淺談建立健全科學事業(yè)單位內部控制體系

張威

摘要：隨著《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的全面施行，科學事業(yè)單位內部的各項規(guī)章制度日趨完備，內部控制體系已初見雛形，但由于起步較晚且施行時間不長，相較于企業(yè)內部控制的發(fā)展，科學事業(yè)單位的內部控制相對滯后，有很大的發(fā)展和提升空間，尤其是在推進財政資金績效考核機制的建立與完善方面，更是大有潛力。再者對于科學事業(yè)單位而言，資產(chǎn)尤其是無形資產(chǎn)的龐大，也急需構建一套科學、完備的內部控制體系以確保國有資產(chǎn)不流失并發(fā)揮其應有的效益。首先，闡述了科學事業(yè)單位內部控制建設的重要性，建立健全內部控制體系，不僅規(guī)范了財務核算，更提高了針對由于管理漏洞及崗位設置不合理等非財務因素引發(fā)的財務風險的防控能力，科學事業(yè)單位都應該深刻意識到內控體系對單位長期發(fā)展的重要意義。其次，分析了現(xiàn)階段科學事業(yè)單位內部控制中存在的問題，例如缺乏考核機制、無形資產(chǎn)管理缺失、合同管理不規(guī)范等等。最后，針對科學事業(yè)單位內控體系建設中存在的問題，提出了相應的解決方案，以促進科學事業(yè)單位更好的發(fā)展和完善。

關鍵詞：科學事業(yè)單位;內部控制;無形資產(chǎn);合同管理

隨著事業(yè)單位分類改革的不斷推進，科學事業(yè)單位內部控制體系也在不斷的優(yōu)化與完善，在一定程度上提高了機構整體的工作效率。目前，由于科學事業(yè)單位的內控起步較晚還不完善，在無形資產(chǎn)的保護和利用以及合同管理等主要環(huán)節(jié)還存在一定的問題。因此，為了讓科學事業(yè)單位能夠均衡、穩(wěn)定的發(fā)展，研究如何進一步加強科學事業(yè)單位內部控制體系建設，對提高科學事業(yè)單位的管理水平，增強風險防控能力具有非常重要的意義。文章在充分分析上述問題的基礎上給出了一定解決方案，希望對科學事業(yè)單位內控體系的發(fā)展有所幫助。

一、科學事業(yè)單位建立健全內部控制體系的重要性

在市場經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，對于事業(yè)單位而言，高度重視建立健全內部控制體系，增強單位的可持續(xù)發(fā)展能力是至關重要的。尤其是科學事業(yè)單位，完善的內控體系不僅能在保護資產(chǎn)安全、調動人員積極性、促進經(jīng)濟發(fā)展等方面起到很好的推進作用，更能在規(guī)范單位財務管理的同時，推進科學事業(yè)單位進一步的改革與創(chuàng)新。

（一）能夠更好地保護科學事業(yè)單位各項資產(chǎn)的安全完整

科學事業(yè)單位的資金主要以財政撥款為主，建立科學、規(guī)范的內部控制體系不僅能有效的管理財政資金、規(guī)范單位的資產(chǎn)以及收支管理，更能夠通過完善的審批流程和監(jiān)督機制很好的預防貪污、舞弊等犯罪現(xiàn)象的出現(xiàn)，最大限度的保證國有資產(chǎn)的安全、完整。

（二）能夠更好地提高科學事業(yè)單位各項資金的使用效率

建立一套完備的內部控制體系，可以讓科學事業(yè)單位各項資金的使用更加嚴謹和透明，將資金的用途和單位的發(fā)展緊密聯(lián)系，有助于集中優(yōu)勢資源辦大事，避免資金的重復使用，科學的審批程序也有助于領導的決策能夠得到更好的貫徹，更好的提高資金的使用效率。

（三）能夠更好地促進科學事業(yè)單位崗位職責的優(yōu)化完善

一套科學、完整的內部控制體系，需要有一條順暢、嚴謹?shù)膬瓤劓湕l，這些都需要有明確的機構、崗位以及他們所對應的職責和權利。分清權責、嚴守紀律、相互協(xié)調，不但可以很好的提高工作效率，更有助于建立起相互間的監(jiān)督制約機制。所以內控體系不斷優(yōu)化和完善的過程就是單位崗位職責進一步優(yōu)化和完善的過程。

