電子商務的稅收問題及其對策

馮文

摘 要：近幾年電子商務發(fā)展異常迅猛，引起了越來越多人的加入和關(guān)注。電子商務將成為這個時代新的經(jīng)濟增長亮點，其特點包括無紙化、虛擬化、無界化等，這些特性給建立在傳統(tǒng)貿(mào)易基礎(chǔ)上有型產(chǎn)品的稅收政策帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。對此，各國政府和國際稅務學界在分析和研究各種稅收問題的基礎(chǔ)上提出了不同的建議和對策。

關(guān)鍵詞：電子商務;稅收問題;對策

一、電子商務對稅收制度的挑戰(zhàn)

信息技術(shù)的快速發(fā)展提高了征稅的質(zhì)量和效率，帶動了稅收征管的現(xiàn)代化進程，但是也使得傳統(tǒng)的稅收征管方法和理論不再適用。電子商務的網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化、跨國界等特征，使得稅收的征收方式變更跟不上現(xiàn)代交易方式的變化，具體表現(xiàn)在如下幾個方面：

1.改變了傳統(tǒng)的稅務要素

（1）傳統(tǒng)的貿(mào)易方式下，交易的雙方都很清晰，誰是納稅人也是一目了然，然而電子商務下，由于交易快速、直接、交易主體虛擬化的特征以及一些跨境電子商務的存在，納稅主體就變得復雜和模糊，難以確定納稅主體。（2）傳統(tǒng)的貿(mào)易有明確的納稅對象，然而電子商務的交易都是以數(shù)字化的方式進行的，原來的征稅方法失去了現(xiàn)實的基礎(chǔ)，此外，由于數(shù)字化的產(chǎn)品容易被復制和下載，所以很難確定這些產(chǎn)品的性質(zhì)是商品收入、提供勞務所得還是特許經(jīng)營所得。（3）改變傳統(tǒng)貿(mào)易的納稅環(huán)節(jié)，電子商務的交易方式環(huán)節(jié)較少，使得傳統(tǒng)貿(mào)易方式下多環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅面臨窘境。

2.電子商務難以確定稅收管轄權(quán)，加重企業(yè)的國際避稅

一方面，由于電子商務采用完全線上交易，其所用的IP地址并不一定是企業(yè)的經(jīng)營所在地，這樣就無法核實企業(yè)的資產(chǎn)、住所等實際信息，從而使得稅收的管轄權(quán)難以確定。另一方面，電子商務改變了傳統(tǒng)商務活動的方式，商業(yè)流動性進一步加強，一些企業(yè)為了少納稅，會尋找一些稅率比較低或者零稅率的國家作為交易地點，使得國際避稅嚴重，最終給國家?guī)矶愂論p失。

3.加大了稅收征管的難度

（1）傳統(tǒng)的稅務登記是由工商部門負責的，而網(wǎng)上交易沒有界限，也不需要事先經(jīng)過工商部門的登記，這樣就難以確認實際的納稅人，給稅收的征管帶來難度。（2）傳統(tǒng)的稅務征收是以審查賬務憑證為基礎(chǔ)的，電子商務因其無紙化的特征限制了稅收的征管，而且電子商務的所有信息都是以加密數(shù)字形式存在的，這些數(shù)字可以被輕易修改并且沒有一絲痕跡。（3）傳統(tǒng)的稅務征收大多通過中介機構(gòu)代扣代繳，而電子商務是通過數(shù)字化貨幣完成交易的，并且由于其交易的隱蔽性，中介機構(gòu)起到的作用往往不大，這給稅務部門的征管工作帶來難度。

二、完善電子商務的稅收對策

我國電子商務的發(fā)展還處于起步階段，從現(xiàn)階段國內(nèi)的情況看，電子商務所帶來的經(jīng)濟價值體量遠遠小于傳統(tǒng)的商業(yè)模式，為了縮小我國電子商務與發(fā)達國家的差距，實施寬松的稅收政策是非常必要的。但從長遠的角度來看，我國電子商務的發(fā)展還有很大的空間，如果實施零稅率的政策，將會給國家的稅收帶來很大損失。所以稅務機關(guān)要結(jié)合我國的實際國情，借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，針對電子商務的發(fā)展盡快研究出一套切實可行的稅收政策，并且做好網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管工作。

