淺析個(gè)人所得稅改革對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及涉稅風(fēng)險(xiǎn)

李歡

【摘?要】本文主要通過(guò)對(duì)新舊個(gè)人所得稅管理辦法的比較分析，闡述個(gè)稅改革對(duì)建筑施工企業(yè)納稅義務(wù)人及企業(yè)代扣代繳義務(wù)人的影響。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅;納稅義務(wù)人;超額累進(jìn)稅率;代扣代繳義務(wù)人;納稅風(fēng)險(xiǎn)

Analysis of the Impact of Personal Income Tax Reform on Construction Enterprises and Tax-related Risks

Li Huan

（China Railway First Bureau Group New Transportation Engineering Co.， Ltd?Xianyang?Shanxi?712000）

【Abstract】This paper mainly analyzes the impact of individual tax reform on the taxpayers of construction enterprises and the withholding agents of enterprises through the comparative analysis of new and old personal income management methods.

【Key words】Personal income tax;Taxpayer;Excess progressive tax rate;Withholding agent;Tax risk

1. 個(gè)人所得稅的概述

（1）個(gè)人所得稅（Individual Income tax），是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種稅，是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人等。

（2）個(gè)人所得稅在世界普遍認(rèn)為是一種良稅，因?yàn)樗哂姓{(diào)節(jié)個(gè)人收入、縮小貧富差距，維持社會(huì)公平等功能，同時(shí)也具有稅收的無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性的特點(diǎn)。個(gè)人所得稅收入占國(guó)家稅收總量的比重越來(lái)越高，1990的個(gè)人所得稅占稅收總收入的約0.2%，而到2017年個(gè)人所得稅收入為11966億元，占稅收收入的比重為6.9%。目前，個(gè)人所得稅排在增值稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅之后位居第五。

2. 個(gè)人所得稅的發(fā)展及變革歷程

（1）最早開(kāi)征個(gè)人所得稅的是英國(guó)，在1798年為籌措對(duì)法戰(zhàn)爭(zhēng)的費(fèi)用而創(chuàng)設(shè)個(gè)人所得稅，次年開(kāi)征。在1798～1874年英國(guó)個(gè)人所得稅時(shí)征時(shí)廢，直到1874年穩(wěn)定下來(lái)。目前，英國(guó)的個(gè)人所得稅占其國(guó)家稅收總額的40%左右，是其國(guó)家第一大稅。

（2）美國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅是在1861年，時(shí)值南北戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)，為籌集戰(zhàn)爭(zhēng)的經(jīng)費(fèi)，美國(guó)對(duì)年所得800美元以上的個(gè)人開(kāi)征3%的個(gè)人所得稅。美國(guó)的個(gè)人所得稅和英國(guó)一樣在很長(zhǎng)的一段時(shí)間時(shí)征時(shí)廢。直至1913年穩(wěn)定下，經(jīng)1954年和1986年兩次變革美國(guó)的個(gè)人所得稅法相當(dāng)完善。美國(guó)個(gè)人所得稅法主要特點(diǎn)是施行綜合所得稅制，考慮家庭成員的開(kāi)支，有很多抵減項(xiàng)目。目前，在美國(guó)個(gè)人所得稅是其兩大稅總之一。

（3）在我國(guó)，最先提出個(gè)人所得稅的是清政府，清末清政府草擬《所得稅章程》內(nèi)含個(gè)人所得稅，但當(dāng)時(shí)未能施行。1950年，政務(wù)院發(fā)布了新中國(guó)稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，其中涉及對(duì)個(gè)人所得征稅的主要是薪給報(bào)酬所得稅和存款利息所得稅，但由于種種原因，一直沒(méi)有開(kāi)征。直到1980年9月10日， 第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度才建立。自1980年9月開(kāi)征個(gè)人所得稅至2018年8月31日，關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定經(jīng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)。在此38年的時(shí)間內(nèi)，個(gè)人所得稅法經(jīng)歷了大大小小14次變革。最終形成起征點(diǎn)確定為每月5000元，以每一納稅年度的居民個(gè)人綜合所得收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額;實(shí)行稅率由3%到45%的7級(jí)累進(jìn)稅率。

