企業(yè)全面預算管理中的困境及對策探討

唐麗芳

摘要：改革開放歷經40年的時間，我國企業(yè)蓬勃發(fā)展，取得了可喜的成績。但是面對依然嚴峻的國內外形勢，不能墨守成規(guī)，要積極尋求改變，探索先進的管理模式，建立先進的管理制度，只有這樣才能經久不衰，屹立不倒。全面預算管理日益成為現代企業(yè)不可或缺的重要管理模式，在企業(yè)的財務管理體系及經營管理體系中的作用越來越大，是可以將企業(yè)中眾多的業(yè)務問題和財務問題整合在一起來解決的一種有效的控制方法，具有規(guī)劃、決策、控制和評價多種功能，可以將企業(yè)的財務管理和經營管理進行統一，現在受到越來越多的企業(yè)推廣使用。文章從全面預算管理的重要性入手，反應了目前全面預算管理在企業(yè)應用過程當中存在的一些突出問題，比如，預算與實際經營情況背離、預算調整頻繁、預算執(zhí)行、監(jiān)督、考核不到位等，并針對性的提出了加強全面預算管理的對策。旨在合理配置企業(yè)資源、真實反映企業(yè)的實際需要，進而產生協同效果，達到企業(yè)戰(zhàn)略、經營、財務、價值全方位統一，為企業(yè)的決策提供依據，最終助力企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展。

關鍵詞：全面預算管理;控制評價;財務分析;績效考核

一、全面預算管理對企業(yè)的重要性

（一）全面預算管理可以對企業(yè)戰(zhàn)略實施提供合理保證

企業(yè)在編制預算時，應提前和企業(yè)的管理層進行溝通，詳細了解企業(yè)來年的規(guī)劃、未來3～5年的戰(zhàn)略規(guī)劃和長短期目標、企業(yè)的資本預算等，在組織編制預算時圍繞這個方向去設定經營目標和財務結果，這樣編制出來的預算才更接近企業(yè)的戰(zhàn)略方向，更適合企業(yè)的經營和發(fā)展。

全面預算是企業(yè)內部控制的一部分，也是關鍵性的部分，之所以稱之為“全面預算”管理，也就是企業(yè)在編制預算時，要將企業(yè)的所有業(yè)務范圍全部納入到預算體系里，對企業(yè)的所有管理流程要全程跟蹤，并且企業(yè)的所有人員要全部參與，滿足這三個方面才能稱得上是全面預算管理;全員參與主要體現在：企業(yè)將資源、資產、有效的進行整合，將各個部室和相關分子公司進行有效的整合，在預算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督和控制、考核和反饋環(huán)節(jié)需要企業(yè)所有員工的參與。

如果在一個完整的會計年度內全面預算成功的完成，企業(yè)的戰(zhàn)略也就“落地”，那么企業(yè)的經營業(yè)績和可持續(xù)增長也會成功實現，企業(yè)的利潤也得到保障，這們就會為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現提供合理保證。

（二）全面預算管理有助于企業(yè)資源的優(yōu)化和配置

預算管理通過科學、合理的配置企業(yè)各項財務和非財務資源，使企業(yè)的資源得到充分利用，企業(yè)要想實現各種資源的最佳配置，就要了解各種資源的屬性，懂得將該種資源放到它最需要配置的地方，充分發(fā)揮它的作用，減少各種資源浪費并降低成本。比如將閑置的資金用于投資，增加企業(yè)的收益;將合適的人才放到適合的崗位了，以充分發(fā)揮他的價值，為企業(yè)創(chuàng)造利益;建立科學的績效考核體系，激勵員工不斷的成長;這樣可以不斷的提升企業(yè)的核心競爭力和企業(yè)的管理能力，