1.建立電子稅務征管體系

電子商務因其自身的特點，使傳統(tǒng)的稅收征管體系受到?jīng)_擊，因此，稅務機關(guān)要加快信息化進程，構(gòu)建電子稅務體系，制定出適合現(xiàn)階段電子商務發(fā)展的稅收體系。

（1）稅務機關(guān)要加強自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，建立自己的網(wǎng)站，刊登一些稅務相關(guān)信息，在網(wǎng)上直接辦理相關(guān)業(yè)務，實現(xiàn)辦公自動化。同時，稅務機關(guān)應與銀行、海關(guān)、網(wǎng)商建立網(wǎng)絡(luò)連接，實現(xiàn)全方位的監(jiān)管，并且與國際互聯(lián)網(wǎng)連接，與各國的稅務機關(guān)合作，防止一些企業(yè)的國際避稅行為。

（2）實行電子征稅。稅務部門應該開發(fā)一款適用于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易往來的電子征稅軟件，并且與銀行和網(wǎng)絡(luò)科技公司合作，全方位跟蹤企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易行為。電子征稅軟件包括電子申報和電子結(jié)算，這個軟件附在稅務機關(guān)的門戶網(wǎng)站上，納稅人可自行下載并申報納稅，也可以通過國際互聯(lián)網(wǎng)向有納稅義務的網(wǎng)址發(fā)送納稅通知。納稅人再以同樣的方式向稅務機關(guān)提交納稅資料，實現(xiàn)電子申報。同時在企業(yè)的服務器上安裝具有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，自動統(tǒng)計企業(yè)每筆交易的類型和金額，計算出應繳稅金額，根據(jù)納稅人提供的信息，直接從其開戶行劃撥稅款，從而實現(xiàn)電子征稅。

（3）從整個支付體系出發(fā)來解決電子商務稅務征收問題。電子商務的高流動性和隱匿性為稅收的征收帶來很大的挑戰(zhàn)，但是只要有交易資金流動我們就有法可尋，我們可以要求銀行配合，實現(xiàn)銀行的電子商務化，用銀行的系統(tǒng)來檢查跟蹤交易，這樣就可以保證資金流的安全性，因為實名認證可以減少很多交易上的風險欺詐，這樣通過銀行的方式可以把電子商務中的稅收問題妥善解決。

2.采用先進技術(shù)加強網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易企業(yè)監(jiān)管

首先，應制定完善的核算制度，所有的網(wǎng)上交易企業(yè)和有關(guān)網(wǎng)絡(luò)的電子信息都需要在當?shù)貦C關(guān)備案。為了便于稅務機關(guān)管理，可以要求網(wǎng)上經(jīng)營的企業(yè)提供通過網(wǎng)絡(luò)服務、銷售的業(yè)務等，單獨核算，將這些資料整理好報送稅務機關(guān)。

其次，應實行對商務性外匯匯出代扣稅制度，對境內(nèi)匯出外匯實行外匯用途申報制度，其中屬商務性的，可由匯出郵局或銀行代扣一定比例的稅款，這樣才能有效防止偷稅漏稅行為。

3.完善電子商務的法律法規(guī)

現(xiàn)階段的法律法規(guī)對電子商務的規(guī)定并不完善，所以我們需要完善相關(guān)法律法規(guī)，有針對性地進行稅法條款的修訂補充和完善，及時調(diào)整當下網(wǎng)絡(luò)上暴露出來的一些問題，制定合理政策應對。另外，還需要明確傳統(tǒng)的稅收政策和概念，使其能夠順應時代的發(fā)展，迎合當下電子商務的大環(huán)境。規(guī)范電子貨幣的流通和國際結(jié)算的相關(guān)流程，規(guī)范電子商務的流程和交易雙方的行為，確認電子商務中電子憑證、數(shù)字簽名等的有效性，規(guī)定電子賬簿可以成為企業(yè)申報納稅的依據(jù)，為電子商務的有序進行提供系統(tǒng)的制度保障。

