觀執(zhí)行部門的問題。作為成本預(yù)算的執(zhí)行部門，業(yè)務(wù)部門往往只關(guān)注業(yè)績，并沒有按照預(yù)算來規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營活動，預(yù)算歸預(yù)算、執(zhí)行歸執(zhí)行的現(xiàn)實(shí)情況比比皆是。二是客觀執(zhí)行環(huán)境的問題。生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境隨時(shí)在變化，生產(chǎn)經(jīng)營的耗費(fèi)需求也會隨之變化，即使執(zhí)行部門遵照預(yù)算開展活動，也會因執(zhí)行環(huán)境的變化，出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的偏差。

2.4 成本預(yù)算監(jiān)督問題

成本預(yù)算監(jiān)督，就是對企業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤管控。以X企業(yè)為例，其在成本預(yù)算監(jiān)督過程中主要存在的問題：一是監(jiān)督意識的問題。通常只有財(cái)務(wù)部門落實(shí)監(jiān)督工作，公司領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門往往更為關(guān)注的是收入等市場指標(biāo)，缺乏監(jiān)督意識，在業(yè)務(wù)拓展過程中為了業(yè)務(wù)發(fā)展忽略成本效益的情況屢屢皆是，收不抵支的情況也不乏有之，即使財(cái)務(wù)部門做了監(jiān)督通報(bào)，也少有人關(guān)注。二是監(jiān)督手段的問題。通常監(jiān)督只是通報(bào)預(yù)算完成率、同比增長率等指標(biāo)，監(jiān)督的廣度和深度都有所欠缺，無法覆蓋到生產(chǎn)經(jīng)營過程中的方方面面，缺乏對執(zhí)行偏差原因的深層次挖掘。

2.5 成本預(yù)算考評問題

成本預(yù)算管理考評，就是對企業(yè)各單位成本預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行的考核和評價(jià)，它是實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算約束與激勵作用的必要環(huán)節(jié)。在通信企業(yè)成本預(yù)算考評過程中主要存在的問題：一是考評辦法不完善。在通信行業(yè)收入增長乏力、市場競爭加劇的現(xiàn)實(shí)下，通信企業(yè)往往只注重收入等市場業(yè)績的考評，不注重成本預(yù)算執(zhí)行情況的考評。二是考評指標(biāo)不科學(xué)。成本預(yù)算考評受限于通信企業(yè)客觀環(huán)境的復(fù)雜性、受限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)賬的滯后性等原因，往往很難設(shè)置一些合理的考評指標(biāo)，在實(shí)際運(yùn)作中，成本預(yù)算執(zhí)行情況往往難以考評。

3 解決通信企業(yè)成本預(yù)算管理問題的對策

3.1 完善預(yù)算管理組織

3.1.1 成立預(yù)算管理委員會，明確職責(zé)

一是要合理構(gòu)建，應(yīng)包括公司領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)部、人力部、市場部、運(yùn)維部、辦公室等主要專業(yè)部門的領(lǐng)導(dǎo)。二是要明確職責(zé)，明確重大事項(xiàng)應(yīng)由預(yù)算管理委員會集體決策。

3.1.2 成立預(yù)算管理工作小組，明確職責(zé)

一是要根據(jù)通信企業(yè)實(shí)際，成立人力、市場、運(yùn)維、辦公等各類具體的工作小組，明確工作小組的牽頭部門及牽頭負(fù)責(zé)人；二是要明確工作小組在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算考評等各個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，形成固定的工作機(jī)制。預(yù)算管理工作小組的設(shè)立，對于后續(xù)的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算考評都具有十分重要的意義。

3.2 科學(xué)編制預(yù)算

3.2.1 充分發(fā)揮預(yù)算管理工作小組的作用

相較于財(cái)務(wù)部門，預(yù)算管理工作小組更為深入?yún)⑴c生產(chǎn)經(jīng)營活動，更能了解實(shí)際的成本耗費(fèi)需求。相較于基層一線，預(yù)算管理工作小組在與財(cái)務(wù)部門的長期溝通中，更能理解財(cái)務(wù)部門統(tǒng)籌規(guī)劃預(yù)算的必要性。預(yù)算管理工作小組，可以成為財(cái)務(wù)部門與基層一線有效溝通的橋梁，由預(yù)算管理工作小組牽頭收集對應(yīng)專業(yè)的預(yù)算需求，并對預(yù)算需求進(jìn)行初步審核，會促使預(yù)算編制工作更富有成效。