（三）全面預算管理可作為企業(yè)績效評估的依據

在現代的企業(yè)管理中，績效考核被越來越多的企業(yè)所推廣，因為通過績效管理可以改善公司整體運營管理，提高員工的專業(yè)技能、推動組織的良性發(fā)展，可是用什么作為考核的依據更具有說服力呢？那就是員工的工作業(yè)績，首先為員工設定的一個工作目標，定期對員工的工作成果進行考核，因為全面預算涵蓋了企業(yè)的方方面面，將員工在工作過程當中形成的成果與目標相比較進行評估和打分，進而進行考核和評價，對員工來說更具有說服力。也只有將全面預算與企業(yè)的業(yè)績考核掛鉤，才能引起員工的高度重視，才能確保預算更好的實現。

二、企業(yè)在全面預算管理中存在的問題

（一）預算制訂脫離實際經營，導致預算數和實際數偏差太大

在編制預算時，有些企業(yè)的出資者為了達到特定的目的，比如要上市，比如要引進投資人。將預算目標制定的高不可攀，尤其是營業(yè)收入的目標數據，明之達不到，還要強行制定。員工或管理層在看到目標數據時，明確的知道依公司目前的資源和條件不可能實現，所以在今后的工作中也就不會努力，因為他知道即使盡了全力也不可能實現，所以也就不白費力氣去做了，這種預算還不如不做，打消了員工的積極性，使其抱著消極的態(tài)度去工作，也失去了預算真正的意義。

比如投資活動，在制定預算時有大量的投資活動，比如工程建設、裝修，在進展到一程度時，資金跟不上，導致工程長時間停工，無法支付到期的款項，引起法律訴訟，給企業(yè)帶來過大的風險。

（二）預算調整頻繁

企業(yè)在預算編制完成并分解下發(fā)以后，在執(zhí)行過程中頻繁進行調整，因為在編制預算時考慮不周，有些支出項目本應在預算范圍內而沒有納入在預算范圍內，財務在支付時無預算不予支付，不支付就會影響業(yè)務和經營，相關部門就打申請增加預算，增加工作量的同時，也打亂了資金的使用計劃。

（三）預算執(zhí)行過程中的監(jiān)督和控制管理不到位

有些企業(yè)在編制預算時下了很大的功夫，但在預算執(zhí)行、監(jiān)督和控制環(huán)節(jié)卻不怎么重視，導致預算流于形式，比如對超預算的支出不加以控制，領導打個招呼就隨意支付;?？畈荒軐Ｓ茫潜黄渌椖克加觅Y金，等到真正需要資金時，卻不能保證資金到位，影響了項目的工程進度，有時會給企業(yè)帶來法律訴訟。

企業(yè)也沒有按期對預算目標和實際結果進行分析，預算的執(zhí)行結果也不會及時、有效得到反饋;或者僅將目標數與實際結果進行簡單的分析，對一些重大的問題和風險并沒有及時發(fā)現，從而無法真正把經營過程當中存在的問題揪出來，并加以解決。其實分析是對預算執(zhí)行情況的重要反映，只有在執(zhí)行過程中加強監(jiān)督和控制，才不至于使預算流于形式。

（四）沒有與企業(yè)的績效評價掛鉤

預算是為了保證企業(yè)戰(zhàn)略的實現，在預算期結束以后，企業(yè)應對預算目標和實際結果進行分析和評價，并將結果與績效掛鉤，尤其是對中高層的管理人員，目標的實現與否將與他們的獎金進行直接掛鉤，這樣會有效的激勵員工在下一個預算期能更努力的完成目標任務，然而有些企業(yè)并沒有將預算與實際結果進行考評，更不會與員工的績效掛鉤，這樣會導致員工有一種心態(tài)：預算的完成與否與我個人沒有多大關系，完成了不會獎勵，沒有完成也不會處罰，員工沒有積極的心態(tài)，使企業(yè)的預算成了擺設。