4.加強國際間的合作，完善國際合作的協(xié)定

現(xiàn)階段電子商務的格局已經(jīng)不再受地域和國界的限制，因此電子商務的稅收政策問題就顯然需要全球性和整體全面性，僅僅依靠一個國家的力量已經(jīng)無法解決電子商務中的偷稅漏稅問題。電子商務的高流動性和隱匿性加大了稅務機關(guān)獲取交易信息的方式手段的困難，因此我們應該加強國際互聯(lián)網(wǎng)之間的合作，相互學習先進技術(shù)，加強彼此之間的信息交流，深入了解納稅人的各種信息，加強各國稅務機關(guān)的緊密合作相互配合相互協(xié)助雙方征稅，方便稅務征管、是稽查更有充分的依據(jù)，以便于管理網(wǎng)上貿(mào)易的漏稅行為，造成稅收流失。一方面可以利用國際間的信息交換來獲取偷稅漏稅企業(yè)的信息，打擊跨國偷稅漏稅行為，另一方面使稅務機關(guān)能夠采用國際慣例和規(guī)定執(zhí)行，履行國際義務。

除此之外，我們應該積極地參加一些國際組織牽頭的電子商務稅收問題討論，積極爭取發(fā)言權(quán)和管轄權(quán)，這樣也可以有效地維護我國國際稅收的利益，緩解因為稅收帶來的一些矛盾沖突，共同探討國際電子商務稅收問題，共同防范國際偷稅漏稅行為。

5.順應時代要求，培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收人才

電子商務的發(fā)展需要制定新的稅收政策，而新的稅收政策的制定離不開對相關(guān)專業(yè)人才的培養(yǎng)?，F(xiàn)行電子商務中的偷稅漏稅的行為需要專業(yè)人員制定嚴密的稅收細則來予以解決。稅務機關(guān)在選拔人才時不僅是挑選具備財務稅務方面知識的人才，而應該是具備計算機知識和財務稅務方面知識的復合型人才，能夠真實有效識別電子商務交易中產(chǎn)生的偷稅漏稅行為，及時予以糾正解決，適應現(xiàn)代電子商務的稅收征管的需要。

6.制定我國電子商務稅收法相關(guān)原則

稅收是一個國家重要的收入來源，關(guān)系著一國的經(jīng)濟利益。歐美發(fā)達國家要求免收電子商務交易的稅收或堅持稅收的屬人原則，因為這些國家大都是電子商務的出口國，而我國是電子商務貿(mào)易的進口國，如果采用發(fā)達國家的稅收原則，對我國的稅收是不利的，會給國家的財政收入帶來非常大的損失。因此，我國在積極參與國際電子商務稅法制定的同時，應堅持稅收主權(quán)和利益的原則，依據(jù)我國現(xiàn)階段的國情，制定出適合我國國情的電子商務稅法，弱化發(fā)達國家稅收屬人原則，堅持稅法的屬地原則，擴大來源國稅收管轄原則，同時縮小居民稅收管轄原則的適用范圍。將個人或集體通過互聯(lián)網(wǎng)取得的勞務收入、轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營權(quán)取得的收入、證券轉(zhuǎn)讓取得收入等納入到來源國稅收管轄原則范圍內(nèi)。

此外，需要引起我國重視的是，現(xiàn)階段電子商務立法中，國際立法往往優(yōu)先于各國的立法，且國際立法大都以發(fā)達國家為主導。在這種情況下，我國應積極參與電子商務國際立法的制定，在遵循既定原則的同時，最大化維護我國的稅收權(quán)益，在與各國的稅收協(xié)定中堅持來源地稅收管轄原則而不使用常設(shè)機構(gòu)原則，對電子商務的稅收設(shè)立起征點，實行預提稅原則，并且使服務收入所得、勞務收入所得，特許經(jīng)營轉(zhuǎn)讓所得、銷售商品所得統(tǒng)一使用來源地稅收管轄原則，按起點金額實行源泉扣除。

三、結(jié)語

電子商務是21世紀商務發(fā)展的必然趨勢，也在改變著傳統(tǒng)商業(yè)結(jié)構(gòu)，我們應該順應當下形勢，從長久利益出發(fā)，建立一個符合社會發(fā)展規(guī)律的稅收政策模式，來滿足日益增長的物質(zhì)文化需求，及經(jīng)濟發(fā)展需求。

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