3.2.2 區(qū)分成本性質(zhì)，分類編制成本預(yù)算

區(qū)分通信企業(yè)各項(xiàng)成本的性質(zhì)，遵循可控原則，分類編制成本預(yù)算。以X企業(yè)為例，其將成本區(qū)分為統(tǒng)管成本、彈性成本、專項(xiàng)成本、下達(dá)成本四類，適配不同的預(yù)算規(guī)則，如表1所示。

表1 成本分類配置規(guī)則表

分類編制成本預(yù)算，可以有效解決預(yù)算編制中預(yù)算需求動態(tài)的、變化的問題，也為后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算評估提供基礎(chǔ)。

3.3 加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行

3.3.1 提高認(rèn)識，強(qiáng)化業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合

業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，有效的成本預(yù)算管理可以使成本資源更好地支撐服務(wù)經(jīng)營工作，會助力其完成業(yè)績指標(biāo)；財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，有效的成本預(yù)算管理是圍繞“經(jīng)營目標(biāo)”而開展的，不是圍繞“成本控制”而開展，不能為了“控”而“控”。提高全員對成本預(yù)算管理的認(rèn)識，強(qiáng)化業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合，從而更好地開展成本預(yù)算執(zhí)行，最終共同實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

3.3.2 明確預(yù)算執(zhí)行工作職責(zé)

明確預(yù)算管理工作小組及各使用部門的職責(zé)，一是要求其按照下達(dá)的預(yù)算規(guī)劃本專業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動；二是要求其及時(shí)報(bào)告預(yù)算例 外事項(xiàng)，杜絕未預(yù)先行事項(xiàng)。

3.4 強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督

3.4.1 健全預(yù)算監(jiān)督機(jī)制

建立預(yù)算監(jiān)督部門，健全全員監(jiān)督機(jī)制。既要明確各級財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督職責(zé)，也要明確預(yù)算管理工作小組的監(jiān)督職責(zé)。

3.4.2 建立成本監(jiān)督體系

一是針對企業(yè)的重點(diǎn)成本，如折舊攤銷、渠道費(fèi)用等，應(yīng)建立按月、或是按季的定期監(jiān)督機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，適時(shí)開展專題分析。

二是針對企業(yè)的營銷成本，應(yīng)建立營銷活動效果監(jiān)督機(jī)制，要對前期執(zhí)行完畢的營銷活動效果及時(shí)總結(jié)評估，為下期營銷活動策劃提供參考。

三是針對企業(yè)的專項(xiàng)成本，如ICT業(yè)務(wù)成本等，應(yīng)建立專項(xiàng)成本效益全流程跟蹤體系，做好專項(xiàng)成本監(jiān)督管控工作。

四是針對成本使用效益低下的項(xiàng)目，應(yīng)建立預(yù)算回收機(jī)制，騰出成本空間，實(shí)現(xiàn)成本的有效投入，實(shí)現(xiàn)成本下達(dá)、執(zhí)行、監(jiān)督、回收的閉環(huán)管理。

3.5 嚴(yán)格預(yù)算考評

3.5.1 提高管理層對成本預(yù)算管理的認(rèn)識，建立預(yù)算考評辦法

提高管理層對成本預(yù)算管理的認(rèn)識，使其認(rèn)識到成本預(yù)算管理是一種較為完善的企業(yè)管理模式，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的重要幫手，而不是一項(xiàng)普普通通的財(cái)務(wù)部門的日常工作。在提高管理層認(rèn)識的基礎(chǔ)上，將預(yù)算考評納入企業(yè)的KPI考評體系，通過考評引導(dǎo)全體成員重視成本預(yù)算管理。

3.5.2 開展智慧財(cái)務(wù)管理，提升預(yù)算考評工作水平

在預(yù)算考評時(shí)，不能單純地僅對預(yù)算完成率、同比增長率等指標(biāo)進(jìn)行考評?？荚u不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還應(yīng)該關(guān)注非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在開展智慧財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)上，集成市場、投資、人力等各系統(tǒng)數(shù)據(jù)，開展表外資源管理工作、業(yè)務(wù)價(jià)值管理工作。通過合理選擇預(yù)算考評指標(biāo)，提升預(yù)算考評工作水平。

4 結(jié)語

綜上所述，成本預(yù)算管理是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要課題，通信企業(yè)要重視成本預(yù)算管理，通過完善成本預(yù)算組織、科學(xué)編制預(yù)算、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行、強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督、嚴(yán)格預(yù)算考評等措施，提升企業(yè)的成本預(yù)算管理水平，提高綜合競爭力，助力經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。