淺析我國(guó)個(gè)人所得稅法的變化及產(chǎn)生的影響

趙丹丹

摘要：在中國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景之下，人民群眾的收入也在不斷的提升，與此同時(shí)，人民的生活水平在不斷的提高，并且物價(jià)水平也在上漲。在這樣的背景之下，納稅人的消費(fèi)支出水平在不斷的增加，因此政策也會(huì)出現(xiàn)不斷的變化。新修改的個(gè)人所得稅法是個(gè)稅起征點(diǎn)第四次提高，這在一定程度上表明中國(guó)納稅人的收入水平在提升，也為中底層收入民眾減輕自身的生活壓力，并且在側(cè)面反映了中國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的飛速發(fā)展。個(gè)人所得稅法在新一輪的修改之后產(chǎn)生了什么樣的變化，對(duì)整個(gè)社會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響都是人們比較關(guān)心的問(wèn)題，因此本文主要探討我國(guó)個(gè)人所得稅法的變化及其產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 變化 影響

個(gè)人所得稅是我國(guó)目前僅次于增值稅和企業(yè)所得稅的第三大稅種，在我國(guó)的財(cái)政收入籌集以及收入分配調(diào)節(jié)方面，個(gè)人所得稅發(fā)揮著積極的作用和效果，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行修訂，直接對(duì)民生產(chǎn)生著影響。2018年8月31日，我國(guó)的個(gè)人所得稅再一次作出了修改，是個(gè)人所得稅法在立法38年之內(nèi)的第7次修改，修改之后的法律也被人們稱之為新個(gè)稅法，這一次修改的過(guò)程當(dāng)中對(duì)里面的很多內(nèi)容進(jìn)行了完善和調(diào)整，體現(xiàn)了我國(guó)法治社會(huì)的不斷完善，也體現(xiàn)了我國(guó)稅收制度的不斷發(fā)展。

一、新個(gè)人所得稅的變化

（一）引入了居民和非居民的概念

在這一次法律的修訂過(guò)程當(dāng)中，第一次引入了居民個(gè)人和非居民個(gè)人的概念，從而使得居民個(gè)人的認(rèn)定條件得到了降低。在原來(lái)的法律標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中，在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有固定住所，需要按居住滿一年作為標(biāo)準(zhǔn)，但是在新的個(gè)稅法當(dāng)中，把條件降低到了183天。這樣的一個(gè)修改，整體的實(shí)際操作性正常，同時(shí)也符合國(guó)際當(dāng)中的一貫作風(fēng)，可以更好的進(jìn)行協(xié)調(diào)工作以及稅收管轄權(quán)的開(kāi)展，使得國(guó)家的稅收權(quán)益獲得全方面的維護(hù)。這個(gè)條款的改變，也在一定程度上對(duì)于一些在境內(nèi)生活和工作的外籍個(gè)人產(chǎn)生影響。

（二）應(yīng)稅所得分類得到簡(jiǎn)并，綜合所得計(jì)算方法得到了調(diào)整

在新個(gè)稅法當(dāng)中，第二條對(duì)稅制進(jìn)行了簡(jiǎn)化，并且這樣的一個(gè)變化是比較大的。在該法律的第二條當(dāng)中，列舉了九種應(yīng)該進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納的項(xiàng)目，和過(guò)去的條例比起來(lái)少了兩項(xiàng)。把原有法律當(dāng)中的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，調(diào)整為經(jīng)營(yíng)所得，不把范圍局限在個(gè)體工商戶當(dāng)中。除此之外，也對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得進(jìn)行了刪除。這樣的一種調(diào)整和修改，使得整個(gè)法律的指向更加的明確。在新的法律規(guī)定當(dāng)中，新增加了綜合所得的概念，把個(gè)人的工資以及勞務(wù)報(bào)酬所得都納入到了征收的范圍當(dāng)中，并且適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率來(lái)進(jìn)行計(jì)算。

