“一帶一路”背景下“走出去”企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)與防范

摘 要：“一帶一路”戰(zhàn)略是“走出去”戰(zhàn)略的延續(xù)和升級(jí)。隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的提出，國(guó)內(nèi)企業(yè)開始參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。根據(jù)我國(guó)“走出去”企業(yè)的實(shí)際情況，本文系統(tǒng)地研究了“一帶一路”背景下“走出去”企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，探析了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，提出制定符合“一帶一路”發(fā)展需求的國(guó)際稅收規(guī)則、實(shí)施開放友好型稅收政策等企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策。

關(guān)鍵詞：“一帶一路”;“走出去”企業(yè);稅收風(fēng)險(xiǎn);對(duì)策

一、“一帶一路”背景下“走出去”企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

2013年習(xí)近平總書記提出“一帶一路”戰(zhàn)略。2015年國(guó)家發(fā)展改革委、商務(wù)部和外交部共同發(fā)布了《推動(dòng)共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲綢之路的愿景與行動(dòng)》，這是“一帶一路”計(jì)劃正式進(jìn)入了國(guó)家戰(zhàn)略實(shí)施階段的標(biāo)志。借這股東風(fēng)，不少國(guó)內(nèi)企業(yè)加快參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的步伐。但為謀求共同發(fā)展而加入“一帶一路”計(jì)劃的眾多國(guó)家，大部分為經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、稅收體制不完善的發(fā)展中國(guó)家，且每個(gè)國(guó)家的稅收政策不同，想要“走出去”的企業(yè)對(duì)國(guó)外市場(chǎng)并不熟悉，企業(yè)在境外遇到稅收風(fēng)險(xiǎn)的可能性也隨之增加。到2019年4月為止，我國(guó)已與121個(gè)國(guó)家和地區(qū)建立了雙邊稅收合作機(jī)制，對(duì)外正式簽署103個(gè)避免雙重征稅協(xié)定。

根據(jù)中華人民共和國(guó)商務(wù)部網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)企業(yè)于2019年在“一帶一路”沿線對(duì)50個(gè)國(guó)家非金融類直接投資46.1億美元，主要投向新加坡、越南、阿聯(lián)酋等國(guó)家。這些數(shù)據(jù)表明中國(guó)的對(duì)外直接投資規(guī)模在不斷擴(kuò)大，國(guó)際影響力也不斷增強(qiáng)。但同時(shí)也存在一些問題。因此“一帶一路”戰(zhàn)略可以幫助我國(guó)企業(yè)“走出去”。

二、“一帶一路”背景下加強(qiáng)“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范的必要性

1.可減少經(jīng)濟(jì)損失

加強(qiáng)“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范可有效減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)在“走出去”的道路上總會(huì)碰到各種稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，并因此造成多余的經(jīng)濟(jì)損失。國(guó)內(nèi)很多企業(yè)，尤其是首次“走出去”的中小企業(yè)，對(duì)外國(guó)稅收制度缺乏系統(tǒng)了解，經(jīng)常產(chǎn)生錯(cuò)誤認(rèn)知，認(rèn)為外國(guó)稅收制度與國(guó)內(nèi)一樣，這種錯(cuò)誤的認(rèn)知會(huì)使它們?cè)诓恢挥X中承受不必要的經(jīng)濟(jì)損失;又或者是它們?cè)诰惩饨?jīng)營(yíng)發(fā)生稅收爭(zhēng)議時(shí)由于不會(huì)合理利用政府間雙邊磋商機(jī)制和稅收協(xié)定待遇等手段維護(hù)自己的稅收權(quán)益，因而承受本能避免的經(jīng)濟(jì)損失。

2.方便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行服務(wù)

部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在企業(yè)真正“走出去”之前只掌握了會(huì)計(jì)知識(shí)，并未熟悉東道國(guó)的稅法規(guī)則和稅收協(xié)定;也有部分人員在“走出去”前了解過東道國(guó)的稅收信息，但并沒有獲得實(shí)時(shí)的稅收信息變動(dòng)。這使我國(guó)企業(yè)在談生意時(shí)落于下風(fēng)，無法根據(jù)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)和稅收制度的變動(dòng)而調(diào)整主要內(nèi)容以達(dá)到預(yù)期目的。這時(shí)就需要我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)為它們提供相關(guān)服務(wù)。

