“營(yíng)改增”對(duì)公立醫(yī)院的實(shí)際稅負(fù)影響實(shí)證分析

宋培林

[摘要] 營(yíng)業(yè)稅改征增值是我國(guó)實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策中的主要內(nèi)容，在最近一次改革中，公立醫(yī)院也加入了財(cái)政部推行的"營(yíng)改增"的行列里。隨著新興政策的大力推行，對(duì)公立醫(yī)院的稅負(fù)變化產(chǎn)生了很大的影響，以針對(duì)這個(gè)情況我們提出了一些相應(yīng)的解決措施，比如加強(qiáng)公立醫(yī)院的稅務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算銜接等對(duì)策。公立醫(yī)院的稅負(fù)水平是通過(guò)對(duì)公立醫(yī)院實(shí)際稅負(fù)率進(jìn)行計(jì)算從而得出的，從相關(guān)數(shù)據(jù)的調(diào)查統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn)，公立醫(yī)院的增值稅稅負(fù)率基本在一個(gè)數(shù)值周圍波動(dòng)，并沒(méi)有達(dá)到理想中的節(jié)稅效果。該文根據(jù)現(xiàn)階段公立醫(yī)院存在的問(wèn)題來(lái)提出建議，以達(dá)到改善節(jié)稅效果的目的，做好稅收籌劃工作。

[關(guān)鍵詞] 營(yíng)業(yè)稅改增值稅;增值稅稅負(fù)水平;稅收籌劃

[中圖分類號(hào)] R197.322 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1672-5654（2019）07（a）-0177-02

衡量一個(gè)公立醫(yī)院在一段時(shí)間內(nèi)的實(shí)際營(yíng)業(yè)稅負(fù)大小可以用稅負(fù)率這一指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。增值稅稅負(fù)率會(huì)根據(jù)每個(gè)月已交稅金和當(dāng)期應(yīng)交稅務(wù)的比例變動(dòng)而進(jìn)行改變，并不像營(yíng)業(yè)稅一樣，是一個(gè)常量或者一個(gè)固定的公式。在“營(yíng)改增”推行的這段時(shí)間里，根據(jù)有關(guān)部門的調(diào)查統(tǒng)計(jì)，公立醫(yī)院增值稅的稅負(fù)率平均值穩(wěn)定在4.6%，而增值稅極其附加稅的稅負(fù)率大約為5.4%，與原稅負(fù)率4.9%，營(yíng)業(yè)稅及其附加稅5.6%相比略微降低了一點(diǎn)，但基本保持平衡。

1? 增值稅節(jié)稅效果不理想的原因分析

1.1? 知識(shí)密集型應(yīng)稅收入，中間投入比率低

醫(yī)院會(huì)使用一些新型藥物、新型醫(yī)療器械進(jìn)行臨床試驗(yàn)，招收和培訓(xùn)一些進(jìn)修生，而醫(yī)院的主要稅收就是向?qū)?yīng)的醫(yī)藥公司收取相應(yīng)的費(fèi)用，以及培訓(xùn)費(fèi)用。這些應(yīng)稅收入都屬于很典型的知識(shí)密集型應(yīng)稅收入，是專業(yè)人才應(yīng)得的尊重，更體現(xiàn)了知識(shí)的價(jià)值。而現(xiàn)實(shí)情況提醒我們這并不能彌補(bǔ)稅負(fù)因?yàn)槎惵噬仙斐傻脑黾樱踔帘戎案?。主要原因在于這其中的大部分成本都是一些工作人員的勞務(wù)成本，增值稅專用發(fā)票在這方面是不能使用的，導(dǎo)致了這些收入的進(jìn)項(xiàng)稅額折扣非常低。

1.2? 進(jìn)項(xiàng)稅額未細(xì)化，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得難

國(guó)家的稅收政策讓一些公立醫(yī)院的醫(yī)療收入享受到了很多優(yōu)惠。我國(guó)醫(yī)療收入一般都是免稅的，這直接導(dǎo)致它所產(chǎn)生的一些醫(yī)療成本的進(jìn)項(xiàng)稅都不可以抵扣，這就意味著醫(yī)院不能將其中可以用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅分開(kāi)計(jì)算，一些項(xiàng)目缺乏相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)進(jìn)行抵扣，從而導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)承擔(dān)額外的成本增值稅，影響醫(yī)院的資金流動(dòng)。我國(guó)的稅法有著明文規(guī)定，增值稅必須遵從憑票抵扣、以票控稅這一基本法則。然而由于開(kāi)具專票的手續(xù)復(fù)雜繁瑣，需要提供很多的具體信息，采購(gòu)人員缺乏相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，不會(huì)主動(dòng)要求增值稅專業(yè)發(fā)票，為了避免麻煩，省時(shí)省力，采購(gòu)中心后勤管理部門在采購(gòu)醫(yī)療用品時(shí)選擇開(kāi)具供貨方提供的普通增值稅發(fā)票，長(zhǎng)此以往，醫(yī)院就會(huì)無(wú)緣無(wú)故受到一定的經(jīng)濟(jì)損失，這是所有人都不愿意看到的。

