會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素與建議

高倩

摘 要：論文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的目標(biāo)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和組織形式以及審計(jì)任期和審計(jì)收費(fèi)等影響因素，提出了確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量得到有效控制的方法，如：加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)、加強(qiáng)政府監(jiān)管和加大處罰力度以及提高執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)等。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;目標(biāo);影響因素;方法;A會(huì)計(jì)師事務(wù)所

0 引言

我國(guó)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有嚴(yán)格地遵照相關(guān)法律法規(guī)（如《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》）的規(guī)定，做到盡職盡責(zé)的審計(jì)，而多次受到行政處罰。

例如，利安達(dá)在2009年～2018年期間就被處罰八次，沒(méi)收收入共675萬(wàn)、處罰1255萬(wàn)，并且對(duì)事件相關(guān)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師處以罰款和5年內(nèi)市場(chǎng)禁入的處罰。再比如，深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所也曾被中國(guó)證監(jiān)會(huì)給予警告處罰，對(duì)2018年的金荔科技審計(jì)業(yè)務(wù)罰款10萬(wàn)元，2010年的聚友網(wǎng)絡(luò)審計(jì)業(yè)務(wù)處以20萬(wàn)元的罰款，同時(shí)對(duì)與事件相關(guān)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師罰款。

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)被罰事件頻發(fā)的背景下，研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素并提出相應(yīng)提高審計(jì)質(zhì)量的建議就十分必要。

1 影響審計(jì)質(zhì)量的因素

1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)不斷獲取專業(yè)知識(shí)，提高自身專業(yè)勝任能力，同時(shí)在實(shí)際操作過(guò)程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn);注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要不斷地學(xué)習(xí)，積極主動(dòng)地接受后續(xù)教育，這樣才能與時(shí)俱進(jìn)，才能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)包括獨(dú)立性、誠(chéng)信、客觀和公正、應(yīng)有的關(guān)注、保密以及良好的職業(yè)行為，而其中的獨(dú)立性是審計(jì)的關(guān)鍵所在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持良好的職業(yè)道德素質(zhì)，才能保證審計(jì)質(zhì)量。

1.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和組織形式

通常，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，就會(huì)擁有越多的專業(yè)勝任能力強(qiáng)、從業(yè)經(jīng)歷豐富的審計(jì)人員，并且他們的年齡結(jié)構(gòu)合理、學(xué)歷層次都比較高，進(jìn)而他們發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊的概率也就相對(duì)較高了。

有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)承擔(dān)對(duì)外所產(chǎn)生的債務(wù)，即其承擔(dān)對(duì)外債務(wù)的最高限額系事務(wù)所各出資人的出資總額，這將降低風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)行行為的約束，降低了其負(fù)擔(dān)重大債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

而合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所系一種特殊的組織形式，一個(gè)或數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過(guò)失引起債務(wù)的，該合伙人個(gè)人要用他的全部財(cái)產(chǎn)償還債務(wù)，而其他合伙人要用他在合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的財(cái)產(chǎn)份額償還債務(wù)，使得每個(gè)合伙人會(huì)更加重視自己及其他合伙人的工作質(zhì)量，最終提高審計(jì)的質(zhì)量。

（二）審計(jì)任期

當(dāng)審計(jì)任期少于一定年份時(shí)，審計(jì)質(zhì)量隨審計(jì)任期的增加而上升;而當(dāng)審計(jì)任期超過(guò)一定年份時(shí)，審計(jì)質(zhì)量便會(huì)隨著審計(jì)任期的增加而下降，審計(jì)任期過(guò)長(zhǎng)會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

（三）審計(jì)收費(fèi)

當(dāng)審計(jì)收費(fèi)偏高時(shí)，被審計(jì)單位收買注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的概率越高，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具受影響的審計(jì)報(bào)告的可能性就越大，進(jìn)而就會(huì)嚴(yán)重地影響到審計(jì)質(zhì)量。相反，當(dāng)審計(jì)收費(fèi)偏低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能會(huì)因費(fèi)用不足而不能夠進(jìn)行正常的審計(jì)活動(dòng)，便會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。

1.3 被審計(jì)單位方面

一方面被審計(jì)單位自身由于經(jīng)濟(jì)實(shí)力不足，而事務(wù)所為招攬生意，為收益均衡就不得不減少審計(jì)收費(fèi)與開(kāi)支，最終會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量;另一方面，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量、內(nèi)部控制健全與否以及出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。

1.4 監(jiān)管環(huán)境方面

健全完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管體制可以確保審計(jì)質(zhì)量的品質(zhì)。目前，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任相關(guān)的法律法規(guī)較少，并且相關(guān)的法律約束力以及監(jiān)管力度不足。

