基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下的政策跟蹤審計

賈忱忱 代紅星

摘要：大數(shù)據(jù)作為一種重要的戰(zhàn)略資源，充分利用該資源對政策跟蹤審計的動態(tài)監(jiān)測進行深入挖掘分析，從而對相關(guān)政策實施的效果進行評價，根據(jù)評價結(jié)果對政策措施的不足進行改進，即創(chuàng)新研究。改進的政策措施又將在大數(shù)據(jù)的動態(tài)監(jiān)測下得到執(zhí)行。這個循環(huán)的過程能夠很大程度上節(jié)約政策跟蹤審計的成本，提升政策跟蹤審計的質(zhì)量，促進相關(guān)政策措施的貫徹落實。

關(guān)鍵詞：政策跟蹤審計 大數(shù)據(jù) 動態(tài)監(jiān)測 成效評價

一、大數(shù)據(jù)政策跟蹤審計的內(nèi)容

政策跟蹤審計是指國家審計機關(guān)和審計人員在一個相對較長的時間里，對于國家出臺的涉及經(jīng)濟、社會、文化、資源等方面相關(guān)政策的實施和相關(guān)政策實施所需資金的籌措、使用、管理及其績效情況持續(xù)開展審計監(jiān)督的活動。政策跟蹤審計本質(zhì)上屬于績效審計（或稱“效益審計”）的范疇。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢開展政策跟蹤審計，把存儲于不同行業(yè)、不同系統(tǒng)、不同部門中的數(shù)據(jù)提取，建立云平臺基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，把數(shù)據(jù)之間的彼此關(guān)系進行深度挖掘分析并進行動態(tài)監(jiān)測，從而對相關(guān)政策實施的效果進行評估，得出客觀的審計結(jié)論，并對政策制定或執(zhí)行中的不足之處提出改進建議。

（一）運用大數(shù)據(jù)進行政策跟蹤審計的政策制定及創(chuàng)新研究

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛運用，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以運用在政策跟蹤審計的政策制定及創(chuàng)新研究中。大數(shù)據(jù)相關(guān)理論及技術(shù)應(yīng)用為政策的制定及創(chuàng)新研究提供了有效的途徑，通過統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行政策的趨勢分析。具體體現(xiàn)在：

政策的制定環(huán)節(jié)。在大數(shù)據(jù)時代下，政策制定相關(guān)部門可以第一時間了解社會關(guān)注的熱點、難點、焦點等問題，進而制定相適宜的政策。政策的制定首先要明確制定該政策所要達到的目標(biāo)，其次要考慮當(dāng)前的政治、經(jīng)濟、社會、文化、生態(tài)環(huán)境等因素，并對政策的可行性進行分析論證，對政策的科學(xué)有效性進行評估。如果一項政策的制定是錯誤的，那么無論政策的執(zhí)行和實施多么的規(guī)范合理，都達不到所預(yù)期的效果。一項政策的制定，必經(jīng)過充分的調(diào)研考究，運用各種手段，如咨詢調(diào)研、可行性研究、項目評估以及部門決策等，這些方式方法與大數(shù)據(jù)技術(shù)相結(jié)合，為政策的制定提供了便捷。

政策的創(chuàng)新研究環(huán)節(jié)。運用大數(shù)據(jù)技術(shù)就可以做到邊審計，邊整改，邊完善。在過程中發(fā)現(xiàn)問題，在過程中糾正不足，在過程中完善相關(guān)政策，使政策的制定及執(zhí)行中遇到的問題能夠得到及時有效解決，為政策的創(chuàng)新研究提供夯實基礎(chǔ)。

（二）運用大數(shù)據(jù)進行政策跟蹤審計的動態(tài)監(jiān)測

盡管某項政策設(shè)計的如何全面、系統(tǒng)，但可能執(zhí)行不到位，最終導(dǎo)致政策效果差強人意。在大數(shù)據(jù)時代下，以政策目標(biāo)為導(dǎo)向，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)全程、全方位進行動態(tài)監(jiān)測，及時發(fā)現(xiàn)問題。