二、科學事業(yè)單位內部控制體系中存在的不足

（一）財務管理意識弱化，財務人員綜合素質不高

部分科學事業(yè)單位的“一把手”專注于業(yè)務工作的開展，缺乏創(chuàng)新意識，對內部控制的認可度不高，導致整個單位對內部控制的認知都還停留在最基礎的層面，內部控制體系建設缺乏內部推動力和積極性，主要還在依靠政府的外部力量推動和監(jiān)督。在具體實施中內部控制體系建設也多以財務部門為主，其他部門的參與較少，內控建設流于表面，多是東拼西湊照搬別人現(xiàn)成的制度，少有考慮自身的實際情況，很多地方不科學、不實用很難形成體系，就算是建成了內部控制系統(tǒng)也達不到預期的效果。再有建立科學合理的內部控制體系離不開專業(yè)人員的參與，專業(yè)人員不僅需要具備較高的財務知識，還需要對和內部控制相關的法律法規(guī)有一定的了解，大多科學事業(yè)單位的財務人員專業(yè)水平并不高，再加上單位領導的不重視，缺少對他們的專業(yè)培訓和學習指導，導致財務人員的綜合素質和能力都偏低。既沒有扎實的財務基礎理論支撐，又沒有較好的法律法規(guī)知識輔助，這樣的狀態(tài)是不可能建成從單位實際情況出發(fā)符合自身發(fā)展的運轉良好的內部控制體系的。

（二）制度建設流于形式，缺少考核機制

大多數(shù)科學事業(yè)單位在內控體系建設上還只停留在制度建設層面且只涉及業(yè)務和資金環(huán)節(jié)，對于制度之間的銜接、連貫乃至于形成一套體系還尚在實踐摸索階段，特別是在內控建設的目標和作用上少有問津。例如，沒有針對建立內部控制體系的考核機制，造成工作人員對內控體系建設的理解偏差，流于形式、疲于應付，積極性欠缺。沒有考核機制就像沒有甲方的委托合同，干與不干一個樣，干好干壞一個樣，在這樣的前提下建立起來的體系，不會具有預期的效果。考核也是一種激勵，是對成績的肯定，是方向和目標，是標尺和底線。

（三）無形資產(chǎn)管理缺失，風險觀念薄弱

無形資產(chǎn)的管理對于科學事業(yè)單位而言是個較新的概念，科學事業(yè)單位不同于企業(yè)，他的經(jīng)費來源于政府，做的也都是非盈利的公益服務，這就造成了單位管理者對資產(chǎn)尤其是無形資產(chǎn)管理的不重視，甚至是忽視。2015年以前科學事業(yè)單位基本沒有無形資產(chǎn)的概念，很多無形資產(chǎn)都在作為固定資產(chǎn)核算和管理。家底不清、管理混亂，既不能很好的利用和發(fā)揮無形資產(chǎn)的價值，更會給貪污舞弊制造溫床，給單位的財務管理帶來一定的風險。隨著科學事業(yè)單位改革的推進，無形資產(chǎn)的概念已經(jīng)被確認，但還處于剛剛起步的階段，核算方式也相對單一和簡單，但資產(chǎn)的實際價值已經(jīng)越來越被重視，加強資產(chǎn)尤其是無形資產(chǎn)的管理與使用，對于科學事業(yè)單位而言，是十分重要且有待完善的問題。

（四）合同管理不完善，存在一定風險

合同管理是科學事業(yè)單位內控管理中比較薄弱的一個環(huán)節(jié)，一方面以財政撥款為主要資金來源的科學事業(yè)單位市場競爭意識不強，自我保護意識也比較欠缺，在合同管理上相對落后。沒有專門的合同管理機構，業(yè)務部門多按慣例自行組織項目論證和談判，缺乏統(tǒng)一管理。沒有職能、業(yè)務等部門之間的聯(lián)動、監(jiān)督機制，合同管理沒能形成一個完整的流程鏈條。合同審批缺少制度支撐，合同檔案管理也不夠規(guī)范和健全。另一方面財政支付進度的壓力，導致在合同執(zhí)行時也總是處于不利的地位。隨著政府鼓勵節(jié)能環(huán)保和支持中小企業(yè)發(fā)展的政策導向，科學事業(yè)單位的合作伙伴也在逐步面向社會放開，合同的風險與日俱增。