三、加強企業(yè)全面預算管理的對策和建議

（一）全面預算編制指標要科學合理、基礎要假設合理、預算準確性高

首先，企業(yè)在編制財務預算時，銷售預測是起點，企業(yè)根據自身經濟業(yè)務的特點、基礎數據管理水平、生產經營周期，選用科學合理的預算編制方法，使預算數據更為將近企業(yè)目前的現狀，不能脫離實際。其次，預算目標的確定，通常應當前三年的歷史數據作為依據和參考再根據企業(yè)的實際經營情況，例如營業(yè)收入、利潤總額、應收賬款、存貨、資產總額、資產負債率、經營活動現金流量等預算指標，通常應當考慮該指標上一年度實際值以及前三年的平均值。最后，結合企業(yè)的發(fā)展階段，靈活運用預算目標。例如，處于初創(chuàng)階段的企業(yè)，預算目標的重點應傾向于產品和市場的開發(fā);處于成長階段，利潤目標應作為預算的重點;處于成熟階段，成本費用目標成為預算的重點。

在編制預算時，營業(yè)收入的確定是預算的龍頭指標，編制部門首先要和企業(yè)的高層、銷售部門確定企業(yè)預算年度營業(yè)收入的增長率，確定企業(yè)的營業(yè)收入的目標數，再根據之前年度的成本費用率以及利潤率，確定成本費用以及凈利潤，再對成本費用進行拆分，一般情況下主營業(yè)務成本占營業(yè)收入的比變化不大，可取前3年的平均值作為比例，再計算企業(yè)的固定費用，這個也可以參考企業(yè)前三年的平均值，如果預算年度有變化可適當的調整，然后再將期間費用的二級科目進行逐一計算，財務費用的預算要考慮預算年度的借款是否有增減變動，以調整利息費用，這樣利潤表的數據基本能夠確定。

接下來是資產負債表各項目的預算，經營資產占收入的比，一般情況下經營資產占收入的比是一個函數，可根據歷史數據分析出這個函數，這樣可以預測出所需經營資產的數額。大部分的經營負債也是銷售收入的函數，還要考慮經營負債的自發(fā)增長這個因素，這一部分增長可以減少企業(yè)的外部融資數額。

根據預計的經營資產總額，減去已有的經營資產，再減去自發(fā)增長的經營負債、可以動用的金融資產和內部留存利潤，可求得外部融資需求，這樣可作為利息費用的計算依據。

所以預算的制定一定要結合企業(yè)的實際經營情況，以前三年的歷史數據作為依據和參考，在確定財務指標時，重點考慮預算前一個年度的經營數據，將基期數據作為的參考標準，在根據企業(yè)的發(fā)展目標，確定較為穩(wěn)定和高質量的預算數據，作為企業(yè)各級各部門的奮斗目標。

（二）減少預算調整

首先，企業(yè)批準下達的預算應當保持穩(wěn)定，不得隨意調整。只有當企業(yè)的經營環(huán)境和經營方針發(fā)生重大變化，外部行業(yè)環(huán)境發(fā)生大的變化，國家政策作出重大調整時，或者預算不調整會影響企業(yè)經營時，才考慮預算調整。其次，在制定預算時編制單位要充分考慮預算的項目內容和金額，調動與該預算相關的人員進行充分的討論和數據分析，使該考慮的項目內容都包含在內，使數據更為合理和準確，這樣會減少預算調整。最后，如果企業(yè)內的相關部門申請調整預算，預算管理機構要考慮是否有調整的必要，如果不調整，是否會對企業(yè)的經營造成不利影響或者帶來損失，如果當期沒有調整的必要，則不予調整，這樣會使相關部門吸取教訓，在下次制定預算時會使數據更準確。

（三）定期分析預算偏差

預算是控制企業(yè)經營活動的依據，也是衡量是否合理的標準，財務分析的目的是運用財務數據評價公司當前以及過去的業(yè)績，通過定期和不定期的分析，可以發(fā)現實際執(zhí)行結果和預算目標形成的差異，可以發(fā)現偏離的程度，當兩者差異較大時，要查明原因并采取措施，并揭示問題和風險，尋找問題的根本原因，提出合理的建議，使問題及時的得到解決。通過分析，可以發(fā)現企業(yè)一定時期的財務狀況和經營成果。通過分析還可以發(fā)現成本增長的關鍵控制點，使其及時得以控制成本，成本得到有效控制了，企業(yè)的利潤才可以按計劃實現。企業(yè)通過預算制訂了績效目標，企業(yè)的管理者或者財務就可根據預算定期監(jiān)控目標實現程度和經營狀況，通過對某一期間各預算執(zhí)行單位的實際結果與預算目標進行分析，企業(yè)可以通過分析發(fā)現經營中存在的問題和風險，從而相應地調整經營戰(zhàn)略或修正預算，更好地促進企業(yè)價值的增長。