3. 新舊個(gè)人所得稅法比較

3.1?稅制模式發(fā)生改變，在這次稅制改革之前，我國(guó)個(gè)人所得稅采取分類征收，以個(gè)人為納稅主體，按月納稅;稅制改革之后，我國(guó)個(gè)人所得稅采取混合征收，以家庭為納稅主體，按年繳納稅額。見(jiàn)下表1：新舊稅制比較。

舊稅制僅對(duì)工資收入所得采用是累進(jìn)征稅，而對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬及其他所得采取比例征稅。建筑企業(yè)施工人員以體力勞動(dòng)為主，絕大部分員工是普通的工薪階層，除了工資收入，他們基本沒(méi)有其他收入來(lái)源，所得的每一分收入都嚴(yán)格依法納稅。而那些高收入人群，因?yàn)槭杖雭?lái)源較多，掌握信息較多，稅收籌劃意識(shí)較強(qiáng)，反而稅負(fù)相較普通勞動(dòng)者輕。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，普通的工薪階層，中等收入群體繳納的個(gè)稅的個(gè)稅增長(zhǎng)速度最快，而不是高收入群體，中等收入群體是繳納個(gè)人所得稅的中堅(jiān)力量，這樣顯然對(duì)普通工薪階層不太公平，加大了貧富差距，導(dǎo)致貧者逾貧，富者逾富，容易激化社會(huì)的矛盾。

3.2?提高了個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，拉開(kāi)各級(jí)稅率的級(jí)距。

（1）修訂后的個(gè)人所得稅法將免征額標(biāo)準(zhǔn)3500/月，提高到5000元/每月;擴(kuò)大了3%，10%、20%三擋稅率的級(jí)距，縮小了25%稅率的級(jí)距。在1980年公布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人稅得稅法》中規(guī)定起征點(diǎn)為800元/月，但當(dāng)時(shí)城鎮(zhèn)職工的月平均收入才為63.5元，大部分的普通工薪階層是無(wú)法到達(dá)繳納個(gè)人所得稅的門(mén)檻。想想90年代初的時(shí)候，“萬(wàn)元戶”的存在也是鳳毛麟角的，這時(shí)的個(gè)人所得稅真正的是在向“富人”征收，在收入分配方面發(fā)揮了實(shí)實(shí)在在的調(diào)節(jié)作用。而2017年城鎮(zhèn)居民可支配收入約2283元/月，而建筑施工企業(yè)因?yàn)槭求w力勞動(dòng)為住，工作具有流動(dòng)性，高危性的特點(diǎn)，工資收入相較城鎮(zhèn)居民可支配收入更高。如果起征點(diǎn)還是3500元/月，絕大部分體力勞動(dòng)者就得按月繳稅。

（2）結(jié)合建筑施工各類人員工資收入劃分，如表2，在新的起征點(diǎn)，及收入級(jí)距下，有部分基層的作業(yè)人員不用繳稅，或者交很少的稅，月收入在2萬(wàn)元以下的管理人員，稅負(fù)最少下降了50%。而對(duì)于月收入在2.5萬(wàn)左右高層管理人員來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅的降幅要稍微小一點(diǎn)。從整張表格數(shù)據(jù)可以看出，越是收入低的勞動(dòng)者稅負(fù)降低的幅度越大，收入越高的人群稅負(fù)降低的幅度越小，這樣就發(fā)揮了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、縮小貧富差距，維持社會(huì)公平的特點(diǎn)（結(jié)合建筑施工企業(yè)工資收入分布稅制調(diào)增前后應(yīng)納稅額的影響對(duì)比表個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整后個(gè)人收入影響見(jiàn)表2）。

3.3?增加專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。 ?原來(lái)的個(gè)人所得稅征收辦法中，對(duì)于工資性收入的扣除項(xiàng)目單一，只考慮了個(gè)人因素，未考慮家庭支出因素。同樣月收入8000元的個(gè)人，一個(gè)單身，不用贍養(yǎng)老人，撫養(yǎng)子女;一個(gè)需要贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女更甚至發(fā)生大額的醫(yī)療費(fèi)支出，可支配收入更少，負(fù)擔(dān)更重。因此新的個(gè)人所得稅辦法增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、房貸利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等6個(gè)專項(xiàng)附加扣除。