1.3? 領(lǐng)導(dǎo)層面不重視，節(jié)稅政策落實(shí)不到位

醫(yī)院的醫(yī)療收入大部分都是免稅的，然而有一小部分的非免稅醫(yī)療收入常常會(huì)被領(lǐng)導(dǎo)所忽視掉。另一個(gè)原因是現(xiàn)在公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)基本都是醫(yī)療業(yè)務(wù)口出身，對(duì)這些稅收政策的了解程度比較少，有些甚至完全沒(méi)有了解，這樣就會(huì)導(dǎo)致他們對(duì)稅收政策的不重視，領(lǐng)導(dǎo)不重視，下面的員工也就會(huì)比較松散，這樣一來(lái)整個(gè)公立醫(yī)院的稅收管理制度就停滯不前，長(zhǎng)此以往，設(shè)備采購(gòu)、預(yù)算等一些管理信息可能會(huì)出現(xiàn)斷層，無(wú)法根據(jù)實(shí)際情況充分利用節(jié)稅正常，醫(yī)院的負(fù)擔(dān)就會(huì)一天天的加重。

1.4? 稅務(wù)機(jī)關(guān)的適用政策不明朗

醫(yī)院是一個(gè)比較特殊的機(jī)構(gòu)，一方面它帶有公益性質(zhì)，另一方面它也是具有盈利性，但是醫(yī)院跟一般企業(yè)的盈利機(jī)構(gòu)相差很多。因?yàn)楣⑨t(yī)院作為一個(gè)特殊的納稅群體，面對(duì)“營(yíng)改增”這一政策猶如我國(guó)改革開(kāi)放初期，處于一種探索階段，而且"營(yíng)改增"的相關(guān)政策在具體實(shí)施的過(guò)程中比較籠統(tǒng)，沒(méi)有具體精細(xì)到每一個(gè)點(diǎn)，在解決公立醫(yī)院稅務(wù)問(wèn)題方面并不能提供很大的幫助，這樣一來(lái)導(dǎo)致公立醫(yī)院相關(guān)人員在政策實(shí)行之后主要要靠自己的能力去一步步探索和總結(jié)。在現(xiàn)階段下，稅負(fù)持平和稅負(fù)加重的情況都有出現(xiàn)的概率。

2? 納稅籌劃的幾點(diǎn)建議

2.1? 完善財(cái)務(wù)精細(xì)化管理，進(jìn)一步細(xì)化成本核算

為了避免醫(yī)院的稅負(fù)增加，重點(diǎn)在于進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票。因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)抵扣是增值稅中非常重要的一點(diǎn)，當(dāng)有充足的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票時(shí)，醫(yī)院稅負(fù)增加的問(wèn)題就能得到很好的解決。所以醫(yī)院的采購(gòu)管理部門要重視將不同的支出進(jìn)行分開(kāi)的核算，避免出現(xiàn)模糊不清的稅務(wù)賬單。應(yīng)稅收入和支出之間不能出現(xiàn)太大的差異，這樣可以便于增值稅的核算和抵扣。要避免將兩者弄混亂，防止應(yīng)稅收入與支出配比率進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足的情況發(fā)生。在對(duì)相關(guān)采購(gòu)清單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)，需要設(shè)立二級(jí)明細(xì)科目，橫向和縱向?qū)⒃鲋刀愂杖肱c進(jìn)項(xiàng)抵扣支出作比較，保證進(jìn)項(xiàng)稅抵扣滿足應(yīng)稅收入，這樣才能在理清稅務(wù)信息的情況下將稅收籌劃工作更好地進(jìn)行下去。