（四）加強預算執(zhí)行過程中的控制和監(jiān)督

企業(yè)在全面預算控制的過程中可以采用當期預算控制和累進預算控制，這樣可以反映企業(yè)在經營過程當中預算目標與實際執(zhí)行結果的持續(xù)跟進，即可以看到當月數，還可以看到當年的累進數據，使數據更真實和有效。企業(yè)在控制時還要區(qū)分總額控制和單項控制，這樣才會更好的控制成本費用，有效的提高利潤率。業(yè)務控制和財務控制相結合，因為所有的業(yè)務最終要落在財務上，兩者是不可分割的，預算控制正是將兩者有效的結合，通過對業(yè)務過程中產生的各種費用進行審核，并和財務信息和非財務信息進行比較從而作出經營決策，并實施相關的業(yè)務與財務控制。剛性控制和柔性控制相結合，對一些費用性的項目，可實行柔性控制，對于重大項目的支出，則要控制總的支出，適合剛性控制。企業(yè)通過對預算目標和實際執(zhí)行結果進行深度的剖析，找出問題所在，提出合理的建議，并進行修正和調整，找出企業(yè)運營過程當中存在的風險，想辦法去規(guī)避風險和降低風險，使企業(yè)合法、合規(guī)、健康運營;

（五）加強業(yè)績考核與企業(yè)績效的相關性

現代化企業(yè)是員工共同勞動的一個過程，有過程就要有責任制度進行管控，有效的責任制度才可以對員工工作績效進行考核。通過考核，可以對每個員工的工作成果進行有效的評價，從而進行人事任免和獎懲，才能讓企業(yè)的員工更好的開展工作。

企業(yè)對員工考核和不考核是大不一樣的，當員工知道企業(yè)根據自己的工作成果和實際業(yè)績對其能力進行評價和獎懲時，他們會更努力的工作，使業(yè)績超出上年，展現自己的價值。

當然，要編制一個高質量的預算和考核，離不開一些合理的預算管理制度，比如預算的編制程序、預算調整的前提條件、預算執(zhí)行情況的分析、考核和評價等等。

根據企業(yè)制度的各項預算管理制度和考核辦法，定期組織實施預算考核。確認各預算執(zhí)行單位的預算執(zhí)行結果，在年初時即要對子公司、相關部門制定預算目標數和完成比例，每月對這些數據進行分析和比對，考核的數據包括當期數和累計數，對涉及的相關執(zhí)行單位和重要人員進行考核評分，并形成分析報告，文件記錄，預算年度結束后再進行總考核。考核時要收集資料，包括內部資料，主要是有關預算及其執(zhí)行情況的資料，用以確定預算差異。通過預算考核，預算管理部門要根據考核情況編寫考核報告，報告中應肯定成績，指出問題，找出原因，為企業(yè)實行績效考核提供依據。全面預算為員工的績效考核及評估提供了一個考核標準，企業(yè)的管理者通過定期評估績效，使得企業(yè)能通過多種方式獎勵、激勵員工，對管理者該獎的獎，該罰的罰，從而提高員工工作的自覺性、主動性和積極性，為企業(yè)的戰(zhàn)略目標實現起到積極和關鍵的作用。

四、結束語

現代企業(yè)管理離不開全面預算管理，全面預算作為其企業(yè)管理的核心內容，不僅僅是其內部控制一種有效的管理方法，應用于各個企業(yè)，而且還能幫助企業(yè)更加健康穩(wěn)定的發(fā)展，更加快速的發(fā)展，最終實現發(fā)展戰(zhàn)略。

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