3.“一帶一路”戰(zhàn)略逐步推進(jìn)的需要

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，而上層建筑又會(huì)反作用于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。所以提高企業(yè)“走出去”過程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范手段，就能提高“走出去”企業(yè)的稅制競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而推動(dòng)“一帶一路”戰(zhàn)略進(jìn)一步發(fā)展。而當(dāng)“一帶一路”戰(zhàn)略得到進(jìn)一步發(fā)展，就能使企業(yè)不僅可以“走出去”，還能在“走出去”的基礎(chǔ)上“站得住”。

回顧往昔，我國(guó)企業(yè)在“走出去”的道路上經(jīng)歷的三次稅制競(jìng)爭(zhēng)力的重大改革，每一次都是在主動(dòng)適應(yīng)當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的前提下，有效提高企業(yè)稅制競(jìng)爭(zhēng)力，帶動(dòng)更多企業(yè)積極向境外拓展。到我國(guó)正式提出“一帶一路”戰(zhàn)略的2013年時(shí)，已有共計(jì)1.53萬家境內(nèi)企業(yè)對(duì)外進(jìn)行了投資，并順利在外站穩(wěn)腳跟。據(jù)中華人民共和國(guó)商務(wù)部網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)截止到2017年對(duì)外直接投資存量已達(dá)到1.8萬億美元，位居世界第2位。因此，為逐步推進(jìn)發(fā)展“一帶一路”戰(zhàn)略，就要提高企業(yè)稅制競(jìng)爭(zhēng)力，更要加強(qiáng)“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范。

三、“一帶一路”背景下“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

1.重復(fù)征稅

“走出去”企業(yè)的重復(fù)征稅是指兩個(gè)國(guó)家（地區(qū)）各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)按同一稅種對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象在同一征稅期限內(nèi)同時(shí)征稅。實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略的沿線國(guó)家，在稅收征管實(shí)踐的過程中總是由于各種各樣的原因?qū)е鲁霈F(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，比如兩國(guó)稅收管轄權(quán)發(fā)生沖突、對(duì)居民納稅人身份標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定有差異以及我國(guó)所采用的“分國(guó)不分項(xiàng)”抵免制度等等。

2.稅收協(xié)定內(nèi)容滯后，覆蓋面不全

到2019年4月為止，我國(guó)已與121個(gè)國(guó)家和地區(qū)建立了雙邊稅收合作機(jī)制，對(duì)外正式簽署103個(gè)避免雙重征稅協(xié)定。但是從實(shí)際情況來看，并不是每一個(gè)稅收協(xié)定都能適合在如今這個(gè)復(fù)雜多變的國(guó)際稅收環(huán)境中使用。從稅收協(xié)定簽訂時(shí)間的角度看，由于我國(guó)與馬來西亞、烏茲別克斯坦等部分國(guó)家簽訂雙邊協(xié)定的時(shí)間較早，在過去能適用的協(xié)議內(nèi)容已不能滿足現(xiàn)在的國(guó)際稅收環(huán)境的需要。從稅收協(xié)定內(nèi)容的角度看，一部分稅收協(xié)定受簽署時(shí)期的國(guó)際環(huán)境影響，沒有把稅收饒讓、國(guó)際稅收互助等內(nèi)容寫進(jìn)稅收協(xié)定中，并不能對(duì)新出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行指導(dǎo)，不能滿足“走出去”企業(yè)的實(shí)際需求，也不能適應(yīng)現(xiàn)在復(fù)雜多變的國(guó)際稅收環(huán)境。而從協(xié)定執(zhí)行力度的角度看，部分稅收協(xié)定的內(nèi)容并沒有得到落實(shí)或者說是執(zhí)行力度不到位，這是受該國(guó)政權(quán)更迭、國(guó)家交流不及時(shí)等多方面原因的影響。由此可見，稅收協(xié)定內(nèi)容滯后，覆蓋面不全等原因會(huì)導(dǎo)致我國(guó)“走出去”企業(yè)遇到稅收風(fēng)險(xiǎn)的概率增加，使“走出去”企業(yè)的合法稅收權(quán)益無法得到有效的保護(hù)。