首先，建立云平臺基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。采集審計所需的數(shù)據(jù)是開展審計工作的前提條件。審計人員可以通過云平臺系統(tǒng)獲得標(biāo)準化數(shù)據(jù)，然后對其進行清洗，將各類數(shù)據(jù)中存在沖突的地方予以糾正或者排除;最后，將清洗完的數(shù)據(jù)存儲在政策跟蹤審計的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，以便審計人員能夠隨時提取所需相關(guān)數(shù)據(jù)。此外，在該系統(tǒng)中建立風(fēng)險防范需求及風(fēng)險識別指標(biāo)，如以該數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)構(gòu)建查詢分析模型、多維分析模型、預(yù)警分析模型、專題分析模型等，實現(xiàn)從政策的制定、執(zhí)行、效果的評估到政策修訂的全面動態(tài)監(jiān)測。

其次，選定執(zhí)行程序，時時傳遞政策的執(zhí)行情況。在完成大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫后，審計人員根據(jù)具體政策確定相應(yīng)的審計目標(biāo)，制定審計計劃，識別和評估審計風(fēng)險并完善具體審計計劃。政策跟蹤審計目標(biāo)主要有財政資金使用情況、政策貫徹落實情況、項目建設(shè)及簡政放權(quán)情況、審計結(jié)果整改情況等大類。在識別和評估審計風(fēng)險時，如若數(shù)據(jù)采集時未能遵循規(guī)定處理（如未經(jīng)過清洗），云平臺系統(tǒng)的可信度偏低，審計風(fēng)險增加，進而對審計結(jié)果造成一定的影響。為了對審計風(fēng)險進行有效的識別和評估，就必須對大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)庫的建立過程進行有效的監(jiān)督，必要時聘請專業(yè)的第三方機構(gòu)對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的內(nèi)控和可信性進行評估。在制定并完善具體審計計劃時，應(yīng)充分考慮審計的范圍、時間、具體事項安排、審計所需的資源等因素。根據(jù)具體審計計劃選定執(zhí)行程序，執(zhí)行審計程序主要包括：①風(fēng)險的識別、②風(fēng)險的分析與反饋、③風(fēng)險的處理、傳遞和警示。

大數(shù)據(jù)政策跟蹤審計可以充分發(fā)揮其數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢，在數(shù)據(jù)分析中可以采用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、多維分析和SQL查詢法。大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)是指利用自動化的大數(shù)據(jù)挖掘算法對數(shù)據(jù)庫中的各類大數(shù)據(jù)進行處理，查出隱藏在各類數(shù)據(jù)中的勾稽關(guān)系，確定審計疑點。多維分析法是指審計人員以基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)，從不同角度對數(shù)據(jù)進行匯總、關(guān)聯(lián)、聚類、分類和分析。與大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)相比，多維分析法更容易發(fā)現(xiàn)審計中存在的問題。結(jié)構(gòu)化查詢語言（Structured Query Language）簡稱SQL，用于存取數(shù)據(jù)以及查詢、更新和管理數(shù)據(jù)庫，它能夠?qū)崿F(xiàn)多表之間的交叉查詢和模糊查詢，使審計人員能夠及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中潛在的各類問題。將數(shù)據(jù)分析結(jié)果與中間表比對，匯總各類審計疑點，然后各審計人員以疑點為導(dǎo)向進行延伸核查，真正實現(xiàn)精確審計。建立中間表時，可以采用級聯(lián)、投影等方法。

大數(shù)據(jù)政策跟蹤審計框架圖

（三）運用大數(shù)據(jù)進行政策跟蹤審計的成效評價

政策跟蹤審計成效評價是指依據(jù)一定的標(biāo)準和程序，對政策的效益、效率及價值等進行判斷，是對整個政策的制定、執(zhí)行效果進行的最終反饋，將實際執(zhí)行的效果與政策制定的目標(biāo)進行對照審查評價。本文在遵循全面性、成本效益性、可比性、重要性的基礎(chǔ)上，嘗試著建立了一套定性和定量指標(biāo)相結(jié)合的評價體系，其中定性指標(biāo)相互獨立，定量指標(biāo)可以細分為若干個二級指標(biāo)，并賦予相應(yīng)的權(quán)重，采用層次分析法對政策的實際落實情況進行評價。