2 A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)B企業(yè)審計(jì)

2.1 背景介紹

B企業(yè)成立于1997年，于2001年在上海證券交易所上市。B企業(yè)主要生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中藥材、中藥飲片、西藥、保健食品及食品、中成藥、醫(yī)療器械等產(chǎn)品。B企業(yè)上市近二十年來(lái)，一度位于A股醫(yī)藥市場(chǎng)的前列，其市值甚至曾經(jīng)超過(guò)千億元。

2018年4月30日，B企業(yè)發(fā)布了2018年的年報(bào)，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（簡(jiǎn)稱：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所）為其出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所已連續(xù)18年對(duì)B企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。

2.2 分析程序

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)B企業(yè)進(jìn)行分析程序前，應(yīng)當(dāng)確定需要重點(diǎn)分析的項(xiàng)目。對(duì)來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)，則需要核對(duì)被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)與其系統(tǒng)的數(shù)據(jù)是否一致;對(duì)于獲取的數(shù)據(jù)是來(lái)自企業(yè)外部的應(yīng)當(dāng)對(duì)其權(quán)威性和獨(dú)立性進(jìn)行確認(rèn)。

（一）公司盈利能力分析：

如表1所示，B企業(yè)的毛利率2016年-2018年三年均在30%左右，表明其盈利能力水平較好;2018年凈資產(chǎn)收益率為4.03%，與前兩年相比下降了60%多，表明B企業(yè)的自有資產(chǎn)獲取收益的能力下降，企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)管理水平不足;銷售凈利率2018年比前兩年下降了30%多，可見(jiàn)B企業(yè)2018年的銷售收入獲取的能力下降;B企業(yè)2016-2018年的總資產(chǎn)報(bào)酬率均不太高，但2018年的總資產(chǎn)報(bào)酬率又遠(yuǎn)低于前兩年，可見(jiàn)企業(yè)投入產(chǎn)出的水平較低，企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效果較差。

（二）內(nèi)部控制存在重大缺陷

在B企業(yè)2018年年報(bào)中，坦誠(chéng)公司存在內(nèi)部控制重大缺陷，公司2018年內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）對(duì)公司2018年內(nèi)部控制出具了否定的審計(jì)意見(jiàn)。

B企業(yè)稱，公司資金管理、關(guān)聯(lián)交易管理存在缺失，存在關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)的情況，其行為違反了公司日常資金管理規(guī)范及關(guān)聯(lián)交易管理制度的相關(guān)規(guī)定。公司財(cái)務(wù)核算存在遺漏信息披露，未能反映公司實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，導(dǎo)致前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。公司內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)日常內(nèi)部控制的監(jiān)督不到位，使得公司審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)不能在日常工作中發(fā)現(xiàn)上述缺失，并按要求及時(shí)匯報(bào)。

2.3 結(jié)論

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)B企業(yè)審計(jì)了18年，審計(jì)任期過(guò)長(zhǎng)影響了審計(jì)的獨(dú)立性，從而影響審計(jì)質(zhì)量，而且B企業(yè)應(yīng)健全內(nèi)部控制。此外，應(yīng)增強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)能力培訓(xùn)和后續(xù)教育，在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)盡可能地由職業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員設(shè)計(jì)和實(shí)施分析程序。

3 確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的方法

3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中要保持獨(dú)立性，遵守職業(yè)道德規(guī)范，保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面

（一）加強(qiáng)對(duì)制度控制的建設(shè)

（1）制定嚴(yán)格的審計(jì)計(jì)劃，并隨著審計(jì)時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題合理地修改計(jì)劃，同時(shí)對(duì)審計(jì)計(jì)劃制定更加嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，這樣才能做好審計(jì)計(jì)劃，并保障其有效實(shí)施;

（2）在選擇客戶時(shí)，應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的評(píng)選程序，充分了解客戶的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因，評(píng)估其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并會(huì)顯著提高審計(jì)質(zhì)量，相對(duì)于新設(shè)合并，吸收合并能更顯著地提高審計(jì)質(zhì)量。但需要對(duì)新加入的合伙人和分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行控制才能有效地控制風(fēng)險(xiǎn)并保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的有效性。

3.3 監(jiān)管環(huán)境方面

（一）加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)

要加快相關(guān)法律、法規(guī)制定的步伐，牢固建立法律規(guī)范在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督體系中的作用。

（二）加強(qiáng)政府監(jiān)管和加大處罰力度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度和收益不相匹配，應(yīng)當(dāng)加大對(duì)違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德以及法律法規(guī)的會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度。

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