三、科學事業(yè)單位建立健全內部控制體系的對策與建議

（一）轉變觀念，強化財務管理意識，提升人員綜合素質

近年來政府一直在大力推進科學事業(yè)單位的內部控制體系建設，內部控制理論在科學事業(yè)單位也已經(jīng)有了初步的實踐和經(jīng)驗積累，越來越多的單位負責人已經(jīng)認識到了內部控制建設的重要性和優(yōu)越性，財務部門也從內控建設的主要參與者慢慢轉變成了牽頭人，越來越多的部門和人員參與到了單位內部控制的建設中。

加強對單位負責人的宣講，強化他們的財務管理意識，讓他們在理論和實踐中充分認識和體會內控體系的強大和重要，只有“一把手”的觀念轉變了內控建設才能最終落到實地，才能真正實現(xiàn)預期的目標達到預想的效果。加強對內控建設參與人員的專業(yè)教育培訓，不斷提高他們的信息化水平和專業(yè)基礎知識，讓他們懂內控，知道要做什么怎么做，只有知道做什么怎么做了才會愿意做，只有愿意做了才能做得認真、做得用心，只有認真了、用心了才能體會到怎么才能做的更好。建立一支有自主創(chuàng)新意識和能力的復合型人才隊伍，才能建成一套科學的、實用的、適合自身發(fā)展的優(yōu)秀的內部控制體系。

（二）整合現(xiàn)有制度，查漏補缺，構建統(tǒng)一的內控制度體系

一套科學的、完善的內部控制體系是推動單位各項經(jīng)濟、業(yè)務活動有序發(fā)展的基礎，對每一個科學事業(yè)單位來說都是至關重要的。他不但需要嚴謹、全面的制度體系，更需要讓這一體系結合單位自身的情況。只有基于不同單位個體各自的基本情況建立起來的制度體系，才能更準確、及時的發(fā)現(xiàn)單位的財務問題，才是個科學的、完善的體系，才是個能夠真正發(fā)揮整體效用的內部控制體系。只有明確了單位的內控崗位以及內控崗位的具體職責和不同內控崗位職責間的聯(lián)系和銜接，且遵循不相容職責相互分離的崗位設置原則的制度體系，才是優(yōu)秀的、可借鑒的內部控制體系。

應該說科學事業(yè)單位的制度是比較完備的，但很多比較陳舊，而且已經(jīng)遠遠落后于時代的腳步。體系和各種流程也相對完善，只是多屬于習慣性的延續(xù)，沒有能夠成為一套科學的體系。根據(jù)科學事業(yè)單位的實際情況，查找在財務管理各關鍵環(huán)節(jié)的漏洞，通過制定新的制度修訂舊的制度，規(guī)范財務管理流程，并嚴格制度的執(zhí)行與監(jiān)督讓制度落地，再好的制度得不到落實也是一紙空談。通過上述針對現(xiàn)有制度、流程的梳理、整合，從資金的源頭出發(fā)，嚴肅審批程序、規(guī)范操作流程、明確崗位職責，形成一套具有針對性、實用性，能夠做到責權明確并調動人員積極性的內部控制體系。這套內控體系不單可以提高領導指令的執(zhí)行力、降低工作人員間的溝通成本、防止違法犯罪行為發(fā)生。

隨著信息化建設的腳步，內部控制體系可以通過信息化系統(tǒng)的形式來呈現(xiàn)，人們可以更簡潔高效的工作，還可以在已經(jīng)相對成熟的內控體系的關鍵環(huán)節(jié)中嵌入績效考核機制，使單位的內部控制體系系統(tǒng)成為一個母體，各個相互獨立的業(yè)務、職能系統(tǒng)作為分支，讓更多的實際業(yè)務納入規(guī)范、統(tǒng)一的流程和制度的控制范圍，規(guī)范痕跡管理、減少重復勞動、降低系統(tǒng)風險，實現(xiàn)科學事業(yè)單位內控管理的大數(shù)據(jù)時代。

（三）建立健全無形資產(chǎn)管理制度

為做好無形資產(chǎn)管理，必須制定專門針對無形資產(chǎn)的管理制度和管理體系，給無形資產(chǎn)的管理提供必要的依據(jù)。設立專門的管理機構，對單位自身形成的和從外部購置的無形資產(chǎn)進行統(tǒng)籌管理，杜絕重復購買和閑置，避免國有資產(chǎn)流失，最大限度的發(fā)揮無形資產(chǎn)的內在價值，保證各項科研任務的順利進行。