3.稅收信息不對(duì)稱，執(zhí)法準(zhǔn)則各異

“一帶一路”沿線的部分發(fā)展中國(guó)家，由于政局不穩(wěn)，稅收征管水平低下、信用缺乏、信息交流不及時(shí)等問題較為明顯，在那些國(guó)家發(fā)展的“走出去”企業(yè)遇到稅收風(fēng)險(xiǎn)的概率也較大。這與國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有健全國(guó)家間信息共享機(jī)制和跨境稅源監(jiān)管體系，無法全力給予“走出去”企業(yè)幫助有關(guān)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在境外時(shí)想要及時(shí)、全面地掌握涉稅信息很難。因此“稅收信息不對(duì)稱”成為困擾企業(yè)順利“走出去”的瓶頸之一。據(jù)調(diào)查，近年有近八成“走出去”企業(yè)產(chǎn)生稅收爭(zhēng)議的原因是不了解東道國(guó)的稅收政策、東道國(guó)內(nèi)部執(zhí)法準(zhǔn)則各異、獲得的稅收信息不對(duì)稱、不及時(shí)。

四、“一帶一路”背景下“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

1.制定更符合需求的國(guó)際稅收協(xié)定

近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速穩(wěn)定，再有相關(guān)政策支持，我國(guó)企業(yè)在境外的投資規(guī)模日益擴(kuò)大，更進(jìn)一步涉及到民生、國(guó)際領(lǐng)域。但由于我國(guó)在投資項(xiàng)目綜合領(lǐng)域方面的評(píng)估性較弱，部分投資項(xiàng)目遭到阻撓。東道國(guó)的國(guó)家安全問題及環(huán)境保護(hù)問題等成為主要阻力。而且國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化趨勢(shì)難以預(yù)測(cè)，過去簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定不一定能滿足發(fā)展進(jìn)化后的國(guó)際稅收環(huán)境的需求。

因此，為了維護(hù)“走出去”企業(yè)在“一帶一路”沿線國(guó)家進(jìn)行投資活動(dòng)的合法權(quán)益，減少企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，可以采取以下三個(gè)措施。第一，建立稅收監(jiān)督協(xié)商機(jī)制。我國(guó)應(yīng)將“一帶一路”沿線國(guó)家聯(lián)合起來，共同建立防止稅收流失和維護(hù)稅收主權(quán)的監(jiān)督協(xié)商機(jī)制。還應(yīng)在國(guó)內(nèi)對(duì)“走出去”企業(yè)的發(fā)展方向進(jìn)行引導(dǎo)，爭(zhēng)取把企業(yè)利益和國(guó)家利益聯(lián)系起來，建立“企業(yè)、國(guó)家統(tǒng)一戰(zhàn)線”，盡可能減少由東道國(guó)自身因素轉(zhuǎn)嫁給我國(guó)企業(yè)而造成的損失。第二，加強(qiáng)稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移研究。加快研究制定更加科學(xué)、更加符合當(dāng)代國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)需求的規(guī)則，要主動(dòng)應(yīng)對(duì)“稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）”時(shí)代國(guó)際稅收環(huán)境所展現(xiàn)的新特征。第三，主動(dòng)提出重新制定適用于當(dāng)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的國(guó)際稅收規(guī)則的建議。要注意與沿線國(guó)家開展跨境稅源情報(bào)交換工作的安全性和高效性。不僅要注重建立健全稅收協(xié)定覆蓋全網(wǎng)絡(luò)等的事務(wù)性工作，也要注重制定規(guī)則及更新、完善稅收協(xié)定內(nèi)容等的政策性工作，確保我國(guó)相關(guān)部門掌握積極、主動(dòng)的話語權(quán)，從根源上維護(hù)“走出去”企業(yè)在外發(fā)展的合法權(quán)益。

2.實(shí)施開放友好型稅收政策

合作共贏、互利互惠是“一帶一路”戰(zhàn)略的核心，也是我國(guó)企業(yè)能夠順利“走出去”的保證，為企業(yè)“走出去”提供更多發(fā)展機(jī)會(huì)。為達(dá)到這一目標(biāo)，我國(guó)應(yīng)該主動(dòng)伸出橄欖枝，邀請(qǐng)更多國(guó)家加入“一帶一路”計(jì)劃，共同為各國(guó)企業(yè)的“走出去”發(fā)展道路保駕護(hù)航。