2.2? 鼓勵(lì)獲取進(jìn)項(xiàng)票據(jù)，納入成本績(jī)效管理

醫(yī)院可以在醫(yī)院的獎(jiǎng)勵(lì)體系中增加相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)措施，例如各科室在自主采購(gòu)科研課題相關(guān)物品，或者組織培訓(xùn)時(shí)所獲得的增值稅專用發(fā)票，對(duì)于其中的可抵扣部分可作為獎(jiǎng)勵(lì)積分記錄，當(dāng)年底考核績(jī)效時(shí)按照比例納入其中。其次要注重對(duì)供應(yīng)商的選擇，建立起供應(yīng)商的檔案管理系統(tǒng)，采購(gòu)管理部門要格外關(guān)注能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，當(dāng)各方面差距不大時(shí)要優(yōu)先選擇能開(kāi)具增稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，這樣才能保證進(jìn)項(xiàng)票據(jù)足夠用來(lái)折扣。在與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同時(shí)，采購(gòu)人員要注意供應(yīng)商提供的納稅信息是否準(zhǔn)確，要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

2.3? 加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)重視，改進(jìn)稅收管理制度

新政策的推出讓醫(yī)院的管理者需要一個(gè)了解新政策的過(guò)程，這就需要醫(yī)管局去加快這一過(guò)程。醫(yī)管局需要組織召開(kāi)醫(yī)院的管理者會(huì)議，對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行詳細(xì)的介紹，使醫(yī)院管理者從醫(yī)院市場(chǎng)化的角度更深刻地認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”。我們可以讓公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)帶頭牽動(dòng)醫(yī)院各部門之間相互討論"營(yíng)改增"政策的實(shí)施對(duì)醫(yī)院各個(gè)科室各個(gè)部門的影響，然后將一系列相關(guān)意見(jiàn)收集起來(lái)。其次要改進(jìn)醫(yī)院的采購(gòu)、預(yù)算信息系統(tǒng)，組織具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員去負(fù)責(zé)采購(gòu)，做好對(duì)各類別人員的職業(yè)技能培訓(xùn)，保證醫(yī)院中的每個(gè)員工都能在相應(yīng)的職位上充分發(fā)光發(fā)熱。要讓醫(yī)院中的員工們都能準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”該項(xiàng)改革能給自己帶來(lái)的好處是什么，確保涉稅情況的管理在員工中能順利進(jìn)行，避免有可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.4? 充分利用稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃工作

對(duì)于國(guó)家實(shí)行的一系列稅收優(yōu)惠政策，公立醫(yī)院需要安排專門的人員來(lái)進(jìn)行稅收籌劃工作。要讓政策能在醫(yī)院中順利執(zhí)行，醫(yī)院要做好宣傳工作，讓醫(yī)院負(fù)責(zé)稅收管理工作的相關(guān)工作人員能夠用過(guò)專業(yè)的途徑充分了解和熟悉各項(xiàng)新的稅收政策和各種優(yōu)秀條款，以便工作人員能應(yīng)對(duì)新政策的實(shí)施。比如醫(yī)院將廢棄的院內(nèi)房屋租給甲，甲將這個(gè)房屋當(dāng)成倉(cāng)庫(kù)對(duì)外開(kāi)放，收取一定的管理費(fèi)用，給自己帶來(lái)一筆收入。對(duì)于甲來(lái)說(shuō)，這個(gè)倉(cāng)庫(kù)提供的是不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，所收取的管理費(fèi)用應(yīng)該按11%的增收稅率收取，但是根據(jù)新的“營(yíng)改增”政策上來(lái)說(shuō)，甲的不動(dòng)產(chǎn)是在規(guī)定日之前獲得的，因此甲可以按照較低的5%征收率繳納。公立醫(yī)院要要求稅務(wù)管理人員能跟上最新的稅收優(yōu)惠政策，這樣才能根據(jù)實(shí)際情況來(lái)選擇最好的繳納方案，這樣一方面能夠?qū)崿F(xiàn)更大的利益，另一方面也能達(dá)到節(jié)稅的目的。

3? 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅政策中的主要內(nèi)容，推動(dòng)我國(guó)財(cái)稅體制的發(fā)展，但作為一項(xiàng)新推出的政策，對(duì)于公立醫(yī)院這一特殊的納稅群體有著較大的影響。由于公立醫(yī)院對(duì)于"營(yíng)改增"仍處于探索階段，出現(xiàn)稅負(fù)持平和稅負(fù)加重的情況都有可能，這意味著這是公立醫(yī)院稅務(wù)體系的一次發(fā)展機(jī)遇，也是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。需要國(guó)家有關(guān)部門對(duì)醫(yī)院管理者進(jìn)行重點(diǎn)指導(dǎo)，幫助他們充分理解這一政策，改革醫(yī)院內(nèi)部管理制度，符合時(shí)代的發(fā)展。根據(jù)不同的公立醫(yī)院加強(qiáng)相應(yīng)的稅務(wù)管理，引領(lǐng)公立醫(yī)院稅務(wù)向更健康的方向發(fā)展。

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