由于每項政策以及政策所處的經(jīng)濟、政治、法律環(huán)境不同，以上評價指標(biāo)只能概括地說明政策的執(zhí)行情況，不可能涵蓋所有環(huán)節(jié)。具體在評估時，可以參照上述分類標(biāo)準，考慮政策出臺的背景及所處環(huán)境的變化等因素設(shè)置更細致、更合理的衡量和評價指標(biāo)，并且要隨著政策的修正創(chuàng)新及時調(diào)整評價指標(biāo)。

針對政策跟蹤審計的評估結(jié)果，一是進行審計披露。將評估中發(fā)現(xiàn)的問題隨時向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報告;另外，在法律許可的前提下，對外公布評估報告，借助公眾的壓力推進政策的不斷完善。二是采取責(zé)任問責(zé)制度。在審計中如若發(fā)現(xiàn)相關(guān)責(zé)任人存在濫用職權(quán)、監(jiān)管不足、處理不當(dāng)?shù)葐栴}導(dǎo)致政策的執(zhí)行無效，應(yīng)當(dāng)追究該責(zé)任人的相關(guān)法律責(zé)任。三是對問題進行整改。審計機關(guān)在出具審計報告并就相關(guān)責(zé)任進行追究之后，政策跟蹤審計工作并沒有結(jié)束，還要對審計意見中的整改情況進行跟蹤審計，要求相關(guān)部門實時反饋整改情況，繼續(xù)向相關(guān)部門或社會公布跟蹤審計報告。

二、大數(shù)據(jù)政策跟蹤審計面臨的困難及建議與對策

在2014年12月召開的全國審計工作會議上，劉家義審計長要求加快以大數(shù)據(jù)為核心的審計信息化建設(shè)，提出“數(shù)據(jù)歸集要全、數(shù)據(jù)分析要深、技術(shù)應(yīng)用要新”的審計新要求。但在實踐中，大數(shù)據(jù)技術(shù)給審計工作帶來新突破的同時也帶來了很多挑戰(zhàn)。

（一）對審計人員及審計機構(gòu)的建設(shè)提出了新的要求

不僅要求審計人員具有精湛的財務(wù)審計專業(yè)技術(shù)，還要掌握政策的最新動態(tài)，具備良好的政治敏銳性和對問題的洞察分析能力。同時，要實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計，對審計人員的計算機應(yīng)用能力、思維方式等也提出了新的要求，需要對基層審計人員進行更多的相關(guān)培訓(xùn)。另外，為了適應(yīng)大數(shù)據(jù)政策跟蹤審計，審計機關(guān)可能需要投入新設(shè)備，引進新審計系統(tǒng)。

（二）大數(shù)據(jù)采集標(biāo)準的不統(tǒng)一亟待解決

大數(shù)據(jù)審計正處于初級階段，各級審計機關(guān)對大數(shù)據(jù)的采集標(biāo)準不統(tǒng)一，而審計人員所采集到電子數(shù)據(jù)數(shù)量巨大、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、數(shù)據(jù)類型繁多，致使從采集的原始數(shù)據(jù)到可使用的標(biāo)準數(shù)據(jù)將耗費大量的時間與精力，同時，由于標(biāo)準的不統(tǒng)一也必將影響數(shù)據(jù)分析的精準性和可靠性。所以，應(yīng)加快建立大數(shù)據(jù)采集標(biāo)準化。

（三）大數(shù)據(jù)政策跟蹤審計的法律依據(jù)不夠明確

對國家政策執(zhí)行情況開展跟蹤審計，缺乏明確的法律規(guī)定，審計署對于政策跟蹤審計的有關(guān)具體內(nèi)容、范圍、原則、方法、工作的組織和實施步驟等也沒有明確、細致的要求。建議審計署將政策跟蹤審計納入國家審計中長期發(fā)展規(guī)劃，建立符合我國國情的政策跟蹤審計制度，在審計法律體系中明確審計部門的政策執(zhí)行監(jiān)督權(quán)限，監(jiān)督的范圍、目標(biāo)、形式等內(nèi)容，實現(xiàn)政策跟蹤審計有法可依、有章可循。在我國立法相對比較滯后的情況下，認真總結(jié)各地政策跟蹤審計的實踐經(jīng)驗，盡快研究制定出相對統(tǒng)一的跟蹤審計管理辦法，明確操作規(guī)程等具體行為，以規(guī)范政策跟蹤審計行為。

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（作者單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)）