在居民綜合所得計(jì)算方法當(dāng)中，進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，居民個(gè)人的綜合所得則按照納稅的年度來(lái)進(jìn)行合并的計(jì)算，對(duì)于非居民的個(gè)人所得，則按月或者按次來(lái)進(jìn)行分項(xiàng)計(jì)算，通過(guò)這樣的方式來(lái)計(jì)算每一個(gè)人的個(gè)人所得稅。在這個(gè)條例的修改過(guò)程當(dāng)中，能夠有效的避免納稅人利用分類方面的模糊界限進(jìn)行避稅，同時(shí)也對(duì)一些分類進(jìn)行了更加細(xì)致的明確，對(duì)于一些確定不能夠歸屬為新個(gè)人所得稅法里面所規(guī)定的內(nèi)容，就不會(huì)進(jìn)行稅務(wù)的征收，在一定程度上使得個(gè)人所得稅的繳納得到了規(guī)范。

（三）稅率結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化和調(diào)整

在新的個(gè)稅法第三條當(dāng)中，對(duì)稅率進(jìn)行了修改，其中綜合所得以及經(jīng)營(yíng)所得的稅率級(jí)距在擴(kuò)大，在一定程度上為整個(gè)社會(huì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整提供了幫助，納稅人的稅負(fù)也得到了下降，特別是一些中低收入者，他們的個(gè)人所得稅稅負(fù)下降程度是比較明顯的。在舊的個(gè)人所得稅法當(dāng)中，所使用的是3%到45%區(qū)間的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，但是在新的個(gè)稅法當(dāng)中，對(duì)于其中三檔低稅率的級(jí)距進(jìn)行了擴(kuò)大，相對(duì)應(yīng)縮小的級(jí)距是25%，其中有三檔較高的稅率級(jí)距保持不變。在經(jīng)營(yíng)所得稅方面，也對(duì)稅率的結(jié)構(gòu)進(jìn)行了優(yōu)化，把最高檔的稅率級(jí)距的下限進(jìn)行了明顯的提高，從原來(lái)的10萬(wàn)元提到了50萬(wàn)元，這樣的一個(gè)改變也充分的體現(xiàn)了，我國(guó)的稅務(wù)改革結(jié)合著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，也符合人們的生活水平特征。通過(guò)這樣的一種調(diào)整，能夠使得個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的積極性獲得全方面的提高，同時(shí)也讓全民創(chuàng)業(yè)得到了進(jìn)一步的發(fā)展。

（四）起征點(diǎn)提高，專項(xiàng)抵扣內(nèi)容增加

在新的個(gè)稅法當(dāng)中，最為明顯的一個(gè)變化就是個(gè)稅起征點(diǎn)從原來(lái)的3500元1個(gè)月變成了5000元1個(gè)月，上升的幅度為42.86%，是我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)最大的一次幅度變化。并且我國(guó)的財(cái)政部副部長(zhǎng)也指出，以5000元作為起征點(diǎn)并非是固定不變的，在今后的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，依然會(huì)結(jié)合個(gè)人所得稅改革的內(nèi)容，充分考慮城鎮(zhèn)居民基本消費(fèi)的支出水平，開(kāi)展動(dòng)態(tài)性的調(diào)整。

在原有專項(xiàng)附加扣除的基礎(chǔ)上，新的個(gè)稅法當(dāng)中也增加了專項(xiàng)扣除的內(nèi)容，所增加的項(xiàng)目包括子女的教育和繼續(xù)教育等等，同時(shí)也增加了贍養(yǎng)老人的支出以及住房的貸款利息，并且在今后還會(huì)結(jié)合實(shí)際的情況，開(kāi)展動(dòng)態(tài)性的調(diào)整，并且會(huì)注重在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中考慮整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及人們的生活水平。在這次調(diào)整的過(guò)程當(dāng)中，對(duì)于長(zhǎng)期智力投入類的勞動(dòng)，在所獲得的收入方面，提供了一定的稅收優(yōu)惠政策。包括特許權(quán)使用費(fèi)等三項(xiàng)勞動(dòng)性所得在內(nèi)，都納入到了綜合所得當(dāng)中，在相關(guān)的勞務(wù)報(bào)酬所得方面，為在收入的基礎(chǔ)上，減除20%的費(fèi)用之后，再將余額作為收入額進(jìn)行稅收的計(jì)算。這樣的一種變化和調(diào)整，體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)于長(zhǎng)期致力勞動(dòng)人員的支持，也體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)于知識(shí)和技術(shù)的尊重。

