基于內(nèi)部控制的高校固定資產(chǎn)流失風險防范研究

宋金杰 李榮霞 劉國峰

[摘 要] 隨著高校固定資產(chǎn)規(guī)模的不斷增加，面臨的資產(chǎn)流失風險也越來越嚴重，固定資產(chǎn)管理責任落實不到位，固定資產(chǎn)配置、采購、使用和報廢以及固定資產(chǎn)會計核算過程中均存在流失的風險。要想更好地規(guī)避高校固定資產(chǎn)流失的風險，首先應(yīng)該識別隱藏于資產(chǎn)管理活動中的固定資產(chǎn)流失風險;其次分別從單位和業(yè)務(wù)層面分析高校固定資產(chǎn)流失風險出現(xiàn)的原因;最后利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的管理優(yōu)勢，對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行統(tǒng)籌規(guī)劃，實現(xiàn)良性運行和發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 高校;固定資產(chǎn)流失;風險防范;內(nèi)部控制

[中圖分類號] G647[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）09-0099-03

Abstract： With the increasing scale of fixed assets in colleges and universities， the risk of loss of assets is becoming more and more serious. The responsibility of management of fixed assets is not in place. There are risks of loss in the process of allocation， purchase， use and abandonment of fixed assets and accounting of fixed assets. In order to avoid the risk of loss of fixed assets in colleges and universities， we should first identify the risk of loss of fixed assets hidden in asset management activities; secondly， we should analyze the causes of loss of fixed assets in colleges and universities from both the college and the business levels; finally， we should make use of the management advantages of Internet technology to carry out overall planning on the existing fixed assets for achieving sound operation and development.

Key words： colleges and universities， loss of fixed asset， risk prevention， internal control

一、引言

防范和化解重大風險是“三大攻堅戰(zhàn)”的重要內(nèi)容之一。在現(xiàn)行體制下實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值和增值，使國有資產(chǎn)在單位運行中發(fā)揮最大作用，是高校國有資產(chǎn)管理的目標。而固定資產(chǎn)是高校國有資產(chǎn)的重要組成部分，因此，高校固定資產(chǎn)流失的風險隨時可能阻礙這一目標的實現(xiàn)。近年來，我國理論界和實務(wù)界對高校固定資產(chǎn)流失風險防范問題的研究重點主要在于：一是固定資產(chǎn)流失的現(xiàn)狀以及從制定政策法規(guī)、完善規(guī)章制度、加大監(jiān)督力度等方面提出對策;二是固定資產(chǎn)流失風險分析及其防控機制研究，其中流失風險的分析主要包括風險等級劃分不全面、對風險點的識別不準確、監(jiān)管流程不到位等原因，防控機制的研究主要包括完善政策法規(guī)、健全制衡機制、公開透明處置資產(chǎn)等;三是通過建立高校國有資產(chǎn)績效評價體系，從而控制資產(chǎn)流失風險，提高資產(chǎn)使用效率。由此可見，現(xiàn)有研究中涉及的資產(chǎn)流失風險防范措施涉及方面很廣，但是，不同資產(chǎn)有不同的特性，管理中不能一概而論。因此，如何從內(nèi)部控制的角度有效地防范高校固定資產(chǎn)流失風險，具有一定的現(xiàn)實意義。為有效防范高校固定資產(chǎn)流失風險，首先應(yīng)該識別隱藏于資產(chǎn)管理活動中的固定資產(chǎn)流失風險;其次分別從單位層面和業(yè)務(wù)層面分析高校固定資產(chǎn)流失風險出現(xiàn)的原因;最后利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的管理優(yōu)勢，對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行統(tǒng)籌規(guī)劃，實現(xiàn)良性運行和發(fā)展。

二、高校固定資產(chǎn)流失風險的識別

識別固定資產(chǎn)流失風險是高校國有資產(chǎn)管理的重要基礎(chǔ)。資產(chǎn)流失風險可能存在于資產(chǎn)管理活動中的各個環(huán)節(jié)，準確地識別風險是保證后續(xù)程序正常運行的關(guān)鍵。對于高校固定資產(chǎn)流失風險的識別，主要從資產(chǎn)管理制度和資產(chǎn)管理活動兩方面進行。

（一）固定資產(chǎn)管理制度方面

1.固定資產(chǎn)管理責任有待落實，執(zhí)行力度有待加強。目前，各大高校結(jié)合自身情況分別制定了固定資產(chǎn)管理制度，表面上，財務(wù)部門、國有資產(chǎn)管理部門和后勤部門等均有對固定資產(chǎn)進行管理的職能，但實際上對國家資產(chǎn)管理的職責權(quán)限并不清晰，遇到突發(fā)狀況相互推諉責任，并未形成完整有效的資產(chǎn)管理體系，各部門的管理責任并沒有落實。隨著時代的發(fā)展和廣大師生對教育需求的提高，高校固定資產(chǎn)日益復雜化，如果不及時制定完整、有效的管理制度，明確職責權(quán)限，保證各部門對資產(chǎn)管理的銜接工作高效運行，會造成高校固定資產(chǎn)的流失，使其安全性受到威脅。

