上市公司會計政策選擇研究

閔志慧 葉姝雯 周瓊芳

隨著中國市場環(huán)境越來越復(fù)雜，對會計的影響也漸增，包括經(jīng)濟、法律、政策等方面，本文從會計政策選擇的角度進行了探討。盡管會計政策在不斷更新、調(diào)整，但企業(yè)仍面臨主觀選擇的境地。會計政策甚至被自利的管理者用于盈余管理，影響企業(yè)的正常經(jīng)營。因此，企業(yè)會計政策的選擇是否合理、有效，關(guān)乎企業(yè)的生存和發(fā)展。本文對四川九洲的財務(wù)報表及附注進行了分析，對企業(yè)選擇會計政策的動機和合理性進行了探討，并提出可改進的意見，希望能從四川九洲的會計政策選擇中得到一些啟示，期望能推動企業(yè)的進一步發(fā)展。

一、四川九洲簡介

四川九洲從事數(shù)字電視、空管和物聯(lián)網(wǎng)三大產(chǎn)業(yè)相關(guān)等業(yè)務(wù)。掌握了行業(yè)領(lǐng)先的關(guān)鍵技術(shù)，由于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)千差萬別，注定不存在單一的會計政策能包羅萬象，有效的會計政策選擇，可以提高會計信息的準確及完整，便捷使用者進行判斷，方便各方利益相關(guān)者進行分配，促進資本市場以及經(jīng)濟的健康進程。因此會計政策的選擇的研究尤為重要。

二、四川九洲會計政策的選擇

會計政策選擇涵蓋了企業(yè)對于經(jīng)濟事項初始計提的方法判斷和經(jīng)營過程中改善會計政策的過程，所以它可以看作為一種動態(tài)程序。

（一）存貨發(fā)出計價方法

存貨計價方法的選擇不同會導致企業(yè)存貨的估價和利潤不同，這會影響企業(yè)的稅收和利益相關(guān)者的決策。本企業(yè)的存貨中科研試制成本核算較為特殊，在領(lǐng)用發(fā)出時，該企業(yè)的存貨采取月末一次加權(quán)平均法確定其實際成本。該方法計算簡便，在市場價波動的時候，單位成本較為平均。但計算的周期過長不能滿足及時性要求，不便于該企業(yè)的日常管理。四川九洲以創(chuàng)新作為目標，產(chǎn)品的更新?lián)Q代快，采用加權(quán)平均法不利于在市場價格波動大時估計實際存貨的價值，導致存貨的收發(fā)情況不清楚，管理體系不嚴謹，容易產(chǎn)生機會主義行為。

（二）存貨跌價準備計提方法

存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計價，在單項計提存貨跌價準備時，只轉(zhuǎn)出賣出部分的存貨跌價準備，而按類別計提則是按比例計提存貨跌價準備。因此，計提方法的選擇需根據(jù)不同存貨的性質(zhì)采用不同的計提方法。企業(yè)規(guī)定，庫存商品及大宗原材料的存貨跌價準備按單個存貨項目的成本高于可變現(xiàn)凈值的差額提取，而其他數(shù)量繁多、單價較低的原輔材料按類別提取存貨跌價準備。這樣不僅可以減輕企業(yè)核算的負擔，還能較為準確的估計存貨跌價準備的金額。

（三）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量分析

四川九洲對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。企業(yè)會計準則中規(guī)定，對于投資性房地產(chǎn)可采用成本模式計量和公允價值計量，兩者的區(qū)別在于公允價值計量不用計提折舊，而成本模式計量則需要計提折舊，這就在一定程度上導致公允價值計量對企業(yè)的利潤波動影響較大，因此采用公允價值計量的企業(yè)更愿意嘗試激進的會計政策。而四川九洲之所以采取成本模式計量，一是因為成本模式計量對利潤的影響較為穩(wěn)定，符合企業(yè)的會計目標，二是由于四川九洲經(jīng)營的特殊性，在市場上進行公允價值計量需要付出較大的成本，因此，企業(yè)更偏向于采用成本模式計量。但成本計量模式具有一定的滯后性和局限性，一不能正確客觀的反映企業(yè)的資產(chǎn)，二會影響企業(yè)未來的投資與發(fā)展。四川九洲這樣保守型的做法一部分是由它國有控股的性質(zhì)決定，另一部分很可能由于管理者缺乏戰(zhàn)略性的目光，這在一定程度上會限制企業(yè)的發(fā)展。

三、完善四川九洲會計政策選擇的建議

對于存貨的發(fā)出和計提方法而言，政策選擇的空間過大是導致管理體系松散的關(guān)鍵。這對會計人員的素質(zhì)和管理人員的責任的要求越來越嚴格，因此，能否選擇適合企業(yè)的后續(xù)計量方法關(guān)乎著企業(yè)的經(jīng)營管理成果。綜合以上情況對會計政策的選擇有以下幾點建議：

（一）縮小會計政策的選擇空間

選擇空間過大往往容易造成會計政策的隨意性，并且容易產(chǎn)生部分企業(yè)利用會計政策選擇進行盈余管理的情況。因此，政策的制定部門應(yīng)該縮小政策的選擇空間，進一步完善企業(yè)會計政策的規(guī)范。一方面規(guī)范會計政策選擇的范圍，避免隨意性。另一方面完善會計信息的披露制度，其披露的范圍。

（二）完善公司治理，加強內(nèi)外監(jiān)管

國有控股企業(yè)的通病是股權(quán)高度集中，內(nèi)部人員控制嚴重。會計政策選擇主要來源于大股東和管理層的意見，故應(yīng)該強化審計委員會的監(jiān)督作用。不僅要內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)進行監(jiān)督，還應(yīng)鼓勵外部投資者進行監(jiān)督，才能增強企業(yè)的規(guī)范意識。同時，企業(yè)需要適當?shù)恼{(diào)整公司治理結(jié)構(gòu)，保證明晰產(chǎn)權(quán)，才能促進監(jiān)管的有效實施。

（三）提高會計人員的素質(zhì)

我們需要提高會計人員的專業(yè)勝任能力，確保會計人員有能力選擇適合企業(yè)的會計政策。也應(yīng)保證會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，加強其道德意識。

四、結(jié)語

在經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天，商業(yè)環(huán)境乃至國際環(huán)境都在激烈的競爭中，會計政策的選擇對公司的發(fā)展前景有著巨大的影響，這些措施將有助于正確選擇合適的會計政策，保證會計信息的可靠性和行業(yè)間的可比性，避免企業(yè)因為盈余管理影響到財務(wù)狀況，損害其他利益相關(guān)者的利益。（作者單位：重慶理工大學）