加強管理團隊的建設，提高知識產(chǎn)權意識，明確無形資產(chǎn)尤其是自主研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的審核、激勵、利用和保護流程，嚴格審批權限和手續(xù)，在保證國有資產(chǎn)不流失的前提下更好的發(fā)揮無形資產(chǎn)的使用價值和經(jīng)濟效益。

無形資產(chǎn)雖然和固定資產(chǎn)一樣都屬于資產(chǎn)，但卻有著不同的內在屬性，由于他沒有實物形態(tài)，使得他有著比固定資產(chǎn)更靈活更寬泛的使用途徑和方式，非常適合統(tǒng)一管理。將來，對于科學事業(yè)單位而言，無形資產(chǎn)尤其是自主研發(fā)而形成的無形資產(chǎn)，將成為單位尤為重要的資產(chǎn)組成部分，無形資產(chǎn)管理的好壞會直接影響國有資產(chǎn)的保值和增值。

（四）完善合同管理制度，優(yōu)化合同業(yè)務流程

合同管理貫穿于科學事業(yè)單位經(jīng)濟活動的始終，隨著單位經(jīng)濟業(yè)務活動的不斷擴展，合同風險也在逐漸加大，加強和規(guī)范合同管理刻不容緩。建立規(guī)范的合同管理制度，組建以單位負責人為組長，業(yè)務和職能部門共同參與的合同歸口管理小組，明確合同的審批流程、審批權限和小組成員的崗位職責，形成以多部門相互合作、相互監(jiān)督為基礎的透明、規(guī)范的合同管理體系。從合同的策劃、談判到最終的簽訂、跟蹤，對合同進行全過程的管理與監(jiān)督。在合同簽訂之初，按合同內容的復雜程度、在單位發(fā)展規(guī)劃中的重要程度和金額的大小制定不同的審批流程和審批權限，對內容復雜、金額較大或單位重大經(jīng)濟業(yè)務采取領導班子會審的方式降低合同風險。引入法律顧問，對合同文本的合法性、經(jīng)濟性和嚴謹性進行重點審核，避免由于法律知識欠缺或經(jīng)驗不足導致的后續(xù)合同風險。業(yè)務部門作為合同簽訂與執(zhí)行的主體，對合同的真實性和實施質量負責，但根據(jù)合同涉及的經(jīng)濟業(yè)務的不同進行歸口管理，由歸口部門負責登記合同臺賬以及合同后期的監(jiān)督、檔案歸檔和保管，做到事權分離，降低合同風險。財務部門根據(jù)合同付款條款及相關審批和原始憑證支付價款，把好合同管理的最后一關。通過統(tǒng)一管理、分工協(xié)作、明確職責、清晰痕跡等一系列透明、公開的管理手段提升單位的合同管理水平，降低合同風險。

四、結語

綜上所述，科學事業(yè)單位內部控制體系建設已逐漸步入正軌，但仍有很長的路要走，作為給政府和社會提供科技、文化等社會公益性服務的單位，承擔著科技文化咨詢、支撐等重要數(shù)據(jù)保障的職能。建立健全科學事業(yè)單位內部控制體系要充分認識內部控制的重要意義;要優(yōu)化內部控制環(huán)境，提高領導認識與職工整體素質;要完善各項管理制度，建立基于預算的以資金管理為核心的內部控制鏈條;要完善績效考核機制，建立有效的無形資產(chǎn)和合同管理制度;要不斷優(yōu)化經(jīng)濟業(yè)務流程，保證科學事業(yè)單位內部控制體系建設順利推進?？傊?，科學事業(yè)單位內部控制體系的建設和實施是一項巨大的工程，需要動用各方力量，制度的完善是一個累進的過程，需要在實踐中不斷地發(fā)現(xiàn)和總結，并不斷地修訂和評價，以便最終形成適合自身的內部控制體系。這樣，科學事業(yè)單位的管理水平和市場競爭力才能得到不斷提高，各項科研任務的開展才能得到持續(xù)保障，才能更好為政府和社會提供高質、高效的服務。

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