2.固定資產(chǎn)管理制度流于形式，資產(chǎn)賬實不符。高校固定資產(chǎn)主要包括低價位固定資產(chǎn)和高價位固定資產(chǎn)。低價位的固定資產(chǎn)主要是指圖書、家具等。統(tǒng)一購置的家具分配到學生教室和教師辦公室。但是，對于這些家具的后續(xù)管理便無人問津，沒有人對其進行定期的盤點清查，存在“賬面記載，實物毀損”或“賬面處置，實物存在”的現(xiàn)象。高價位的固定資產(chǎn)主要是指大型儀器設(shè)備、房屋、建筑物等。據(jù)統(tǒng)計，全國高校儀器設(shè)備有20%以上處于閑置狀態(tài)，價格昂貴的大型科研設(shè)備利用率最高不超過15%。由此可見，高校固定資產(chǎn)并未被有效利用，依然存在高校固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

3.固定資產(chǎn)配置不合理，存在資源浪費現(xiàn)象。由于專業(yè)限制，大部分理科類專業(yè)需要實驗室來完成教學任務(wù)，各大高校為此類專業(yè)學生準備實驗室、儀器設(shè)備和器材，而文科類專業(yè)只是運用課堂講述的傳統(tǒng)方式，只需要教室便可進行教學，教學成本相對很低，有的高校甚至對文科學生課下學習無處可去的現(xiàn)象視而不見。高校在進行資源配置時，明顯的表現(xiàn)出“重理科，輕文科”的現(xiàn)象。高校資源配置沒有發(fā)揮更好的作用，導致固定資產(chǎn)流失的風險。

（二）固定資產(chǎn)管理活動方面

1.固定資產(chǎn)采購活動中的流失風險。固定資產(chǎn)的采購到報廢所經(jīng)過的流程都是動態(tài)的、相互聯(lián)系的。高校固定資產(chǎn)的采購主要包括政府集中采購和未納入政策的自行采購。政府集中采購各環(huán)節(jié)會嚴格按照流程進行，做好預算、公開招標、公平競爭、公正采購，相對能優(yōu)化資產(chǎn)購置;未納入政策的自行采購具有較大的靈活性，對于公立學校而言，政府撥款所占份額高達50%。然而，對于部分采購活動，有時由一人完成采購、付款、驗收入庫等多個環(huán)節(jié)，與會計的不相容崗位相互分離原則有很大沖突。從而很有可能出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象，增加固定資產(chǎn)流失的風險。

2.固定資產(chǎn)使用過程中的流失風險。高校固定資產(chǎn)分為經(jīng)營性固定資產(chǎn)和非經(jīng)營性固定資產(chǎn)。對經(jīng)營性固定資產(chǎn)疏于管理，不按規(guī)定進行評估檢查，對資產(chǎn)的毀損毫不知情;非經(jīng)營性固定資產(chǎn)是高校完成各項教學和科研任務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，大型儀器設(shè)備長期閑置、疏于管理，高校閑置資產(chǎn)的占有率竟高達4%，大型設(shè)備共享機制不健全，據(jù)調(diào)查，某高校進行資產(chǎn)處置時發(fā)現(xiàn)，10萬元以上的大型儀器設(shè)備有251臺，其中有78臺設(shè)備的使用率低于50%，固定資產(chǎn)流失嚴重，造成資源浪費。

3.固定資產(chǎn)報廢過程中的流失風險。各大高校教學規(guī)模不斷擴大，高校固定資產(chǎn)的種類和數(shù)量日益增多。隨著信息技術(shù)的更新，需要被淘汰的固定資產(chǎn)的數(shù)量也呈上升趨勢。高校中需要報廢的固定資產(chǎn)，在報廢過程中隨意找老師進行評估，通常不會再考慮對該類固定資產(chǎn)進行維修后是否仍具有使用價值，有的到達使用年限但仍有使用價值的固定資產(chǎn)也會進行處置，弱化了處置資產(chǎn)的效益，加劇了固定資產(chǎn)的流失。

三、高校固定資產(chǎn)流失風險成因分析

分析固定資產(chǎn)流失風險是高校國有資產(chǎn)管理的重要環(huán)節(jié)。不同資產(chǎn)可能存在不同程度的流失，所對應(yīng)的風險等級就會有差異，相應(yīng)的防范措施也會不同。

（一）單位層面分析

1.高校固定資產(chǎn)管理制度不完善。對于資產(chǎn)日常管理過程中出現(xiàn)的狀況，管理制度有明確規(guī)定的，管理人員能夠按照規(guī)章制度解決問題，對于實際發(fā)生但制度沒有規(guī)定的突發(fā)情況，需要管理人員運用專業(yè)知識進行職業(yè)判斷，不同的管理人員應(yīng)對突發(fā)情況會有不同的反應(yīng)，在解決問題時表現(xiàn)出了很大的靈活性。