3.4?征收方式改變。 ?個(gè)人所得稅的征收由按月扣繳改成按年計(jì)算，按月預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳的方式，這樣有利于稅收的公平性。建筑施工企業(yè)，因?yàn)槭褂煤芏鄤趧?wù)工，員工流動(dòng)性較大;而且根據(jù)建筑業(yè)特點(diǎn)，很多地區(qū)一年有好幾個(gè)月的冬休，這樣就會(huì)導(dǎo)致個(gè)人收入發(fā)放不均衡，工資收入時(shí)高時(shí)低。例如1～6月應(yīng)納稅所得額為1000元/月，7～12月應(yīng)納稅所得額-1000元*月，如果按照原稅制規(guī)定，1～6月每月應(yīng)-繳納所得稅為30元/月，7～12月應(yīng)繳納所得稅0元/月，年累總計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為180元。而新稅制按年計(jì)算，在次年的3月底可以去稅務(wù)局進(jìn)行匯算清繳進(jìn)行退稅，這樣一年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為0。

4. 新個(gè)人所得稅法實(shí)施對(duì)我們的影響

4.1?作為普通的納稅人，新稅法的實(shí)施，享受了個(gè)稅改革的紅利同時(shí)也帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，過(guò)去個(gè)稅管理過(guò)程簡(jiǎn)單，基本上不需要消耗納稅人太多精力。個(gè)人所得稅直接由代扣代繳義務(wù)人計(jì)算、申報(bào)、繳納，而新個(gè)稅管理辦法需

要納稅人提供附加扣除信息，甚至可能需要自行申報(bào)、去稅務(wù)局匯算清繳，同時(shí)對(duì)此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此納稅人積極學(xué)習(xí)新的個(gè)人所得稅管理辦法，對(duì)各項(xiàng)附加扣除的相關(guān)規(guī)定條文，理解透徹，確保自己的的合法權(quán)益不受侵害，不能扣除的項(xiàng)目堅(jiān)決不扣，以免上失信人黑名單。另外，對(duì)于那些取得綜合所得需要辦理匯算清繳;取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人;取得應(yīng)稅所得扣繳義務(wù)人未扣繳稅款，取得境外所得;因移居境外注銷中國(guó)戶籍;非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得等需要自行進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人還需要進(jìn)一步強(qiáng)化納稅申報(bào)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)，提前做好納稅資料的收集工作，且在規(guī)定的納稅時(shí)間，自行完成納稅申報(bào)工作，依法履行納稅義務(wù)，規(guī)避逃稅、漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.2?對(duì)扣繳義務(wù)人提出更高的要求 ??對(duì)于扣繳義務(wù)人來(lái)說(shuō)，新的個(gè)稅管理辦法要求采集員工的多項(xiàng)附加扣除信息，而且按年計(jì)算、預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算規(guī)則較為復(fù)雜。這就要求企業(yè)的財(cái)稅人員及時(shí)學(xué)習(xí)掌握個(gè)人所得稅改革后相關(guān)配套的政策;積極對(duì)相關(guān)稅收政策法規(guī)進(jìn)行研究分析，明確各項(xiàng)法規(guī)條款的具體實(shí)施措施;及時(shí)向納稅人傳遞相關(guān)的情況和建議，認(rèn)真做好對(duì)各項(xiàng)稅收政策的宣貫工作。另外進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)人信息的收集及登記工作，及時(shí)調(diào)整免征額。進(jìn)一步梳理公司員工的基本情況即工資薪酬結(jié)構(gòu)，調(diào)整薪酬核算的方式。最大限度的享受個(gè)稅改革的紅利的同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管控，盡到扣繳義務(wù)人職責(zé)。

5. 結(jié)語(yǔ)

相較于以前的個(gè)人所得稅法，這次個(gè)人所得稅改革，我國(guó)稅收政策的取得了很大的進(jìn)步，已經(jīng)跟國(guó)際接軌。消除了原來(lái)稅收辦法中存在的弊端，更好的發(fā)揮了個(gè)人所得稅辦法也起到了一定的調(diào)節(jié)個(gè)人收入、縮小貧富差距，維持社會(huì)公平的的作用。但是還是希望我國(guó)個(gè)人所得稅征收管理多學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，讓國(guó)家發(fā)展成果與民共享，更好推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，實(shí)現(xiàn)民富國(guó)強(qiáng)的中國(guó)夢(mèng)。

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