（五）增加了與反避稅相關(guān)的條款

在新的個(gè)稅法當(dāng)中，新增了反避稅方面的條款，旨在通過(guò)這樣的方式堵塞稅收方面的漏洞，確保國(guó)家的稅收權(quán)益得到維護(hù)。在相應(yīng)的條款當(dāng)中，按照企業(yè)所得稅法關(guān)于反避稅方面的規(guī)定，明確對(duì)一個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的行為，可以賦予稅收機(jī)關(guān)相關(guān)的權(quán)力，同時(shí)也把關(guān)注的對(duì)象進(jìn)行擴(kuò)大，包括一些在境外避稅地避稅的行為，都會(huì)加大打擊力度。這樣的一種措施的出現(xiàn)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法力度得到加大，同時(shí)也使得個(gè)人所得稅的公平作用獲得發(fā)揮。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅法變化產(chǎn)生的影響

在本次個(gè)人所得稅法的修正過(guò)程當(dāng)中，可以通過(guò)提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等各種各樣的方式，形成了組合拳系列的措施，在總體上達(dá)到了大幅減稅的效果，使得廣大納稅人的稅收負(fù)擔(dān)得到了減輕，同時(shí)也能夠讓個(gè)人所得稅的稅收水平達(dá)到一個(gè)更加合理的狀態(tài)，使得我國(guó)個(gè)人所得稅的稅收制度更加的公平和科學(xué)，促進(jìn)了社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2017年我國(guó)的個(gè)人所得稅，在整體的收入方面總額是11966億元，在所有稅收當(dāng)中的比重超過(guò)了8%的水平，成為了國(guó)家在財(cái)政籌集方面最重要的一種收入，也在調(diào)節(jié)整個(gè)社會(huì)分配，以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)當(dāng)中發(fā)揮著積極的作用，達(dá)到保障和改善民生的效果，使得社會(huì)的公平正義真正實(shí)現(xiàn)。通過(guò)這一次稅收制度的改革，能夠減輕個(gè)人，特別是一些中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，因此在擴(kuò)大內(nèi)需以及穩(wěn)定增長(zhǎng)方面產(chǎn)生著積極的作用和意義。除此之外，在綜合征收以及提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等措施的采取之下，整個(gè)社會(huì)的公平正義得到了有效的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)這一次稅收改革的調(diào)整，能夠有利于對(duì)我國(guó)的直接稅體系進(jìn)行完善，同時(shí)也在整體稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整當(dāng)中產(chǎn)生積極的意義。

三、結(jié)語(yǔ)

在本次個(gè)人所得稅的修訂過(guò)程當(dāng)中，修改的內(nèi)容體現(xiàn)了國(guó)家的進(jìn)步，也體現(xiàn)了法制社會(huì)的完善。在個(gè)稅的修改過(guò)程當(dāng)中，充分考慮了人民群眾在消費(fèi)支出水平增長(zhǎng)方面的影響因素，同時(shí)所修改的內(nèi)容具備一定的前瞻性，能夠提前預(yù)估中國(guó)在未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)于民眾來(lái)說(shuō)這是一件好事，能夠讓人們提前享受到稅法所帶來(lái)的優(yōu)越性。個(gè)稅的修改過(guò)程是一個(gè)曲折的過(guò)程，稅法的改變不是一件玩笑事情，實(shí)際上是無(wú)數(shù)觀點(diǎn)碰撞之后所產(chǎn)生的結(jié)果，但是最終的修改目的都是為了體現(xiàn)稅制的公平性和社會(huì)的公平性，也是為了更好地鼓勵(lì)人民群眾通過(guò)勞動(dòng)邁向富裕的生活。

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（作者單位：東營(yíng)職業(yè)學(xué)院）