2.固定資產(chǎn)管理意識薄弱。高校資產(chǎn)管理人員對固定資產(chǎn)管理工作認識不足、重視程度不夠，對于管理過程中出現(xiàn)的問題不能及時處理，不能在最短時間內(nèi)將固定資產(chǎn)的損失降到最低，從而導致固定資產(chǎn)流失。

（二）業(yè)務(wù)層面分析

1.固定資產(chǎn)購置未能按照規(guī)范要求進行。各大高校關(guān)于購買儀器設(shè)備的規(guī)章制度各具特色，而部分采購人員總是可以避開規(guī)定擅自行動，變相的進行操作，違反公平公正原則。

2.固定資產(chǎn)使用過程中不加節(jié)制、浪費現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。出租出借固定資產(chǎn)疏于管理，評估工作不能按時進行，使用情況沒有按時記錄，收取的租金未能及時入賬等。另外，各學院和實驗室為了鼓勵廣大師生創(chuàng)新研發(fā)，購置大型儀器設(shè)備，使用過程中，有的學生并不了解情況將許多零部件按照耗材進行處置，無形中增加了固定資產(chǎn)流失的風險。

四、高校固定資產(chǎn)流失風險的防范

防范國有資產(chǎn)流失風險是高校國有資產(chǎn)管理的根本目標。將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展優(yōu)勢應(yīng)用到日常資產(chǎn)管理活動中，同時，充分發(fā)揮內(nèi)部控制理念在資產(chǎn)管理中的保障作用，做到人與技術(shù)的完美契合。

（一）宏觀層面

防范固定資產(chǎn)流失風險，提高資產(chǎn)使用效率。首先，完善高校固定資產(chǎn)管理的互聯(lián)網(wǎng)平臺制度，建立健全管理部門。好的制度體系能夠促使管理工作有效進行，將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用于高校固定資產(chǎn)管理活動中，管理部門要嚴格按照相關(guān)制度的規(guī)定管理平臺，保證管理活動的各個環(huán)節(jié)能正常有序進行，進而保證資產(chǎn)的安全完整。其次，引進互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)型人才，提高固定資產(chǎn)管理隊伍的綜合素質(zhì)。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在高校固定資產(chǎn)管理中的廣泛應(yīng)用，高校對兼?zhèn)涔芾砟芰突ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的人才需求不斷增加。因此，高校應(yīng)該引進互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)型人才，對其進行固定資產(chǎn)管理工作的培訓，培養(yǎng)具有先進技術(shù)和較強業(yè)務(wù)能力的復合型人才。對于各大高校內(nèi)部現(xiàn)有資產(chǎn)管理人員，應(yīng)培養(yǎng)其責任意識，切實關(guān)注資產(chǎn)動向和使用情況，及時發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)使用過程中的浪費現(xiàn)象，與技術(shù)型管理人員進行及時地溝通，使固定資產(chǎn)能夠發(fā)揮最大的價值，服務(wù)于廣大師生。

（二）微觀層面

將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展優(yōu)勢應(yīng)用到日常資產(chǎn)管理活動中，通過云計算、數(shù)據(jù)庫和智能終端等技術(shù)，將資產(chǎn)管理活動從購置到處置整個流程在技術(shù)平臺上完成。首先保證平臺的管理、維護、系統(tǒng)更新和監(jiān)督等;其次對固定資產(chǎn)從購置到報廢整個流程的管理工作利用互聯(lián)網(wǎng)平臺來完成，購置的資產(chǎn)直接計入平臺數(shù)據(jù)庫進行分類整理，對于資產(chǎn)的出租出借更是要嚴格把關(guān)，收取的租賃費要設(shè)立專門的資產(chǎn)賬戶來體現(xiàn)，對出租出借資產(chǎn)的使用情況更是要定期或不定期的檢查，防止虛假入賬、揮霍資產(chǎn)帶來的固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象發(fā)生，對于固定資產(chǎn)的處置也不能松懈，賬簿、平臺、實物資產(chǎn)同時處置，做到賬實相符。同時對于平臺中的數(shù)據(jù)要進行備份，對于平臺的管理，技術(shù)型管理人員要定期維護、更新系統(tǒng)，保證平臺能夠時刻運行，以此實現(xiàn)高校固定資產(chǎn)的動態(tài)化管理。

五、結(jié)語

綜上所述，高校固定資產(chǎn)流失的成因有其獨特之處，風險主要存在于資產(chǎn)管理制度和資產(chǎn)管理活動中，要想更好地規(guī)避高校固定資產(chǎn)流失的風險，將內(nèi)部控制風險評估程序應(yīng)用于高校固定資產(chǎn)管理工作中，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，利用完善的固定資產(chǎn)管理的互聯(lián)網(wǎng)平臺制度，引進互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)型人才對平臺進行維護，提高現(xiàn)有管理人員的業(yè)務(wù)能力，使得在平臺上進行的固定資產(chǎn)管理活動能夠規(guī)范進行，減少固定資產(chǎn)流失風險，提高固定資產(chǎn)的使用效率。

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[責任編輯：王鳳娟]