“一帶一路”戰(zhàn)略不僅為我國(guó)“走出去”企業(yè)拓展了新的發(fā)展道路，也使得我國(guó)稅收制度隨之進(jìn)行改革，適應(yīng)進(jìn)一步“走出去”的需要。因此可以通過三個(gè)方面來幫助實(shí)施開放友好型稅收政策。第一，完善境外稅收抵免制度?，F(xiàn)行的“分國(guó)限額抵免”已不能滿足當(dāng)今社會(huì)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要，因此可使用“綜合限額抵免”來取代原本的“分國(guó)限額抵免”，以此來提高“走出去”企業(yè)境外所得稅的實(shí)際抵免額，將其推廣到各類“走出去”企業(yè)，可以增強(qiáng)我國(guó)“走出去”企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。第二，應(yīng)著重注意稅收饒讓制度。修改過去已簽訂的稅收協(xié)定或?qū)砗炇鹦碌亩愂諈f(xié)定時(shí)，必須把稅收饒讓條款加入其中。面對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家時(shí)，大部分發(fā)達(dá)國(guó)家都會(huì)同意給予稅收饒讓抵免的待遇，應(yīng)盡量由對(duì)方給予我國(guó)稅收饒讓。而在面對(duì)發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)時(shí)，原則上只要雙方都同意各自給對(duì)方投資者的減免稅視同已征稅款抵免的待遇，則盡量由我國(guó)承擔(dān)稅收饒讓抵免的義務(wù)。第三，應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)力支持。應(yīng)加快建立境外投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金機(jī)制的速度，滿足“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展的需要，為“走出去”企業(yè)的發(fā)展道路增加一份保險(xiǎn)，多添一份底氣。

3.探索納稅服務(wù)新途徑

“走出去”企業(yè)因稅收信息不對(duì)稱、執(zhí)法準(zhǔn)則各異等原因造成的各種問題是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因之一。在“一帶一路”戰(zhàn)略的發(fā)展前期，尤其需要國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的引導(dǎo)和幫助。且由于在“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)踐過程中，稅收征管方面需要面對(duì)更加復(fù)雜的情況，更加多樣化的征收對(duì)象及稅源控制，更加技術(shù)化的計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算，這些影響因素都對(duì)稅收征管的技術(shù)性和信息化提出了更高的要求。這就要求我國(guó)要更加積極努力地探索納稅服務(wù)新途徑，降低企業(yè)在“走出去”道路中由于各種稅收風(fēng)險(xiǎn)問題而導(dǎo)致失誤的可能性。

因此，我國(guó)稅務(wù)部門在思考應(yīng)該如何才能更有效地為“走出去”企業(yè)服務(wù)時(shí)，可以從以下三個(gè)方向出發(fā)。第一，應(yīng)主動(dòng)建立數(shù)據(jù)信息共享機(jī)制。應(yīng)利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家間的稅收信息的共享，并在此共享機(jī)制上掌握主動(dòng)性，幫助我國(guó)“走出去”企業(yè)能夠及時(shí)制定對(duì)應(yīng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。第二，應(yīng)向“一帶一路”沿線主要投資國(guó)家派遣駐外稅務(wù)工作人員。這類稅務(wù)工作人員應(yīng)熟練掌握我國(guó)及其所駐國(guó)家的稅收規(guī)則和稅收協(xié)議，能夠?yàn)椤白叱鋈ァ逼髽I(yè)提供稅收政策指導(dǎo)、稅收問題咨詢、與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)交涉、幫助解決企業(yè)涉稅糾紛等服務(wù)。比如歐美發(fā)達(dá)國(guó)家就向其主要投資國(guó)派駐稅務(wù)專員。第三，應(yīng)在國(guó)內(nèi)建立稅收知識(shí)個(gè)性化培訓(xùn)制度。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以定期定向開展稅收知識(shí)培訓(xùn)，幫助“走出去”企業(yè)的工作人員能夠在“走出去”前了解、甚至是熟練運(yùn)用東道國(guó)稅法規(guī)則和稅收協(xié)定，為企業(yè)帶來利益。

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作者簡(jiǎn)介：沈文琪（1994.01- ），女，漢族，籍貫：浙江紹興，單位：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院，學(xué)歷：本科生